新会计准则理论与实务概述PPT学习教案

1、会计学1 新会计准则理论与实务概述新会计准则理论与实务概述 2021-8-3 2 二、农业银行实施新会计准则的进展二、农业银行实施新会计准则的进展 四、新准则下农行会计实务案例分析四、新准则下农行会计实务案例分析 第1页/共61页 2021-8-3 3 新会计准则体系 38项具体准则 金融企业会计 科目和会计报表 应用指南和解释公告1项基本准则 非金融企业会计 科目和会计报表 第2页/共61页 2021-8-3 4 第3页/共61页 2021-8-3 5 新企业会计准则 38项具体准则 1存货存货14收入收入27石油天然气开采石油天然气开采新新 2长期股权投资长期股权投资15建造合同建造合同2

2、8会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变 更和差错更正更和差错更正 3投资性房地产投资性房地产新新16政府补助政府补助新新29资产负债表日后事项资产负债表日后事项 4固定资产固定资产17借款费用借款费用30财务报表列报财务报表列报新新 5生物资产生物资产新新18所得税所得税新新31现金流量表现金流量表 6无形资产无形资产19外币折算外币折算新新32中期财务报告中期财务报告 7非货币性资产交非货币性资产交 换换 20企业合并企业合并新新33合并财务报表合并财务报表新新 8资产减值资产减值新新21租赁租赁34每股收益每股收益新新 9职工薪酬职工薪酬新新22金融工具确认和计量金融工具确认和计量新新

3、35分部报告分部报告新新 10企业年金基金企业年金基金新新23金融资产转移金融资产转移新新36关联方披露关联方披露 11股份支付股份支付新新24套期保值套期保值新新37金融工具列报金融工具列报新新 12债务重组债务重组25原保险合同原保险合同新新38首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则新新 13或有事项或有事项26再保险合同再保险合同新新 第4页/共61页 2021-8-3 6 38项具体会计准则 具体会计准则（ 38项） 一般业务准则一般业务准则 （18项） 特殊业务准则特殊业务准则 （10项） 财务报告准则财务报告准则 （10项） 第5页/共61页 2021-8-3 7 一般业务准则

4、（18项） 存货 （第1号） 长期股权投资 （第2号） 资产减值 （第8号） 职工薪酬 （第9号） 借款费用 （第17号） 所得税 （第18号） 债务重组 （第12号） 或有事项 （第13号） 非货币性 资产交换 （第7号） 租 赁 （第21号）企业合并 （第20号） 企业年金基金 （第10号） 股份支付 （第11号） 收 入 （第14号） 政府补助 （第16号） 无形资产 （第6号） 固定资产 （第4号） 会计政策、会计估计 变更和差错更正 （第28号） 第6页/共61页 2021-8-3 8 特殊业务准则 （10项） 金融工具列报 （第37号） 套期保值 （第24号） 金融资产转移 （第2

5、3号） 金融工具确认 与计量 （第22号） 再保险合同 （第26号） 原保险合同 （第25号） 投资性房地产 （第3号） 生物资产 （第5号） 石油天然 气开采 （第27号） 建造合同 （第15号） 特殊业务准则 第7页/共61页 2021-8-3 9 财务报告准则 （10项） 现金流量表 （第31号） 首次执行 企业会计准则 （第38号） 每股收益 （第34号） 资产负债表 日后事项 （第29号） 外币折算 （第19号） 关联方披露 （第36号） 分部报告 （第35号） 中期财务报告 （第32号） 合并财务报表 （第33号） 财务报表报告 （第30号） 第8页/共61页 2021-8-3 1

6、0 法规体系层次：法规体系层次： 法律法律 行政法规行政法规 部门规章部门规章 规范性文件规范性文件 第9页/共61页 2021-8-3 11 n组建新准则领导小组、办公室、项目组组建新准则领导小组、办公室、项目组 n制定新准则实施规划和实施方案制定新准则实施规划和实施方案 n梳理业务产品，确定新准则信息缺口。梳理业务产品，确定新准则信息缺口。 n实现会计报表转换、出具新准则会计报告实现会计报表转换、出具新准则会计报告 n全面修订会计制度全面修订会计制度 n完成股改建账完成股改建账 n固化新准则实施流程和机制固化新准则实施流程和机制 n升级改造核算系统升级改造核算系统 第10页/共61页 20

7、21-8-3 12 n新会计准则的主要理论突破新会计准则的主要理论突破 n新会计准则的主要实务变化新会计准则的主要实务变化 n新会计准则对业务经营的重大影响新会计准则对业务经营的重大影响 第11页/共61页 2021-8-3 13 第12页/共61页 2021-8-3 14 资产：过去的交易和事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 第13页/共61页 2021-8-3 15 合同签订日 实际付款 日 持有到期 日 第14页/共61页 2021-8-3 16 负债：过去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。 第15页/共61页 2021

8、-8-3 17 1 辞退福利辞退福利 例题：例题： 某公司在其股改计划中，计划裁减某公司在其股改计划中，计划裁减 普通员工大约普通员工大约10001000人，每人补偿人，每人补偿1010万元，万元， 计划裁减中层管理人员大约计划裁减中层管理人员大约100100人，每人人，每人 补偿补偿2020万元，该方案已经职工代表大会万元，该方案已经职工代表大会 讨论通过，则该公司应确认的相关费用讨论通过，则该公司应确认的相关费用 和预计负债为：和预计负债为： 预计负债预计负债 100010+100201.2 亿元亿元 预计未决诉讼、预计退休福利、预预计未决诉讼、预计退休福利、预 计辞退福利、预计补贴等计辞

9、退福利、预计补贴等 例题：例题： 销售商品时附加保修条款使企业面临一销售商品时附加保修条款使企业面临一 项预计负债项预计负债 某企业今年销售电视机取得销售收某企业今年销售电视机取得销售收 入入100100亿元，保修一年，根据历史累积的亿元，保修一年，根据历史累积的 数据分析，数据分析，2 2的商品会发生质量问题，的商品会发生质量问题， 维修费用的比例为销售收入的维修费用的比例为销售收入的5 5。 预计负债预计负债100100亿元亿元2 25 5 10001000万元万元 第16页/共61页 2021-8-3 18 第17页/共61页 2021-8-3 19 第18页/共61页 2021-8-3

10、 20 历史成本 公允价值 重置成本 可变现净值现值 历史成本 q引入公允价值等多种计量属性，丰富了计量属性体系引入公允价值等多种计量属性，丰富了计量属性体系 第19页/共61页 2021-8-3 21 第20页/共61页 2021-8-3 22 初始确认初始确认后续计量后续计量终止确认终止确认 第21页/共61页 2021-8-3 23 无论是否付 出款项，均 作当期费用 确认。 有利得或持 有损失计入 损益。 第22页/共61页 2021-8-3 24 第23页/共61页 2021-8-3 25 资产价值资产价值历史成本模式历史成本模式公允价值模式公允价值模式差异差异 初始确认初始确认10

11、01000 第一年第一年10098.141.86 第二年第二年10091.748.26 第三年第三年1001000 第24页/共61页 2021-8-3 26 第25页/共61页 2021-8-3 27 买断式债券回购业务，银行卖出债券后获得了资金买断式债券回购业务，银行卖出债券后获得了资金 从法律形式上债券已经出售，完全实现了所有权的转从法律形式上债券已经出售，完全实现了所有权的转 移，买方可以出售该债券给任何第三方，但由于双方交易移，买方可以出售该债券给任何第三方，但由于双方交易 时附加了回购条款，交易双方约定，在回购日，银行有权时附加了回购条款，交易双方约定，在回购日，银行有权 利按照约

12、定的价格购回原出售的债券，债券购入方有义务利按照约定的价格购回原出售的债券，债券购入方有义务 按照约定的价格将已购入的债券再返售给出售方。按照约定的价格将已购入的债券再返售给出售方。 根据交易的经济实质，该项业务是银行的一项融资业根据交易的经济实质，该项业务是银行的一项融资业 务，其主要目的不是出售债券，而是要通过债券的暂时出务，其主要目的不是出售债券，而是要通过债券的暂时出 售获得资金的融通。售获得资金的融通。 因此，对出售的债券仍要在资产方继续确认，融通的因此，对出售的债券仍要在资产方继续确认，融通的 资金作为负债反映，从而对会计信息使用者传递了完全不资金作为负债反映，从而对会计信息使用者

13、传递了完全不 同的信息同的信息 第26页/共61页 2021-8-3 28 无论是否付 出款项，均 作当期费用 确认。 有利得或持 有损失计入 损益。 第27页/共61页 2021-8-3 29 第28页/共61页 2021-8-3 30 第29页/共61页 2021-8-3 31 经营性证券 长期投资 短期投资 交易性证券持有至到期证券 贷款及应收款可供出售证券 对经营理念的影响：对经营理念的影响： 引导管理层，合理分类、引导管理层，合理分类、 管理风险资产管理风险资产 1、金融资产、负债按持、金融资产、负债按持 有意图和目的分类，将对有意图和目的分类，将对 银行经营理念产生重大影银行经营理

14、念产生重大影 响：响： 原制度对金融资产的分类： 新准则对金融资产的分类： 第30页/共61页 2021-8-3 32 2、金融资产的后续计量影响利润和所有者权益、金融资产的后续计量影响利润和所有者权益 可供出售金融资 产公允价值的变动 计入所有者权益 按摊余成本计量的 资产其利息收入、减 值准备的计提均影响 损益 第31页/共61页 2021-8-3 33 3、资本充足率管理的难度、资本充足率管理的难度 第32页/共61页 2021-8-3 34 4、对风险管理和内部控制提出了更高要求、对风险管理和内部控制提出了更高要求 第33页/共61页 2021-8-3 35 5、对完善内部业绩评价体系

15、有重大影响、对完善内部业绩评价体系有重大影响 资产分类对损益的 影响，在预算编制和 业绩考评时要充分考 虑并作出相应反应 第34页/共61页 2021-8-3 36 6、有助于甄别信贷客户，提高信贷资产经营管理水平、有助于甄别信贷客户，提高信贷资产经营管理水平 我行按新准则解读 企业会计信息，有助 于评价企业增长潜力 第35页/共61页 2021-8-3 37 n案例案例1：境内外联动远期外汇买卖：境内外联动远期外汇买卖 分析要点：正确判断会计主体分析要点：正确判断会计主体 总总 行行 境外境外 分行分行 境内境内 同业同业 境外交境外交 易对易对 手手 境内远境内远 期期 境外远境外远 期期

16、 第36页/共61页 2021-8-3 38 n业务背景：业务背景： 总行在境内进行人民币远期交易持有敞口，之后指令境外总行在境内进行人民币远期交易持有敞口，之后指令境外 分行进行境外人民币远期交易对冲敞口，交易分为三个步骤：分行进行境外人民币远期交易对冲敞口，交易分为三个步骤： 总行在境内进行人民币远期交易。总行指令境外分行进行总行在境内进行人民币远期交易。总行指令境外分行进行 境外人民币远期交易，要求境内外人民币远期交易本金和到期境外人民币远期交易，要求境内外人民币远期交易本金和到期 日一一匹配。境外分行与交易对手续做境外人民币远期交易。日一一匹配。境外分行与交易对手续做境外人民币远期交易

17、。 至此，境内外联动远期买卖的一对交易完成，无论境内人民币至此，境内外联动远期买卖的一对交易完成，无论境内人民币 远期和境外人民币远期汇率如何变化，交易利润已经确定；总远期和境外人民币远期汇率如何变化，交易利润已经确定；总 行人民币远期交易和境外分行境外人民币远期交易敞口风险完行人民币远期交易和境外分行境外人民币远期交易敞口风险完 全对冲。全对冲。 第37页/共61页 2021-8-3 39 总总 行行 境外境外 分行分行 境内境内 同业同业 境外交境外交 易对易对 手手 境内远境内远 期期 境外远境外远 期期 远期收到远期收到1美元美元 远期付出远期付出6人民币人民币 远期收到远期收到7人民

18、币人民币 远期付出远期付出1美元美元 近期端锁定外汇买卖价差：1元人民币 第38页/共61页 2021-8-3 40 n需要会计专业判断的问题：即期端将远期端现金净流入 1元人民币确认为收入，在总行和境外分行之间分配。 n分析过程：会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。 财务报告必须反映特定主体的经济活动，才能实现财务报告的 目标。总行和境外分行是两个独立的会计主体，应各自对所作 的远期外汇业务进行确认计量，各自确认相应收益。虽然从农 业银行全局看，在即期端已经锁定了未来现金流，但由于会计 主体不同，不能把不同的经济业务合并放在一个主体核算。收 入不能即期确认。 n结论： 总行、境外分行分

19、别按远期业务核算，期末分别确认 相应的汇兑损益。境内外联动交易收入可以按系统内往来收支 进行分配和确认，以解决激励问题。 第39页/共61页 2021-8-3 41 n案例案例2：CMS利率互换交易前端费的会计处理利率互换交易前端费的会计处理 分析要点：正确确认收入分析要点：正确确认收入 业务背景：业务背景：客户有客户有1010亿人民币债务，亿人民币债务，5 5年期，年利率年期，年利率7.83%7.83%，每季，每季 付息，期末还本。客户与农行签订利率互换协议，客户每季支付年付息，期末还本。客户与农行签订利率互换协议，客户每季支付年 利率利率7%7%，收取年利率，收取年利率7.83%7.83%

20、* *N/MN/M。N N为每个付息期内欧元为每个付息期内欧元3030年掉期利年掉期利 率（率（EUR CMS30yEUR CMS30y）减去）减去2 2年掉期利率（年掉期利率（EUR CMS2yEUR CMS2y）大于等于）大于等于0 0的天数。的天数。 M M为付息期的总天数。为付息期的总天数。 我行在接到客户交易委托后，先跟境外银行平盘后再确认与客我行在接到客户交易委托后，先跟境外银行平盘后再确认与客 户的交易，我行在交易期初收取境外行前端费下划户的交易，我行在交易期初收取境外行前端费下划记入经办行中间记入经办行中间 业务收入业务收入。在互换利息支付日，我行从境内客户收取款项后对境外。在

21、互换利息支付日，我行从境内客户收取款项后对境外 付出（或从境外收到利息后付给境内客户），我行不承担市场风险，付出（或从境外收到利息后付给境内客户），我行不承担市场风险， 但要承担交易对手不履约的信用风险。但要承担交易对手不履约的信用风险。 第40页/共61页 2021-8-3 42 n分析过程：前端费是利率互换交易的一部分，是境外分析过程：前端费是利率互换交易的一部分，是境外 行在公平交易的前提下对农行的补偿。农行收取行在公平交易的前提下对农行的补偿。农行收取 7.83%*n/m低于公允价值下应收金额，收取前端费后使低于公允价值下应收金额，收取前端费后使 交易又回到公允价值上来。交易又回到公允

22、价值上来。 客户客户 农农 行行境外行境外行 支付支付7 收取收取 7.83%*n/m 支付支付7 收取收取 7.83%*n/m, 另加前端费另加前端费 CMS利率互换交易示意图利率互换交易示意图 第41页/共61页 2021-8-3 43 n结论：前端费是交易价格的组成部分结论：前端费是交易价格的组成部分 前端费不是中间业务收入前端费不是中间业务收入 前端费应于收到时作为负债确认，在互换到期交前端费应于收到时作为负债确认，在互换到期交 割前按直线法确认为衍生投资收益。割前按直线法确认为衍生投资收益。 第42页/共61页 2021-8-3 44 n案例案例3：减值准备与预期损失的关系：减值准备

23、与预期损失的关系 分析要点：分析要点：巴塞尔协议下的预期损失和巴塞尔协议下的预期损失和 会计计提的各种拨备是什么关系会计计提的各种拨备是什么关系 减值准备减值准备 预期损失预期损失 弥补弥补 一般准备一般准备 非预期损失非预期损失 第43页/共61页 2021-8-3 45 n从风险管理的角度，损失可以划分为预期损失、从风险管理的角度，损失可以划分为预期损失、 非预期损失和极端损失。非预期损失和极端损失。 n例：例：1000个好苹果，一周内发生损失的情况个好苹果，一周内发生损失的情况 （出现溃烂）（出现溃烂） 试验次数试验次数损失个数损失个数试验次数试验次数损失个数损失个数试验次数试验次数损失

24、个数损失个数 19812151 229151613 31110141710 431120185 510128199 6713102011 761424平均损失平均损失10 平均损失值（第平均损失值（第1次试验损失次试验损失+第第2次损失次损失第第20次次 损失）损失）/2010 第44页/共61页 2021-8-3 46 0.00% 0.20% 0.40% 0.60% 0.80% 1.00% 1.20% 1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 损失（风险大小） 概率 预期损失预期损失 非预期损失非预期损失 极端损失极端损失 A B C L 第45页/共61页 2021-8-3 47

25、n分析过程：预期损失通过贷款定价转移给客户分析过程：预期损失通过贷款定价转移给客户 非预期损失通过资本覆盖非预期损失通过资本覆盖 极端损失通过压力测试及时监极端损失通过压力测试及时监 结论：结论：1、减值准备理论上覆盖预期损失，监管部门认为、减值准备理论上覆盖预期损失，监管部门认为 覆盖不足的部分，相应扣减监管资本覆盖不足的部分，相应扣减监管资本 2、一般准备从税后利润中提取，抵御非预期损失、一般准备从税后利润中提取，抵御非预期损失 3、非预期损失对应着覆盖该风险所需要的虚拟资、非预期损失对应着覆盖该风险所需要的虚拟资 本即经济资本（风险资本）本即经济资本（风险资本） 非预期风险如超过了账面资

26、本，说明资本不能抵御风非预期风险如超过了账面资本，说明资本不能抵御风 险，需增加账面资本。险，需增加账面资本。 第46页/共61页 2021-8-3 48 极端损失非预期损失预期损失 为覆盖预期损失而 提取的会计准备 准则要求提取的准 备 减值准备 DCF单项测试减值 准备 组合测试减值准备 为已发生已报告的 事项计提准备 为已发生未报告的 事项计提准备 会计准备不 足以覆盖预 期损失的部 分需从监管 资本中扣除 巴塞尔协议要求计算的预期损失 可 以 预 期 比 较 确 定 的 平 均 损 失 值 ， 是 损 失 最 可 能 发 生 的 部 分 一 定 条 件 下 （比如95% 可 能 的 情

27、 况 下 ） 超 过 预 期 损 失 的 损 失 称 为 非 预 期损失 极端情况下 （ 比 如 5 % 情况下）预 期损失和非 预期损失之 外发生的损 失 第47页/共61页 2021-8-3 49 n案例案例4：厦门分行理财产品：厦门分行理财产品代理业务与自营业务的甄别代理业务与自营业务的甄别 分析要点：正确判断风险的承担方分析要点：正确判断风险的承担方 正确判断风险和收益是否转移正确判断风险和收益是否转移 判断理财产品性质（代理与自营性质）的标准：判断理财产品性质（代理与自营性质）的标准： 农业银行是否承担风险农业银行是否承担风险 承担风险的，是自营业务，募集资金确认为农业银行负承担风险

28、的，是自营业务，募集资金确认为农业银行负 债，列示在财务报告存款项目债，列示在财务报告存款项目 不承担风险的，是代理业务，不需在财务报告中列示，不承担风险的，是代理业务，不需在财务报告中列示， 只需列示中间业务收入情况只需列示中间业务收入情况 第48页/共61页 2021-8-3 50 厦门厦门“本利丰本利丰鹭岛鹭岛2号号”票据投资型理财产品票据投资型理财产品 理财客理财客 户户 “本利丰本利丰鹭岛鹭岛2号号 ”票据投资型理票据投资型理 财产品财产品 指定银行贴 现或转贴现 的银行承兑 汇票对应的 票据资产 募集理财资金募集理财资金 我行：我行： 信托专户资金监信托专户资金监 管管 票据资产管

29、理票据资产管理 “鹭岛鹭岛2号号”单单 一资金信托一资金信托 资金委托资金委托 委托人：委托人： 我行我行 受托人：受托人： 中泰信托中泰信托 信 托 收 益 分信 托 收 益 分 配配 设立信托设立信托 成立理财计划成立理财计划 购买购买 收益分配收益分配投资投资 票款回收票款回收/收益收益 第49页/共61页 2021-8-3 51 关键条款：农行产品说明书中承诺保证客户本金的偿还关键条款：农行产品说明书中承诺保证客户本金的偿还 n分析过程：对理财客户承诺保本，实际上农业银行承分析过程：对理财客户承诺保本，实际上农业银行承 担了理财业务的大部分风险，即使信托计划失败，不能担了理财业务的大部

30、分风险，即使信托计划失败，不能 取得预期收益，本金也有损失，农业银行承担保证偿付取得预期收益，本金也有损失，农业银行承担保证偿付 本金的义务。因此与客户的资金募集行为应作为客户与本金的义务。因此与客户的资金募集行为应作为客户与 农行之间的交易进行核算，而不是代理业务核算（如作农行之间的交易进行核算，而不是代理业务核算（如作 为代理业务，农行不承担任何风险）。为代理业务，农行不承担任何风险）。 n结论：从产品说明书中所述票据产品转让和购回的情结论：从产品说明书中所述票据产品转让和购回的情 况看，客户事实上不会承担本金风险，因此本产品应作况看，客户事实上不会承担本金风险，因此本产品应作 为自营交易

31、确认。为自营交易确认。 第50页/共61页 2021-8-3 52 n影响：减少中间业务收入的确认影响：减少中间业务收入的确认 如作为代理业务确认，超过给付客户收益的部分如作为代理业务确认，超过给付客户收益的部分 （包括固定管理费和浮动管理费）均确认为中间业务收（包括固定管理费和浮动管理费）均确认为中间业务收 入；如作为自营业务确认，只能将固定管理收费作为中入；如作为自营业务确认，只能将固定管理收费作为中 间业务收入确认，浮动管理收费在会计上视同资金运用间业务收入确认，浮动管理收费在会计上视同资金运用 的利息收入，确认为投资收益或利息收入。的利息收入，确认为投资收益或利息收入。 n消除影响的会

32、计建议：消除影响的会计建议： 在营销方案中和产品说明书中不再保留有关保本的在营销方案中和产品说明书中不再保留有关保本的 条款，以更好地体现代理业务的经济实质。浮动管理收条款，以更好地体现代理业务的经济实质。浮动管理收 费可计入中间业务收入。费可计入中间业务收入。 第51页/共61页 2021-8-3 53 关键条款：农行在信托合同中承诺以回购票据 资产 n分析过程：分行将票据卖给信托计划，分行对票据资 产终止确认必须满足一定的条件： 1、 我行仅保留了以进行回购的优先购买权； 2、 我行不对信托计划买卖票据资产的行为进行控制。 同时满足以上两个条件后，该金融资产转移满足新会 计准则终止确认的条

33、件，风险与报酬均实现了转移，卖 出的票据资产能够终止确认。 第52页/共61页 2021-8-3 54 n结论：信托合同中约定以固定价格而不是公允价值回结论：信托合同中约定以固定价格而不是公允价值回 购票据资产，会计上判断为卖出回购业务，定性为资金购票据资产，会计上判断为卖出回购业务，定性为资金 拆借。拆借。 n影响：票据资产不能终止确认影响：票据资产不能终止确认 分行不能达到减少信贷规模的目的，不能相应降低风险分行不能达到减少信贷规模的目的，不能相应降低风险 资产，不能有效降低经济资本占用。资产，不能有效降低经济资本占用。 n消除影响的会计建议：修改信托合同回购条款，改为消除影响的会计建议：修改信托合同回购条款，改为 “农行具有按公允价值回购票据资产的优先权利农行具有按公允价值回购票据资产的优先权利”，使，使 票据资产满足终止确认的条件。票据资产满足