金融资产(中级讲义)

1、实 务第九章 金融资产考情分析本章内容从近三年的试题看，既可能出现在客观题题型中，也可能出现在计算分析题等主观题题型中。因此，本章内容是比较重要的一章。最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分2分1分4分2009年1分1分12分14分2008年1分2分3分金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行

2、方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。金融资产或金融负债在初始确认时分为以下几类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。考点一：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一) 划分为交易性金融资产的条件划分为交易性金融资产的条件:取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 （二）初始计量对于以公允价值计量

3、且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照公允价值进行初始计量。注意：1.相关交易费用应当直接计入当期损益。2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。(三)后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 交易性金融资产的公允价值变动“公允价值变动损益”科目交易性金融资产持有期间的现金股利或利息“投资收益”科目（四）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚

4、未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】 2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益 3. 资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款 【应按实际收到的金额】，贷：交易性金融资产成本公允价值变动 投资收益同时：借：公允价值变动损益 贷：

5、投资收益 【例题】（1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 500（508-0.8-7.2）应收股利 7.2投资收益 0.8 贷：银行存款 508购买乙公司股票的单位成本500/100=5.00(元/股)（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的2008年现金股利7.2万元 借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2（3）2009年6月3

6、0日，乙公司股票收盘价为每股5.2元公允价值变动（5.25）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 30【思考问题】问题2009年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列示？ 【答案】1004.9490（万元）问题2009年该业务影响营业利润的金额？ 【答案】-0.8+20-30-10.8（万元）（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现

7、金股利为200万元。借：应收股利 2005=10贷：投资收益 10（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利借：银行存款 10 贷：应收股利 10（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。借：银行存款 (1004.50.72) 449.28交易性金融资产公允价值变动 （20-30=-10）10投资收益 40.72贷：交易性金融资产成本 500同时：借：投资收益 10 贷：公允价值变动损益 10 【思考问题】问题影响2010年5月利润表的“投资收益”项目？ 【答案】-40.72-10-50.72（万

8、元）问题影响2010年5月利润表的“公允价值变动收益”项目？ 【答案】+10 问题影响2010年5月利润表的“营业利润”项目？ 【答案】-50.72+1040.72 【例题】（1）2009年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期但尚未领取的4万元，交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，利率为4%，每半年付息一次，甲公司作为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本（206-4-2）200应收利息 4 投资收益 2贷：银行存款 206（2）2009年1月10日，收到丙公司债券2008年下半年的利息4万元。 借：银行存款 4 贷：应收利息

9、 4（3）2009年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元（不含利息）公允价值变动230-20030（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30借：应收利息（2004%6/12）4贷：投资收益 4（4）2009年7月10日收到丙公司债券2009年上半年的利息借：银行存款 4 贷：应收利息 4（5）2009年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元（不含利息） 公允价值变动220-230-10（万元）借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：应收利息 4贷：投资收益 4 【思考问题】问题2009年12月31日资产负债表“交易性金融

10、资产”项目列示？ 【答案】220（万元）问题2009年该业务影响营业利润的金额？ 【答案】-2+30+4-10+426（万元）（6）2010年1月10日收到丙公司债券2009年下半年的利息借：银行存款 4 贷：应收利息 4（7）2010年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，收到价款236万元。借：银行存款 236贷：交易性金融资产成本 200 公允价值变动（30-10）20投资收益 16同时：借：公允价值变动损益 20贷：投资收益 20 【例题】 （2009年考题）2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易

11、费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。a90 b100 c190 d200【答案】d【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益2200（2100100）200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2009年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股

12、5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则2009年甲公司有关交易性金融资产的正确会计处理为（）。a交易性金融资产初始确认金额为354万元b相关交易费用0.4万元计入初始投资成本c公允价值变动损失54万元d出售该交易性金融资产的影响营业利润的金额为54万元【答案】ac【解析】参考会计分录：借：交易性金融资产-成本 60（60.1）=354 应收股利 600.16投资收益 0.4 贷：银行存款 360.4借：银行存款 6 贷：应收股利 6 借：公允价值变动损益（60535454）54 贷：交易性金融资产公允价值变动 54借：银行存款 （605.5）330交易性金融资产公允价值变动

13、54投资收益 （330-354-24）24贷：交易性金融资产成本 354 公允价值变动损益 54计入利润表的投资收益，包括公允价值变动损益转入投资收益的影响即542430（万元）【思考问题】公允价值330初始投资成本354-24（万元）公允价值330-账面价值30030（万元）仅影响利润表的营业利润,不包括公允价值变动损益转入投资收益的影响【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。a.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额b.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债

14、券利息，应当单独确认为应收项目 c.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益d.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益 【答案】bcd 【解析】a选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 考点二：持有至到期投资（一）划分的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。(二)特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。到期日固定债券

15、投资回收金额固定【思考问题】权益工具(股票)投资能否划分为持有至到期投资？由于要求到期日固定，从而权益工具(股票)投资不能划分为持有至到期投资。浮动利率债券投资？划分为持有至到期投资。2.有明确意图持有至到期“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法

16、控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。3.有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况

17、。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 （三）初始计量 持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：1.相关交易费用应当计入初始确认金额。2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未放发的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 (四)后续计量 1.持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。2.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。金融资产或金融负债的摊余

18、成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。3.以摊余成本计量的金融资产，产生损益的确认： 持有至到期投资计息时“投资收益”持有至到期投资的减值损失“资产减值损失”（五）具体核算1.企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】【注意】相关税

19、费及溢价折价的处理2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利息收入=期初债券摊余成本实际利率 【贷：投资收益】应 收 利 息 =债券面值票面利率 【借：应收利息】利息调整的摊销=二者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息 借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到

20、期投资利息调整 【差额】3.出售持有至到期投资借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题】2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入a公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125 4.72%5.9万元），本金最后一次偿还。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：5.9（1+r）-1+5.9（1+r）-2+5.9（1+r）-3+5.9（1+r）-4+（125+5.

21、9）（1+r）-5=100 由此得出r=10%（下面以元为单位）（1）2009年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 l 250 000贷：银行存款 l 000 000持有至到期投资利息调整 250 000 （2）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 000 （1 250 0004.72%）持有至到期投资利息调整 4l 000贷：投资收益 l00 000 （l 000 00010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000【思考问题】2009年末的账面价值或摊余成本为l 000 0004l 000l 041 000（元）（3）2010年12

22、月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 000持有至到期投资利息调整 45 100贷：投资收益 （l 000 0004l 000）10%l04 100借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000（4）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 000持有至到期投资利息调整 49 610贷：投资收益 （l 000 0004l 000+45 100）10%108 610借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率r计算如下

23、：（5.95+125）（1+r）-5=100，由此得出r9.05。（1）2009年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资利息调整 250 000 （2）2009年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59 000（1 250 0004.72）利息调整 31 500贷：投资收益 90 500 （1 000 0009.05）【思考问题】2009年末持有至到期投资账面价值1 000 00059 00031 5001 090 500（元）（3）2010年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息

24、59 000 利息调整 39 690.25 贷：投资收益 （1 000 00059 00031 500）9.0598690.25 （4）2011年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59 000利息调整 48 621.72 贷：投资收益（1 000 00059 000231 50039 690.25）9.05107621.72 【例题】（2008年）下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。a确认的减值准备b分期收回的本金c利息调整的累计摊销额d对到期一次付息债券确认的票面利息【答案】abcd【解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有

25、至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。【例题】2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2009年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（ ）万元。 a.2062.14 b.2068.98 c.2072.54 d.2083.43 【答案】c【解析】应收利息20005100实际利息2088.98483

26、.56利息调整的摊销16.44（万元）2009年12月31日账面价值2088.9816.442072.54（万元）。【例题】下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（ ）。a.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变 b. 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，其账面价值则逐期递增或递减的，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的 c.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每期“利息调整”也是逐期递增或递减的 d. 采用实际利率法对分期付息的持有至到

27、期投资进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每期“利息调整”也是逐期递增的 【答案】abd【解析】c选项，采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每期“利息调整”均是逐期递增的。 考点三：贷款和应收款项（一）划分的条件贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款；非金融企业持有应收款项。在活跃市场中没有报价贷款和应收款项持有至到期投资在活跃市场中有报价 【思考问题】企业持有的债券，在活跃市场中没有报价、回收金额固定，能否划分为持有至到期投资？不能划

28、分为持有至到期投资。【例题】(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）【答案】（二）初始计量1.金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。（三）后续计量贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 （四）应收款项的会计处理持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收

29、票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】【例题】2010年12月10日a公司将一张未到期的应收票据向银行贴现，面值为117万元，实际收到为115万元。则a公司正确的会计处理是（）。a贴现利息2万元计入当前财务费用b按实际收到的价款115万元计入银行存款c不附追索权时，冲减应收票据账面价值117万元d附追索权时，不冲减应收票据账面价值117万元，而确认短期借款117万元【答案】abcd【解析】【不附追索权】借：银行存款 115财务费用 2贷：应收票据 117【附追索权】借：银行存款 115财务费用 2贷：短期借款 117考点四：可供出售金融资产（一）划分

30、的条件对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。1.如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。2.限售股权的分类（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。（2）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大

31、影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值计量，注意问题：1.相关交易费用应当计入初始确认金额。2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。【例题】（2010年考题）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。a.发行长期债券发生的交易费用b.取得交易性金融资产发生的交易费用c.取得持有至到期投资发生的交易费用d.取得可供出售金融资产发生的交易费用 【参考

32、答案】b【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。 （三）后续计量可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。可供出售金融资产的公允价值变动“资本公积-其他资本公积”可供出售外币货币性金融资产的汇兑差额 “财务费

33、用”“资本公积-其他资本公积”可供出售外币股权投资的汇兑差额 可供出售金融资产债券：采用实际利率法计算的利息 股票：现金股利“投资收益” （四）具体会计核算1.企业取得可供出售的金融资产（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产成本 【应按其公允价值交易费用】应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 （2）如果为债券投资借：可供出售金融资产成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产利息调整 【按差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】 可供出售金融资产利息调整 【按差额】2.资产负债表日，可供出

34、售金融资产为债券 （1）可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资借：应收利息 【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】 可供出售金融资产利息调整【按其差额】 （2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的 借：可供出售金额资产应计利息【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】 可供出售金融资产利息调整【按其差额】 3.资产负债表日，调整可供出售金融资产账面余额（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 （2）公允价值低于其账面余额

35、的差额，做相反的会计分录4出售可供出售的金融资产 借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产 投资收益 借：资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益 【例题】 （1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。（以万元为单位）划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 借：可供出售金融资产成本500.8 （5087.2）应收股利7.2贷：银

36、行存款508购买乙公司股票的单位成本500.8/1005.008（元/股）借：交易性金融资产成本500（5080.87.2）应收股利7.2投资收益0.8贷：银行存款508（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的2008年现金股利7.2万元 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 借：银行存款7.2贷：应收股利7.2借：银行存款7.2贷：应收股利7.2（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 公允价值变动5.2100500.819.2（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动19.2贷：资本公积其他资本公积19.2公允价值变动

37、（5.25）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动20 贷：公允价值变动损益20（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：资本公积其他资本公积30 贷：可供出售金融资产公允价值变动30公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：公允价值变动损益30 贷：交易性金融资产公允价值变动30（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利为200万元。 划分为交易性金融资产 划分为可供出售金融资产借：应收股利10（2005%）贷

38、：投资收益10借：应收股利10（2005%）贷：投资收益10（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 借：银行存款10贷：应收股利10 借：银行存款10贷：应收股利10（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：银行存款449.28（1004.50.72） 可供出售金融资产公允价值变动10.8投资收益40.72贷：可供出售金融资产成本500.8 同时： 借：投资收益10.8贷：资本公积其他资本公积10.8 借

39、：银行存款449.28交易性金融资产公允价值变动10投资收益40.72贷：交易性金融资产成本500同时：借：投资收益10贷：公允价值变动损益10 【例题】2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入a公司同日发行的5年期公司债券12 500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125 4.72%5.9万元），本金最后一次偿还。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率10%。（以元为单位）（1） 2009年1月1日购入债券划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产成本1 250 000贷：银行存款 1 000 000

40、可供出售金融资产利息调整 250 000 借：持有至到期投资成本1 250 000贷：银行存款1 000 000持有至到期投资利息调整 250 000 （2）2009年12月31日公允价值为1 200 000万元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000（1 250 0004.72%）可供出售金融资产利息调整 41 000贷：投资收益100 000 （1 000 00010%）借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整 41 000贷：投资收益100 000 （1 000 00010%）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款5

41、9 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 200 000（1 000 00041 000）159 000 （注：2011年教材变化了）借：可供出售金融资产公允价值变动 159 000 贷：资本公积其他资本公积159 000按照摊余成本进行后续计量。【思考问题】2009年12月31日可供出售金融资产的账面价值=1 200 000（3）2010年12月31日公允价值为1 300 000万元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整 45 100贷：投资收益104 100（1 000 00041 000）10%）借：应收利息

42、59 000持有至到期投资利息调整 45 100贷：投资收益 104 100（1 000 00041 000）10%）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 300 000-(1 200 000+45 100)54 900借：可供出售金融资产公允价值变动54 900 贷：资本公积其他资本公积 54 900按照摊余成本进行后续计量。（4）2011年12月31日公允价值为1 250 000万元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整 49 610贷：投资收益

43、108 610（1 000 000+41 000+45 100）10%借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整 49 610贷：投资收益108 610（1 000 000+41 000+45 100）10%借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 250 000-（1 300 000+49 610）-99 610 借：资本公积其他资本公积 99 610 贷：可供出售金融资产公允价值变动99 610（5）2012年12月31日公允价值为1 200 000万元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应

44、收利息59 000可供出售金融资产利息调整 54 571贷：投资收益113 571（1 000 000+41 000+45 100+49 610）10%）借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整 54 571贷：投资收益113 571（1 000 000+41 000+45 100+49 610）10%）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 200 000-（1 250 0000+54 571）104 571借：资本公积其他资本公积 104 571贷：可供出售金融资产公允价值变动 104 571（6）2013年1月

45、20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1 260 000元“成本”1 250 000（元）“利息调整”（1）250 000（2）41 000（3）45 100（4）49 610（5）54 57159 719（元）“公允价值变动”（2）159 000（3）54 900（4）99 610（5）104 5719 719（元）会计处理（没有必要单独计算20天的利息收入）借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产利息调整59 719贷：可供出售金融资产成本1 250 000 公允价值变动9 719投资收益 60 000借：资本公积其他资本公积 9 719贷：投资收益 9 719 【例题

46、】甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率9.05%。（1）2009年1月1日，购入债券 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 可供出售金融资产利息调整 250 000 借：持有至到期投资成本1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资利息调整 250 000 （2）2009年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 200 000元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息59 000（1 250 0004.72%）利息调整31 500贷：投资收益 90 500（1 000 0009.05%）借：持有至到期投资应计利息59 000（1 250 0004.72%）利息调整31 500贷：投资收益90 500（1 000 0009.05%）公允价值变动1 200 000（1 000 000+59 000+31 500）109 500 借：可供出售金融资产公允价值变动