高新技术企业认定的审计探讨

1、第一章 绪论1.1选题的背景和意义 1.1.1选题的背景在我国产业发展的过程中，产业结构一致限制着经济的发展，我国劳动密集产业以及传统制造业一直占据着主导地位为GDP的增长贡献着巨大力量，但站在可持续发展，及产业结构优化的长远立场看来，大力发展高新技术企业这种知识密集，技术密集的产业才是长久之策。国家也为了鼓励高新技术企业的发展，中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告等文件中制订了一系列关于高新技术企业的税收优惠政策。但高新技术企业与传统的企业千差万别，高新技术企业的审计工作也与传统企业不同，所以对审计人员的

2、业务能力也提出了更大的挑战。本文以财务数据分析为基础，对高新技术企业认定审计进行研究，发现错报并寻找解决措施进行研究探讨。1.1.2选题的意义随着国家对高新技术企业界定范围扩大及对中小型高新技术企业的扶持力度大大提高，中小型高新技术企业如雨后春笋破土而出，数量剧增。这对审计工作人员对高新技术企业认定审计工作提出了挑战。大大提升了审计人员的工作难度。所以对高新技术企业认定审计的风险研究与防范措施就变得格外重要。审计工作人员了解高新技术企业认定审计风险的组成要素后，可以制定更加有效的工作计划，增加审计程序，加快审计人员的工作效率，提高工作质量，从而出具更加专业的审计意见。也让真正的高新技术企业享受

3、到国家的政策，为经济的发展贡献力量，让那些为了利益舞弊作假的企业能够浮出水面，被人民群众所知晓，让每一个申报企业都严格遵守所有的法律条款，避免国家税收的流失。1.2文献综述高新技术企业认定审计涉及了对法律法规的解读，财务报表数据解读、总体审计策略、重要性水平分析，风险评估，了解内布控制要素等多方面内容。所以需借鉴各种法律条文以及各种审计的方法。1.2.1高新技术企业审计认定相关文献综述科技部、财政部、国家税务总局（2016）修订印发高新技术企业认定管理办法中加大了对高新技术企业的扶持力度，规定了相关认定办法。吴美妮（2017）提出部分高新技术企业对政策不够熟悉，财务人员没有按照相关条例来计算研

4、发费用，在研发过程财务人员应多加参与。张子余,张碧秋,王芳(2015) 研究审计署数据发现当年认定高新技术企业的企业在前一年收入数据会激增，意味着很有可能是为了认定而进行的舞弊行为，会计事务所在审计过程中需要更加注意审计证据的准确性与真实性。1.2.2审计技术相关文献综述Jensen与Mecking(2015)认为审计人员除了对审计报表的委托人负责，还应对报表的使用者负责。审计人员承担着法律义务，所有应该对审计报告提出更高的质量要求。Andersou（2016）认为审计时仅仅把思维放在账目的基础审计会导致审计风险因素增多，使得审计风险水平也升高。Warren（2014）提出知识经济时代相较工业

5、经济时代审计的风险大大提高。各种会计核算内容的增加都会对审计人员带来巨大的挑战。1.3研究方法与基本思路本文在写作时所用的方法有文献法：从现有的文献研究中总结出高新技术企业认定审计的现状及成因分析，结合企业实际情况给出相应对策。 理论研究法：查找有关于高新技术企业认定审计的相关理论，从理论结合我国高新技术企业认定审计的实际情况。 数据分析法：通过对高新技术企业的调查，通过数据分析，提出可能出现的错报分现，然后进行逐步分析，提出应对措施1.4研究内容及论文结构重点研究了五个方面的内容，分别是绪论、公司简介、HG公司现存认定审计的存在问题 、提出高新技术企业认定审计风险、设计高新技术企业认定审计风

6、险防范措施。第二章 高新技术企业的含义以及认定审计的相关要求2.1高新技术企业的含义 高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。具体主要有以下几个特点：一是企业所从事的研究开发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向；二是具有持续的自主研究开发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高新技术企业的必备条件；三是企业的主营业务必须与自身的研究开发与技术成果转化活动密切相关。2.2高新技术企业认定审计的相关要求2.2.1高新技术企业认定的范围符合国家

7、重点支持的高新技术领域，具体为以下八大领域：（一）电子息技术；（二）生物与新医药技术；（三）航空航天技术；（四）新材料技术；（五）高技术服务业；（六）新能源及节能技术；（七）资源与环境技术；（八）高新技术改造传统产业。2.2.2高新技术企业认定须同时满足的条件（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（五）企

8、业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 1. 最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%； 2. 最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%； 3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%； （六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。2.

9、2.3高新技术企业认定审计要求 由于本次主要研究高新技术企业的研发开发费用，所以以下只说明这两项在审计时的要求（一） 研究开发费用支出 注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑专项审计的特殊情况，包括： 1对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效； 2由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序； 3在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关

10、联性； 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。 （二）高新技术产品（服务）收入 1在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。 2注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。 3对于高新技术产品（服务）收入发生频

11、率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑专项审计的特殊情况，包括： 1对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效； 2由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序； 3在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设

12、计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性； 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。 （二）高新技术产品（服务）收入 1在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。 2注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可

13、能存在差异。 3对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑专项审计的特殊情况，包括： 1对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效； 2由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序； 3在测

14、试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性； 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。 （二）高新技术产品（服务）收入 1在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。 2注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应

15、当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。 3对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。第三章 公司简介3.1 HZ公司 基本情况介绍 HZ公司于2010年在西安注册成立是一家高新技术型合资企业，公司注册资本为1.5亿元人民币专业从事金融领域信息技术服务，包括软件工程、软件销售、软件咨询与实施，运维服务以及技术培训等。HZ公司于2016年收购了A公司的100%股份，A公司主要从事信息技术服务；计算机

16、硬件、软件系统销售。可以看出HZ公司大致满足高新技术企业认定的年限要求以及范围要求。但具体的认定条件还需要用准确无误的财务数据来进行证明。经过前期对各种认定要求的了解与对HZ公司的审计，主要挑出以下几个方面进行重点分析，收入情况以及明细、成本的划分问题、研发支出的核定问题等。3.2 HZ公司 基本财务数据介绍及分析表1 HZ公司部分财务数据汇总编制：HZ公司项目2017年12月312016年12月31变动额变动率资产合计1461827669.69704949029.16556878640.53207.37%负债合计436186778.43177823984.9258362793.52245.2

17、9%所有者权益1025640891.27527125044.26298515847.01194.57%20172016差异额差异率营业总收入117798112.940585672.623212440.3290.25%营业总成本70426457.0920258625.5520167831.54347.64%利润总额47371655.8120327047.0523044608233.05%净利润40265907.4417677989.9919587917.45233.05%由表中可以看出HZ公司资产、负债、所有者权益的变化较大，核算出变动率分别为207.37%、245.29%、194.57%。营业

18、收入及营业成本的数据变化更为巨大，其中营业总收入达到290.25%，营业总成本为347.64%。经调查发现其变动主要原因有两个，一是收购了A公司，A公司的业务量较大导致。二是公司新科研项目立项，产生大量研发费用。整体而言，错报风险较大。在认定审计过程中需要特别注意，这种大幅的变化。表2 HZ公司产品（服务）收入情况表编制单位：HZ公司序号项目2017年2016年1销售收入77803086.622380687.191.1高新技术产品收入72548262.325163117.011.2其他非高新技术产品收入5254824.34464423.9862其他业务收入27541572.510146418.

19、153营业外收入12453453.8211713.45总收入（1+2+3）117798112.940585672.6高新技术产品收入占当年总收入的比例66.05%62%由图中数据分析可得2017年HZ公司高新技术产品的收入超过60%，是符合规定的。其他收入主要为硬件的租赁，不做过多探讨。但企业如何进行产品收入的划分，判定标准是否合理，还需分析其产品收入明细。表3 2017年度高新技术产品收入明细表编制单位：HZ公司序号项目2017年2016年1软件工程27971705.526380687.192软件销售18572780.125463117.013咨询与实施16885038.24464423.9

20、94运维服务5226584.410146418.155技术培训3892154.1811713.452高新技术产品收入合计72548262.340585672.6调查中发现其产品都在高新技术企业认定管理办法的范围内。软件工程收入为与目标客户签约软件系统的开发合同，依照合同约定条款的每一阶段，计算完工百分比，在约定时间按完工百分比法进行收入的确认。其中软件销售有两个组成部分，分别是外购软件销售以及自主研发软件销售。HZ公司自主研发的软件是一个配合各种GPS导航终端使用的特定软件，该软件的软件销售收入为系统产生的服务费用，收入确认的方式为在售出终端系统时一次性确认；外购软件销售为外购B公司的成品软件

21、，直接用于销售，在客户进行验收合格后，按合同约定条款一次性确认收入。接下来分析收入确认可能出现的风险。首先对软件工程收入进行分析，HZ公司所有收入按照项目划分，将项目细分成不同6个阶段。并按照阶段来进行分段结算。HZ公司软件工程收入确认的完工百分比法结合了工作量法，与客户签订服务合同时就会对不同的阶段里所需要的投入进行划分，约定工时。如果一个阶段在约定期限里完成则在这个时间点进行收入的确认；未在约定的时间点完成，就按照工作量法确定完工程度，计算收入。该公司软件工程收入的确认方式可能会导致重大错报风险。在审计完工百分比法确认收入时所需的审计证据应为外部证据，要求公司客户提供每个阶段的验收文件。这

22、样的方法可以降低完工百分比法确认收入过程中的舞弊可能。然而，在审计实务工作中。企业并不重视取得项目进行过程中的外部文件，相应的外部证明也不是所有客户都愿意提供了。HZ公司四大客户中只有一家愿意提供验收报告，其余客户均没有提供验收报告。审计人员而且即使得到了客户的外部证据，审计人员也无法保证外部证据的有效性，因为客户对工程进度的确认内控是否有效也无法判定，客户提供的外部证据有效性就大大降低了。所以用完工百分比法的方式来确认收入可能会存在重大错报风险。表4 HZ公司主营业务成本表按成本性质划分编制：HZ公司（2017）业务类型人工成本折旧费用外包成本实施费用采购成本总成本软件工程40589364.

23、031698246.056598361.04666270.8954595066.99软件销售9553625.029553625.02咨询与实施9544321.3325294.036154826.41018047.38452489.03运维服务5096541.5165333.2685454477947.356425276.05合计46640226.832188873.2813438641.447205090.52953625.0270426457.09可以看出HZ 公司的成本为人工成本以及外包成本。外包成本有两种结算方式，分期付款以及一次性付款，成本确认方式依照项目合计工作量计算完工百分比法向外

24、包公司付款，所以不能将外包成本按合同简单的按月摊销。审计人员对此进行复算检查时需要注意公司是否按照准则进行摊销，查看企业是否按照准则计算，导致成本确认存在较高的重大错报风险。人工成本主要对项目人员工资以及其余人员费用进行核算，与职工薪酬核算相钩稽，在审计薪酬时，审计人员会进行月趋势分析，查看变动的大小是否有合理解释，然后抽查原始凭证。对于公司发放的职工薪酬，虚构可能性较小，但是在成本以及费用之间的划分还需要进行审查，来避免企业虚增成本，减少费用，而导致重大错报。要了解HZ公司研发费用的正确与否，我们先了解了HZ公司的研究开发阶段划分，其阶段划分为7个。下面来介绍一下其阶段以及说明其作用。新产品

25、设计开发立项：了解客户需求后，根据市场情况初步分析可行性。新产品确认开发：具体的研发进度以及人员安排设计评估报告：各部门汇总评审，资本化开始时间设计评审报告：在系统进行模拟开发，进行检测设计验证报告：领用材料进行开发工作，生产样品进行验证设计确认报告：评定样品是否满足客户需要新产品验收报告：新产品定性，结束资本化HZ 公司2017年投入研发的项目有11个各项本期总投入，资本化金额以及费用化金额如下表。表5 HZ公司2017年度研发投入4本期投入费用化金额资本化金额111502325,861.3442,658.94283,202.40111503325,136.40148,995.23176,1

26、41968.97352,059.54103,909.43111506248,123.91215,837.9132,286.00111507632,579.3122,519.19610,060.12111508124,857.99112,897.9911,960.00111510302,133.53131,212.46170,921.07111511304,229.2914,689.64289,539.65111512328427.11126,537.19201,889.92111513432,074.19131,882.33300,191.86111515145,23

27、5.139,356.00135,879.13合计3624627.171308646.422,315,980.75新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（五）归属于该无

28、形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。依据资本化五要素进行分析，首先，资本化选取的时点可能会导致重大错报风险。HZ公司以 “设计评估报告” 为资本化起始时点，但在这个时间段产品仅仅是初步规划设计阶段，还无法判断产品是否能形成无形资产但在这个时间段。产品仅仅是初步规划设计阶段。还无法判断其是否能形成无形资产。要证明一个产品是否能形成无形资产,应当在设计确认报告阶段一并提供证据,证明企业开发的技术物料等条件都已具备，不存在其他阻碍和不确定性。比如企业已经完成样品生产，样品没有运行障碍且满足客户需求。所以资本化的时间节点，应为设计确认报告阶段。 其次要进行开发支出的资本化还需证明无形资产有使用价值或可

29、以直接出售。11个项目中HZ公司无法全部提供这些项目成果有出售意图的外部证据。其中有两个项目签订了对口客户的销售合同。有一个项目签订意向书。其他8个项目没有取得相关订单和开发合同。公司以前的销售收入中也未有过类似产品，所以也不存在内部证据证明这些产品可以用于销售。除了这些还需要确认无形资产能够产生经济利益的流入，才能进行开发支出的资本化。所以这11个项目中只有签订购销合同开始量产的两个项目才可以确认开发支出的资本化。其余项目只有样品，而且也未签订销售合同无法证明这些项目的产品能够产生经济利益的流入。最后开发阶段的支出也需要可靠的计量，是否可靠计量关系着开发支出资本化的金额是否正确，容易带来重大

30、错报风险。虽然HZ公司对研究开发阶段详细划分了七个阶段。对各阶段也有具体的要求。但是从内控的角度来说。企业提供的内部证据依然不能作为有效的审计证据。还需对企业的帐务进行细致的分析以及穿行测试。第四章 高新技术企业认定审计风险针对HZ公司的认定审计主要有以下问题 4.1技术领域难以认定高新技术产品的申报种类中，是否得到了技术支持很难认定。对于在财务领域中最高的专家的注册会计师而言，技术的认定已经远远超出了财务专业的范畴。认定技术对于注册会计师而言是一个全新的领域。近年来也出现了越来越多的高新技术申报机构，在追逐利益下，已经出现了专业的高新技术企业认定的辅导机构，他们联合企业对申报材料进行包装造假

31、，在认定过程中使得认定的可靠性降低，对于高新技术企业认定审计而言，风险也大大提升。4.2对于账务的设置没有规范核算的方法操作空间很大许多的申报企业并没有准确可靠的会计系统。大部分甚至没有设置收入的明细账，在发票方面，开具发票明细就没有收入的明细与之匹配，发票管理方面也没有妥善存档，无领取明细。企业申报的高新技术产品与会计报表中所列示的收入名称不一致，因此企业的各项收入无法与其项申报的高新技术企业产品所匹配，所以审计人员在审计过程中就无法判断其会计报表中数据是否属实，给审计的结果带来了极大的风险。在利润和税收的计算中，企业的财务人员主观上，在计算过程中会偏向给企业带来利益。在这种情况下。财务人员

32、会对企业正处于研发阶段与开发阶段的产品是否依据资本化的标准来划分就不可而知了，并且在资本化后的摊销期限是否按照标准进行也无法判断，这都给审计人员带来相当大的难度。4.3审计费用时不够深入申报高新技术企业时各企业中都会出现一些问题：第一，研究开发阶段相关信息记录并不全面；第二，研究活动的内控制度存在疑议；第三，财务人员对于其研究过程中发生的业务也不够深入。在企业财务人员的立场中，更加关注如何使研发投入的比例能够符合国家相关规定还没有深入研发业务，报表也仅仅停留在数据表层。这样一来，审计人员在对费用研发进行审计时，仅仅依靠实质性的审计程序进行审计会发现费用研发几乎都符合规定。审计没有去深入的审查费

33、用是否属实。于是费用的完整性和真实性得不到深入的审查情况下，费用是否属实也不得而知了。下面举例两类研发费用的审计情况做出分析。分别是直接投入和人员人工两类。物料资金在研发过程中占着很大比例，然而注册会计师门市对其认定审计时只需核对领料单是否注明是研发工作人员签字确认，只要这样都计入研发费用中。但是接下来对其材料是否真正投入研发过程中，就没有规定其应实施的审计程序。人员人工在其审计过程中则更容易发生不确定性。由于在审计过程中，审计工作人员只需关注实际研发工作人员是否与应付职工薪酬匹配，工资数额是否相同，在核算这些数据是否符合认定条例中的比例。但大多数企业为达到相关规定，都会将非研发人员与研发人员

34、相混，审计人员也无法界定企业工作人员工作性质的真实性，以及研发人员又是否参与别的非研发项目，研发人员的工资是否都是研发活动工时产生的，这些问题在审计过程中测试也做得不够。审计人员难以发现其中的问题。第五章 高新技术企业认定审计风险防范措施5.1建立专家审核机制对于高新技术企业认定过程中其技术领域难以认定的问题。有以下方法。成立专家审核机制，对高新技术企业各个技术领域成立相关的专家团队，让专家在审计过程中配合审计人员对企业的项目立项明细的人力物力的投入进行专业的审核评价，从此避免审计人员因不熟技术领域而产生的错报风险。在研发过程中，有些部分需要在申报的资料中细化，例如：一，需注明研发所需的材料明细及价格；二，详细填列研发项目的研发工作人员以及工时；三