会计学堂实务操作系列：企业所得税法

1、主目录第三节I I第一节体系概述体系概述税务筹划税务筹划第二节第四节第五节体系概述体系概述财务战略财务战略企业所得税综述应纳税所得额的计算税收优惠应纳税额的计算【会计学堂】实务一点通第一部分 企业所得税综述3税率外外1企业所得税定义所得来源的确定21.企业所得税定义p企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。p企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。p企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。居民企业：是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企

2、业均为居民企业。 非居民企业：依照外国（地区）法律、法规成立而且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2.所得来源的确定所得形式所得形式所得来源地所得来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支

3、付所得的个人的住所地确定其他所得国务院财政、税务主管部门确定种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人代扣代缴10%（1）在中国境内未设立机构、场所的；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业3.税率第二部分 应纳税所得额的计算3扣除项目1应纳税所得额的计算收入21. 应纳税所得额的计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2. 收入总额（一）一般收入p企业的收入总额包括以货币

4、形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。p具体包括：、劳务收入、转让财产收入股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。2.1 收入总额-一般收入收入类别收入类别备注备注1.销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.劳务收入是指提供营业税或增值税规定的劳务、服务取得的收入。3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。注意：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变

5、更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2.1 收入总额-一般收入（续）收入类别备注4.股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。企业应按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。注意：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入企业提供固定资产、包装物等有形资

6、产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。收入类别备注7.特许权使用费收入企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。注意：企业接受捐赠的非货币性资产，计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置

7、时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。2.1 收入总额-一般收入（续）收入类别备注8.接受捐赠收入（续）【案例】安泰公司2012 年12 月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10 万元，增值税1.7 万元，公司另支付运输费用0.8 万元，取得运输业发票。则安泰公司受赠资产应交企业所得税为=（101.7）25%2.93（万元）9.其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2.1 收入

8、总额-一般收入（续）（二）特殊收入的确认以分期收款方式销售货物：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2 个月：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入：按照企业分得产品的日期确认收入的实现。视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途。2.2 收入总额-特殊收入的确认（三）处置资产收入的确认p内部处置资产，不确认收入：将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构

9、或性能改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）将资产在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合其他不改变所有权的用途2.3 收入总额-处置资产收入的确认（四）处置资产视同销售资产移送他人，按视同销售确认收入：（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途注意：如果是自制资产，按同类同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）注意：视同销售确定收入可以计提招待费与广告费2.4 收入总额-视同销售2.4 视同销售增值税和所得税

10、的区别 项目会计收入确认增值税所得税统一核算，异地移送非应税项目自产、委托加工外购职工奖励或福利自产、委托加工 外购投资（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）（五）企业转让上市公司限售股有关所得税处理1.企业转让代个人持有的限售股征税问题:（1）企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。（2）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取

11、得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。2.5 收入总额-转让上市公司限售股（六）相关收入实现的确认1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2.6收入总额-相关收入实现的确认（六）相关收入实现的确认（续）6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入

12、确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。8、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的售价金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例子：世纪商场举行迎双节大优惠活动，活动方案为买一台电视送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），进货成本分别为2000元和400元。 则电视收入=50005000/（5000+1000）=4167（元）； 吸尘器收入=10005000/（5000+1000）=833（元）2.6收入总额-相关收入实现的确认（续）2

13、.6收入总额-相关收入实现的确认（续）（六）相关收入实现的确认（续）9、 企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式，还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（一）不征税收入财政拨款。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。其他不征税收入,是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业

14、按规定取得的出口退税款。注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2.7收入总额-不征税收入和免税收入（二）免税收入1.国债利息收入：企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。尚未兑付的国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，

15、减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。2.7收入总额-不征税收入和免税收入（续）（二）免税收入p【案例】安泰公司购入政府发行的年利息5%的三年期国债2000万元,持有270天时以2100万元的价格转让。则安泰公司该笔交易的应纳税所得额为：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数=2000（5%/365）270=73.97万元转让所得=2100-73.97-2000=26.03万元2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。2.7收入总额

16、-不征税收入和免税收入（续）（二）免税收入（续）3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。5.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第7 条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

17、2.7收入总额-不征税收入和免税收入（续）3.1扣除范围1.成本：指生产经营成本2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用3.税金：指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。【案例】上海市一家居民企业为增值税一般纳税人，2012 年9月发生经营业务如下：出租设备取得租金收入200 万元；（印花税略）。则企业可以可以扣除的税金=2005% 2005% （

18、7%3%）11万元3.1扣除范围（续）4.损失：是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。注意：税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。3.1扣除范围（续）【案例】：大洋汽车制造公司发生非正常损失，损失不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。 则该公司进项税额转出（32.792.79）17%2.79（17%）7%5.10.215.31（万元）资

19、产损失32.795.3138.1（万元）5.扣除的其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。3.1扣除范围（续）1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 3.2扣除范围-扣除项目及其标准对股权激励计划有关所得税处理：对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实

20、际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）2.职工福利费、工会经费、职工教育经费(1) 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除.(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。委托税务机关代收工会经费的，企业拨

21、缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。注意：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范

22、围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的，数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【案例】明源公司为居民企业，2012 年发生财务费

23、用40 万元，其中含向非金融企业借款250 万元所支付的年利息20 万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。利息税前扣除额2505.8%14.5（万元）财务费用调增应纳税所得额2014.55.5（万元）3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）4.利息费用（续）（3）关联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1； 其他企业，为2:1。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）

24、p【案例】明源公司为增值税一般纳税人，2012 年归还关联企业一年期借款本金1200 万元，按事先预定的7.5%利率另支付利息费用90 万元（注：关联企业对明源公司的权益性投资额为480万元，同期银行贷款年利率为5.8%）。明源公司利息费用调整金额9048025.8%34.32（万元）3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）4.利息费用（续）（3）关联企业利息费用的扣除：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业

25、务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述第条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）（4）企业向自然人借款的利息支出 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其

26、他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）【案例】明源公司2012 年度实现会计利润总额25 万元。经注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200 万元，借用期限6 个月，支付借款利息5 万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60 万元，借用期限10 个月，支付借款利息3.5万元。银行的年利率（5 200 ）25%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；应调增应纳税所得额3.52.51（万元）；应纳税所得额25126（万元）3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）5.借款费用（1）企业

27、在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 （3）通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用，按资本化和费用化处理。【案例】明源公司4 月1 日向银行借款500 万元用于建造厂房，借款期限1 年，当年向银行支付了3 个季度的借款利息22.5 万元，该厂房于10 月31 日竣工结算并投入使用。则该公司可税前可扣除的利息费用

28、=22.592 5（万元）3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。7.业务招待费按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5；注意：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业在筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）

29、收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。注意：企业筹建期间, 发生的广告费、业务宣传费,按实际发生额计入筹办费,按规定税前扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）8.广告费和业务宣传费例子：明辉服装公司2012 年销售收入3000 万元；转让技术使用权收入200 万元，广告费支出1000 万元，业务宣传费40 万元。则该公司当年广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）3.2扣

30、除范围-扣除项目及其标准（续）9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）11.租赁费（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。例子：神华贸易公司2012 年3 月1 日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2

31、万元；6 月1 日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5 万元。则该公司当年应扣除的租赁费用=1.21210=1（万元）。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。符合条件的工作服饰费用准予扣除。13.公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。注意：纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处

32、理。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）【案例】中辉公司2012 年取得收入3510 万元，收入对应的销售成本2780 万元，期间费用为360 万元，营业外支出200 万元（其中180 万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80 万元，经税务机关核定的亏损为60 万元，销售税金及附加60万元。则该公司在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为：年度利润总额3510278036020060110（万元）；捐赠扣除限额11012%13.2（万元）。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）14.有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产

33、的摊销费，准予扣除。15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）16.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；注意：企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。【案例】宝丰公司2012 年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79 万元（含运费2.

34、79万元），取得保险公司赔款8 万。则该公司税前扣除的损失32.79（32.792.79）17%2.79（17%）7%830.10（万元）3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。18.手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。非保险企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。19.保险公司缴纳的保险保障基金，在规定标准内扣除。20.会计上确认的支出，未

35、超过税法规定范围和标准的，按会计支出税前扣除。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。税收滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。超过规定标准的捐赠支出。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）四、不得扣除的项目（续）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业

36、之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。与取得收入无关的其他支出。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）p【案例】宏大公司持有的原账面价值300 万元的股票，到12 月底公允价值下降为210 万元（企业以公允价值核算）。则该公司股票减值应调增的应纳税所得额30021090（万元）3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）五、亏损弥补1. 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营

37、业机构的盈利。2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）五、亏损弥补（续）4.对企业发现以前年度实际发生的，按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款

38、，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。3.2扣除范围-扣除项目及其标准（续）3.3资产的税务处理-固定资产一、固定资产的税务处理下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。3.3资产的税务处理-固定资产（续）一、固定资产的税务处理固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月

39、份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。p固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年；电子设备，为3 年。3.3资产的税务处理-固定资产（续）（五）固定资产改扩建的税务处理p企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建:如属于推倒重置，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资

40、产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积: 该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。3.3资产的税务处理-固定资产（续）二、生物资产的税务处理1.生物资产的折旧范围：生物资产分为消耗性、公益性、生产性生物资产,只有生产性生物资产可以计提折旧。生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2.生物资产的折旧方法和折旧年限（1）生产性生物资产按照直线法计

41、算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。（2）折旧年限：林木类生产性生物资产，为10 年；畜类生产性生物资产，为3 年。3.4资产的税务处理-生物资产三、无形资产的税务处理（一）无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自创商誉。与经营活动无关的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。注意： 外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣除。（二）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销

42、不得低于10 年。3.5资产的税务处理-无形资产【案例】北京市的瑞昌公司，2012 年转让一项2010年购买的无形资产的所有权。购买时是60 万元。转让的收入是65 万元。摊销期限是10 年。则该公司转让无形资产应当缴纳的企业所得税为：转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加655%（17%3%）3.575（万元）无形资产的账面成本60（60102）48（万元）应纳税所得额65483.57513.425（万元）应纳企业所得税13.42525%3.36（万元）3.5资产的税务处理-无形资产（续）四、长期待摊费用的税务处理p在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的

43、，准予扣除。已足额提取折旧的固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。固定资产的大修理支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。3.6资产的税务处理-长期待摊费用四、长期待摊费用的税务处理（续）p大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2 年以上。p其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3 年。3.6资产的税务处理-长期待摊费用（续）五、投资资产的税务处理1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计

44、算应纳税所得额时不得扣除；2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。3.投资企业撤回或减少投资的税务处理自2011 年7 月1 日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。3.7资产的税务处理-投资资产3.8资产的税务处理-资产损失一、资产损失税前扣除政策（一）企业除贷款类债权外的应收、预付账

45、款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；债务人逾期3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。一、资产损失税前扣除政策（续）（二）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额。（三）企业的股

46、权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的。3.8资产的税务处理-资产损失（续）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10 年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3 年以上的。（四）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产

47、生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。3.8资产的税务处理-资产损失（续）二、资产损失税前扣除管理 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求，向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报。企业无法准确判断是否属于清单申报扣除的资产损失，可采取专项申报的形式。3.8资产的税务处理-资产损失（续）三、各种资产损失的证据：1.应收及预付款项坏账损失（1）企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（2）企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度

48、收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。2.非货币资产损失的确认如:损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。3.8资产的税务处理-资产损失（续）3.9企业重组的所得税处理企业重组的一般性税务处理（一）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为：（1）转让相关非货币性资产；（2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。【案例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批

49、库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8 万元，该批库存商品的账面成本为130 万元，市场不含税销售价为140 万元。该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%,城市维护建设税和教育费附加不予考虑。则甲公司：甲企业视同销售所得14013010（万元）债务重组收入=180.814014017%17（万元）该项重组业务应纳企业所得（1017）25%6.75（万元）3.9企业重组的所得税处理（续）2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到

50、的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。（三）企业股权收购、资产收购重组交易1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.9企业重组的所得税处理（续）第三部分 税收优惠第三部分 税收优惠一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3 免3 减半）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3 免3 减半） （四）符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。技术转

51、让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费【案例】2010年,居民企业海华公司收入总额为3000万元（其中不征税收入400万元，符合条件的技术转让收入900万元）,各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额200万元）。技术转让所得为900200700万元技术转让的应税所得额=700500200万元则海华公司技术转让应纳所得税=20025%50%=25万元第三部分 税收优惠（续）二、高新技术企业优惠（一）国家需要重点扶

52、持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：对经济特区和上海浦东新区内在2008 年1 月1 日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，2 免3 减半（25%的法定税率减半）。第三部分 税收优惠（续）二、高新技术企业优惠（续）（三）高新技术企业境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策 认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业，其来源于境外的所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所

53、得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。第三部分 税收优惠（续）三、小型微利企业优惠（一）减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100 人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80 人，资产总额不超过1000万元。（二）所得减按50%计入应纳税所得额自2012 年1 月1 日至2015 年12 月31 日，对年应纳税所得额低于6 万元（含6 万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税

54、。第三部分 税收优惠（续）四、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：（一）研究开发费:未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（二）企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第三部分 税收优惠（续）四、加计扣除优惠（续） 残疾人员加计扣除条件 : 1.依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。 2.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政

55、府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。3.定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。4.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。第三部分 税收优惠（续）五、创投企业优惠创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第三部分 税收优惠（续）六、加速折旧优惠p可采用加速折旧方法的固定资产是指：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动

56、、高腐蚀状态的固定资产。p采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。第三部分 税收优惠（续）七、减计收入优惠综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。第三部分 税收优惠（续）八、税额抵免优惠p企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。注意：专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值税进项税额；无法抵扣的进项税额，计入专用设备投资（取

57、得普通发票，专用设备投资额为普通发票上价款）第三部分 税收优惠（续）九、民族自治地方的优惠 十、非居民企业优惠（一）在我国境内未设机构场所的非居民企业：减按10%的所得税税率征收企业所得税。（二）免税项目:外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。经国务院批准的其他所得。第三部分 税收优惠（续）十一、特殊行业的优惠（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起2免3减半 。集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，减按15%的税率征收所得税；其中经营

58、期在15年以上的，按法定税率5免5减半 。国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。第三部分 税收优惠（续）（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。折旧或摊销年限:企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2

59、 年（含）;集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3 年（含）。第三部分 税收优惠（续）（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。（三）节能服务公司的优惠政策对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，企业所得税3 年免税3 年减半征

60、收。第三部分 税收优惠（续）十二、其他优惠（一）西部大开发税收优惠对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在2011 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期间，减按15%的税率征收企业所得税。（二）其他事项1.对企业和个人取得的2009 年、2010 年和2011 年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。2.对企业持有20112013 年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。第三部分 税收优惠（续）第四部分 应纳税额的计算第四部分 应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额其中：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除