安徽从业会计考试会计基础讲义79章

1、2010安徽省会计从业资格考试教材配套讲义会计基础第 七 章财产清查例（单选）：下列各项中，（）账务处理程序是最基本的账务处理程序。a.科目汇总表b.汇总记账凭证c.记账凭证d.日记总账答疑编号041070101：针对该题提问正确答案c例（单选）：记账凭证账务处理程序的主要特点是（） 。a.采用专用记账凭证b.总分类账采用多栏式c.明细账采用三栏式d.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账答疑编号041070102：针对该题提问正确答案d预计分值：7分左右第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查就是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专

2、门方法。（一）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查1.全面清查。全面清查是指对企业所有的财产和结算往来进行全面的盘点和查询。全面清查的情况：应在每一会计年度终了时才进行全面清查；或在企业撤销、合并、迁移、改变隶属关系、企业改制、开展清产核资、中外合资、国内联营；或在企业主要负责人调离等特殊情况下，也需要进行全面清查。2.局部清查。局部清查是指根据管理工作的需要，对部分财产物资和结算往来所进行的清查。如对于流动性较强或重要的财产物资及应收债权，除年度全面清查外，还应有计划地轮流重点抽查，及时解决发现的问题。（二）按照财产清查的时间分为定期清查和不定期清查1.定期清查。这种清查的范围不定，可以是

3、全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末结账时进行。2.不定期清查。其清查的范围一般是局部清查。如更换财产物资和现金的保管责任人对其保管的财产物资所进行的清查；发生非常灾害和意外损失时对受灾损失的财产所进行的清查等。另外，按其财产清查的主体，还可分为财产物资责任人的自查和专门清查小组的专查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与款项的实有数额相符。二、财产清查的意义1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是

4、否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3.通过财产清查，加速资金周转，提高资金使用效果。三、财产清查的一般程序财产清查的程序一般包括以下几个步骤：1.建立财产清查组织。2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3.确定清查对象、范围，明确清查任务。4.制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。（1）财会人员，应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额。保证账账相符，账证相符，为财产清查提供可靠依据。（2）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办

5、好凭证手续，全部登记入账，结出各余额，并与会计部门的有关总分类账核对相符，同时财产物资保管人员应将所保管的各种财产物资按类别或组别码放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6.填制盘存清单。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实登记在有关盘点的相关记录（即盘存清单，格式见表71所示）中，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。盘存清单是各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。表71 盘存单单位名称： 盘点时间： 编号：财产类别： 存放地点： 金额单位：元序号名称规格或型号计

6、量单位实存数量单价金额备注合计盘点人签章：实物保管人签章：7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。盘点完毕，将盘存清单中所记录的实存数额与账面结存余额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制实物、往来账项清查结果报告表（也称为财产物资盘点盈亏报告表。格式见表72所示），确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据，也是调整账面记录的原始凭证。表72实存账存对比表单位名称：财产类别：年 月 日 金额单位：元序号名称规格型号计量单位盟价实存账存实存与账存对比备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额金额合计编表人签章：清查领导小组签章：实存账

7、存盘盈实存账存盘亏四、实物资产的数量盘存制度企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。1.永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额一本期减少额优点：有利于加强对各项财产物资的动态管理。缺点：核算工作量较大。采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。2.实地盘存制。同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。其基本做法是，平时只根据会计凭证在

8、账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：本期减少数=账面期初数+本期增加数一期末实际结存数每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。优点：核算简单且工作量较小，缺点：不便于实行会计监督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。例（判断）：进行财产清查时，如发现资产的账面数大于其实存数，即为盘盈。答疑编号041070103：针对该题提问正确答案例（多选）企业进行财产清查，其意义有（）。a.确保会计资料真实可靠b.保护财

9、产物资的安全完整c.促进财产物资的有效使用d.确保财经纪律的贯彻执行答疑编号041070104：针对该题提问正确答案abcd 第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金的清查采用实地盘点的方法。注意点：出纳员必须在场，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。“库存现金盘点报告表”作为现金清查的重要原始凭证，既起盘存单的作用，又起实存账存对比表的作用。库存现金盘点报告表应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。现金盘点报告表的一般格式见表73。表73库存现金盘点报告表单位名称：年 月 日实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏盘点人签章

10、出纳员签章（二）银行存款的清查银行存款的清查，采用与开户银行核对账目的方法。即将开户银行定期转来的银行存款对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以掌握银行存款实有金额，防止银行存款账目发生差错。二、实物的清查方法实物（库存财产物资如原材料、低值易耗品、库存包装物、在产品、库存商品、固定资产、工程物资等）的清查方法应采用实地盘点。一般有实地清查盘点和实地技术推算法两种方法。（一）实地盘点法该方法是指在财产物资存放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。由于该方法清查工作量大，尤其是对于不同企业的大量存货财产，应事先按其实物形态进行科学的码放，以有助于提高清查的速度。（二）技术

11、推算法该方法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。尤其适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。如企业采取信件函寄的方式“询证核对”进行清查，清查单位往来款项对账单”（一式两份，其中一份作为回联单），送往各经济往来单位。往来款项对账单的格式和内容见图71。若债权方与债务方发现双方记录不符，也应及时查明原因予以处理。例（单选）：库存现金的清查是通过（）进行的。a.实地盘点法b.账账核对法c.技术分析法d.征询法答疑编号041070105：针对该题提问正确答案a第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求财产清查的结果有三

12、种：一是账存数与实存数相符（账实相符）；二是账存数大于实存数，发生盘亏；三是账存数小于实存数，发生盘盈。盘盈盘亏说明账实不符。财产清查结果处理的要求包括以下几方面：（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训.建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法（一）财产清查结果处理的步骤财产清查的结果，必须按国家有关制度的规定予以处理。其基本程序如下：1.审批之前的处理（1）根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。（2）同时根据企业

13、的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议，或类似机构批准。对财产清查过程中发生的账实不符情况，通过“待处理财产损溢”科目进行核算，调整账簿记录，做到账实相符，同时报请有关部门审批。2.审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，从而调整账项。在报经审批的财产清查结果的意见批准后，应从“待处理财产损溢”科目中转出，按批准意见处理。（二）科目设置及核算要求1.科目设置企业应设置“待处理财产损溢”科目，并分别开设“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。2.核算要求对于各项待处理财产物资的盘盈净值，在处理前先记入“待处理财产损溢”科目的贷方；处

14、理后将盘盈净值从该科目的借方结转至相关科目；对于各项待处理财产物资的盘亏及毁损金额，在处理前记入该科目的借方，在处理后从该科目的贷方转出，并根据不同的原因将损失金额结转至相关科目，该科目期末无余额。企业由于财产清查而记入“待处理财产损溢”科目的盘盈或盘亏、毁损的金额，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。若在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。（三）不同财产物资清查方法的运用

15、及其会计处理1.库存现金清查结果的处理（1）盘亏报批前：（调整账面数使得账实相符）属于现金短缺，应按实际短缺的金额借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后：（转销待处理财产损溢）属于应由责任人或责任单位赔偿的部分借：其他应收款应收现金短缺款（个人或单位）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）盘盈报批前：属于现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：属于应支付给有关人员或单位的，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位）属于无法

16、查明原因的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余【例7-l】假设某公司于208年3月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少l50元。经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元；剩余50元部分，经批准后转作当期费用。日后收到出纳员王某的现金赔款100元。答疑编号041070201：针对该题提问正确答案在未查明原因前，按实际短缺金额，编制会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l50贷：库存现金l50查明现金短缺金额的原因后，编制会计分录：借：其他应收款备用金（王某）100管理费用 50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l50日后收到出纳员赔偿款

17、时，编制会计分录：借：库存现金l00贷：其他应收款备用金（王某）1002.银行存款清查结果的处理银行存款日记账的核对主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符。二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符。上述两个核对环节均属于企业自身的对账。三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单进行的相互逐笔核对，账实核对。在核对过程中，如出现企业银行日记账与银行对账单双方余额不一致，除企业或银行在记账时产生差错应立即更正外，主要是企业与银行各自的账簿记录中存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行取得凭证在传递时间上的差异，导致记账时间不一致而发生的

18、一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种类型：（1）银行已记作企业存款的增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。如托收货款和银行支付给企业的存款利息等。（2）银行已记作企业存款的减少，而企业尚未收到付款的通知，因而尚未记账的款项。如银行代企业支付的公用事业费用和向企业收取的借款利息等。（3）企业已记作银行存款的增加，而银行尚未办妥入账手续。如企业销售商品收到其他单位的转账支票并已记账，由于银行尚未收到转入的款项而尚未入账等。（4）企业已记作银行存款的减少，而银行尚未支付入账的款项。如企业开出转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款

19、项等。上述任何一种类型的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符。企业在与银行对账过程中，如发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后双方余额如果仍不相符，则需进一步查明原因，直至核对相符。现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。【例7-2】某企业209年8月31日银行存款日记账的余额为250 800元，而银行转来的对账单的余额为182 600元，经过逐笔核对发现有以下未达账项：8月29日，企业委托银行代收的款项234 050元，银行已经收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知；8月29日，企业因采购材料开出转账支票156 450元，持票人尚未到银行办

20、理转账；8月30日，企业销售商品收到购入单位送存的转账支票，列明金额450 000元，企业尚未将转账支票及时送存银行；8月31日，银行代企业支付某项公用事业费用8 700元，企业尚未接到银行的付款通知。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。“银行存款余额调节表”的格式及调节结果见表7-4。答疑编号041070202：针对该题提问表7-4银行存款余额调节表209年8月31日金额单位：元项 目金额项 目金额银行存款日记账250 800银行对账单182 600加：银行已收、企业未收234 050加：企业已收、银行未收450 000减：银行已付、企业未付8 700减：企业已付、银行未付

21、156 450调节后余额476 150调节后余额476 150采用这种方法进行调整，若在双方记账无差错的情况下，调节后的余额一般应相等，表明企业当时实际可以动用的款项。需要指出的是：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。期末，企业的银行存款日记账余额与从开户银行取得的对账单的余额进行核对，以及根据未达账项编制“银行存款余额调节表”的工作应由出纳以外的会计核对和编制。例（判断）：经过银行存款余额调节表调节后的存款余额，是企业可动用的银行存款实有数。 （）

22、答疑编号041070203：针对该题提问正确答案例（多选）编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务有（）。a.企业已收，银行未收b.企业已付，银行未付c.银行已收，企业未收d.银行已付，企业未付答疑编号041070204：针对该题提问正确答案cd3.实物清查结果的会计处理步骤一：在报经有关部门批准处理前，根据“存货类财产物资账存、实存对比表”，将盘盈、盘亏、毁损的存货实际成本，记如“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目调整存货类财产物资的账面价值，使其账实相符；步骤二：在报经有关部门批准处理后，根据存货盘盈、盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将“待处理财产损溢待处理流动

23、资产损溢”记录的盘盈、盘亏、毁损的金额结转至不同的有关账户，以落实经济责任。（1） 盘盈报批前：借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）盘亏报批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等报批后：属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于计量收发差错和管理不善等原因造成的短缺与毁损，借：其他应收款（保险赔偿、过失人赔偿）原材料、银行存款（残料价值）管理费用（净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损借：其他应收款（保险赔偿

24、、过失人赔偿）原材料、银行存款（残料价值）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢对非正常损失还应将该存货采购中发生的进项税额转出。报批前增加分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）报批后增加分录：借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢【例7-3】某企业在2009年9月30日，对存货类财产物资进行清查时，发现由于存货资产的盘盈、盘亏及毁损，使得账实不符。根据清查结果，编制“存货类资产账存、实存对比表”所列示的有关盘盈、盘亏及毁损情况如下：（1）盘盈甲产品10件，后经查明是由于收发计量上的误差所造成的，该库存商品的单位成本为80

25、元。（2）乙产品毁损50件，实际单位成本为20元，单位残料价值为2元，作原材料入库。后经查明系责任人工作过失所造成的损失，应由责任人赔偿400元。假定不考虑进项税额转出。答疑编号041070205：针对该题提问正确答案根据上述资料，编制会计分录如下（注：假设不考虑相关税金）：处理前调整库存商品的账面价值，使其账实相符：借：库存商品甲产品800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢800借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l 000贷：库存商品乙产品 1 000报经有关部门批准处理后，分别不同情况处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢800贷：管理费用800借：其他应收款责任人400原材料10

26、0管理费用500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l 000第 八 章财务会计报告复习第七章例（判断）：银行存款余额调节表是调整账簿、使得账实相符的原始凭证。 （）答疑编号041080101：针对该题提问正确答案错例（判断）：财产清查不仅包括对实物资产的清查，也包括对银行存款、往来款项的核对。 （）答疑编号041080102：针对该题提问正确答案对例（判断）：采用永续盘存制的企业，对财产物资一般不需要进行实地盘点。 （）答疑编号041080103：针对该题提问正确答案错例（单选）：对于无法查明原因的现金盘亏，经批准后，一般记入（）账户。a.管理费用b.其他应收款c.营业外支出d.财务费用答疑

27、编号041080104：针对该题提问正确答案a分值：8分左右 第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告（财务报表）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的构成企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报

28、表；利润表是反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表。资产负债表是一种静态报表；而利润表和现金流量表一种动态报表。这三张报表构成了企业对外报送的三大基本会计报表。各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：编制时间报出时间内容月度财务会计报告每月终了时月份终了后6日内至少应当包括资产负债表和利润表。会计制度规定需要编制会计报表附注的，从其规定季度财务会计报告每季度终了时季度终了后的l5日内与月度财务会计报告基本相同半年度财务会计报告每半年度终了时年度中期结束后60天内基本会计报表以及财务情况说明书年度财务会计报告每年度

29、终了时年度终了后4个月内财务会计报告的全部内容另外，我国小企业会计制度规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。我国财务会计报告条例规定，年度结账日为公历年度每年的l2月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。三、财务会计报告的编制要求1.真实可靠。2.全面完整。3.编报及时。4.便于理解。可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。我国企业财务会计报告条例规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、

30、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。例（多选）：财务会计报告的编制要求包括（）。a.真实可靠b.全面完整c.编报及时d.便于理解答疑编号041080105：针对该题提问正确答案abcd例（单选）：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表是（）。a.资产负债表b.现金流景表c.基本会计报表d.利润表答疑编号041080106：针对该题提问正确答案a 第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是指反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）

31、财务状况的会计报表。它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。（二）资产负债表的意义1.资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。 例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。二、资产负债表的格式资产负债表由表头、表

32、身和表尾等部分组成。资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列。右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产负债+所有者权益”。资产负债表的基本格式如表81所示。三、资产负债表编制的基本方法（一）资产负债表的资料来源通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中：资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和

33、内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。“期末数”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成。（二）资产负债表各项目的填列方法根据企业会计准则及其讲解，资产负债表中主要项目的填列方法如下：1.资产项目的填列方法（1）“货币资金”项目货币资金库存现金银行存款其他货币资金（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易

34、性金融资产”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。（5）“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给

35、供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金

36、额填列。（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。存货材料采购原材料低值易耗品库存商品周转材料委托加工物资委托代销商品生产成本受托代销商品款存货跌价准备材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一

37、年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（11）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（12）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备（13）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工

38、程减值准备”科目期末余额后的金额填列。（14）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（15）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。（16）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备（17）“开发支出”项目，反映企

39、业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（18）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。（19） “其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。2.负债项目的填列方法（1）

40、“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借人的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（2）“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。（3）“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。（4）“预收账款”项目，反映企业按照购货合同规定预

41、付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。（5）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。（6）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿

42、产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。（7）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。（8）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。（9）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应

43、付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（10）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（11）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（12）“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（13）“其他非流动负债”项目

44、，反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。3.所有者权益项目的填列方法（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本

45、项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“一”号填列。其资料来源有以下几个方面：1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“应收票据”项目、 “短期借款”项目；2.根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目、“预付账款”项目、“应收账款”项目、“预收账款”项目。3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的

46、长期借款部分分析计算填列。如“长期应付款”项目。4.根据总账账户余额计算填列。如“货币资金”项目、“应收账款”项目、“长期股权投资”项目、“固定资产”项目、“无形资产”项目。我国企业会计准则规定，需要计提的资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备等。5.综合运用上述方法分析填列。如“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌

47、价准备”科目余额后的净额填列。资产负债表附注的内容：资产负债表附注的内容是对资产负债表中列式项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，资产负债表附注的内容应根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。例（单选）：下列资产中，在资产负债表中左方排在最前面的是（）。a.货币资金b.固定资产c.应收账款d.存货答疑编号041080107：针对该题提问正确答案a例（单选）：资产负债表中所有者权益各项目自上而下的排列顺序是（）。a.盈余公积、资本公积、未分配利润、实收资本b.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润c.资本公积、盈余公积、未分配利润、实收资本d.实收资本、资本公积

48、、盈余公积、未分配利润答疑编号041080108：针对该题提问正确答案d例（单选）：资产负债表是根据（）这一会计等式编制的。a.资产负债+所有者权益b.资产+费用负债+收入c.收入一费用利润d.现金流入一现金流出现金净流量答疑编号041080109：针对该题提问正确答案a第三节利润表一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。（二）利润表的意义1.通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；2.通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。二、利润表的格式利润表由表头、表身和表尾等部分组成利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税