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文档简介

1、研究国际税收竞争的实证 内容摘要:本文运用oecd国家的经验证据,分别通过税收竞争对各国税率的变化进行了实证研究。其主要内容包括税收竞争导致各国流动性较强要素的税率降低,各国税率收敛,税收竞争对各国fdi的影响以及税收竞争对各国公司所得税收入的影响。 关键词 :税收竞争 税率 实证研究 随着经济全球化的深入发展,资本与劳动的跨国流动性大大增强。外国直接投资和短期证券投资近年都有显着增长,要素的大规模跨国流动刺激了各国之间的税收竞争。本文主要运用oecd(经济合作发展组织)国家的经验证据对国际税收竞争进行实证研究。 不同国家和地区所得税率的变化 自上世纪80年代以来,大量的工业化国家纷纷降低了个

2、人和公司所得税率。就国家层次而言,其平均的最高税率从1986年的41%降至2000年的32%。在此期间,除西班牙外的所有工业化国家都降低了其名义公司税率。 许多国家和地区也纷纷降低了资本所得税,比如荷兰、新西兰、中国香港和中国台湾,通常不对资本所得征税。由于荷兰不对公司资本所得征税,从而降低了公司重组的税收成本,因而荷兰成为一个理想的跨国公司和控股公司总部所在地。 出于税收竞争的考虑,德国最近的公司税制改革放弃了其50%的资本益得税。上述改革加剧了欧盟对不公平税收竞争的忧虑,因为德国通过该项改革必将吸引国外的跨国公司迁至德国。 税收竞争也刺激了其他税收改革。部分北欧国家采取了对资本征收较为平坦

3、的低税率,而对劳动征收累进税率的双重的所得税制。oecd指出:各国对资本所得税率向相对较低水平和较为平坦方向的改革反映了它们希望在国际资本市场保持竞争力的愿望。在欧盟高税负条件下,资本保持低税率的双重所得税体制对广泛存在的逃税和避税行为具有较好的抑制作用。 总体而言,税收竞争直接导致了公司所得税率和个人所得税率的实质性下降。其它的税制改革包括财产税、扣缴税、个人利息税、红利税和资本收益税等税率降低。虽然税率水平有实质性的降低,但是税收竞争并没有降低大多数国家的宏观税负水平。因此,国际税收竞争并没有导致“巨兽政府”消失。这在一定程度上是由于各国政府采取了保护其税基的防护性措施,包括对国外所得设定复杂的税收规则等实现的。 税收竞争与税率收敛 对fdi(外国直接投资)的税收竞争会对公司税收产生不利的影响。事实上,这种影响随着oecd各国急剧下降的公司税收收入已变得非常明显。虽然商业周期的变化和税收制度的改变都会影响公司税收收入水平,但是各国对fdi的竞争却是不可忽视的因素。 虽然fdi流向非oecd国家的比例在逐渐增加,但大部分的fdi还是在oecd国家内部流动。从上世纪80年代中期以来,oecd

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