长期股权投资权益法例题

1、长期股权投资权益法例题 例题1 东方股份有限公司(以下简称东方公司)2010 2013年投资业务的有关资料如下： (1)2010年11月1日，东方公司与甲股份有限公司 (以下简称甲公司)签订股权转让协议。 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的30，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为2010年12月31日。 该股权转让协议于2010年12月25日分别经东方 公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报 经有关部门批准。 (2)2011年1月1日，A公司股东权益总额为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 未分

2、配利润为300万元(均为2010年度实现的净利 润)。 (3)2011年1月1日，A公司董事会提出2010年利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10提 取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进 行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定 2011年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值 为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资 产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。 (4)2011年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手 续。 (5)2

3、011年5月1日，A公司股东大会通过2010 年度利润分配方案。该分配方案如下：按实 现净利润的10提取法定盈余公积；分配现 金股利200万元。 (6)2011年6月5日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。 (7)2011年6月12日，A公司因长期股权投资业 务核算增加资本公积80万元。 (8)2011年度，A公司实现净利润400万元。 (9)2012年5月4日，A公司股东大会通过2011 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净 利润的10提取法定盈余公积；不分配现金 股利。 (10)2012年度，A公司发生净亏损200万元。 (11)2012年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收

4、回金额为272万元。 (12)2013年1月5日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。 p确定东方公司收购A公司股权交易中的“股 权转让日” p2011年1月1日，东方公司以银行存款支付 收购股权价款270万元，并办理了相关的股 权划转手续。 借：长期股权投资A公司(投资成本) 270 贷：银行存款 270 n东方公司初始投资成本270万元大于应享 有A公司可辨认净资产公允价值的份额 240万元(80030)，东方公司不调整长 期股权投资的初始投资成本。 p2011年5

5、月1日，A公司股东大会通过2010年度利 润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。 借：应收股利 60 贷：长期股权投资A公司(投资成本) 60 p2011年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金 股利。 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 p2011年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算 增加资本公积80万元。 借：长期股权投资A公司(其他权益变动) 24 贷：资本公积其他资本公积 24 p2011年度，A公司实现净利润400万元 借：长期股权投资A公司(损益调整) 120 贷：投资收益 120 p2012年度，A公司发生净亏损200

6、万元。 借：投资收益 60 贷：长期股权投资一A公司(损益调整) 60 p2012年12月31日，东方公司对A公司投资的预计 可收回金额为272万元。 2012年12月31日，长期股权投资的账面余额=270- 60+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272 万元，所以应计提减值准备22万元。 借：资产减值损失 22 贷：长期股权投资减值准备A公司 22 p2013年1月5日，东方公司将其持有的A公 司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。 借：银行存款 250 长期股权投资减值准备

7、A公司 22 投资收益 22 贷：长期股权投资 294 借：资本公积 24 贷：投资收益 24 例题2超额亏损（讲解P40） 甲企业持有乙企业40的股权，能够对乙企业施 加重大影响。204年12月31日该项长期股权投 资的账面价值为4 000万元。乙企业205年由于 一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏 损6 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企 业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价 值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相 同。则甲企业当年度应确认的投资损失为2 400万 元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面 价值变为1 600万元。 借：投资收益 24000000

8、 贷：长期股权投资损益调整24000000 p如果乙企业205年的亏损额为12 000万元，甲 企业按其持股比例确认应分担的损失为4 800万元， 但长期股权投资的账面价值仅为4 000万元，如果 没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期 权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为4 000 万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了4 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值 减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业 的长期应收款1 600万元，该款项从目前情况看， 没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常 活动)，则甲企业应进行的账务处理为： 借：投资收益 40 000 000 贷

9、：长期股权投资损益调整 40 000 000 借：投资收益 8 000 000 贷：长期应收款 8 000 000 例题例题3-1成本法转权益法成本法转权益法 （自下而上）（自下而上） pA公司于公司于205年年2月取得月取得B公司公司10 的股权，成本为的股权，成本为600万元，取得投资时万元，取得投资时 B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为 5600万元（假定公允价值与账面价值万元（假定公允价值与账面价值 相同）。因对被投资单位不具有重大相同）。因对被投资单位不具有重大 影响且无法可靠确定该项投资的公允影响且无法可靠确定该项投资的公允 价值，价值，A公司对其采用成

10、本法核算。本公司对其采用成本法核算。本 例中例中A公司按照净利润的公司按照净利润的10提取盈提取盈 余公积。余公积。 例题例题3-1成本法转权益法成本法转权益法 （自下而上）（自下而上） p206年年4月月10日，日，A公司又以公司又以1200万元的万元的 价格取得价格取得B公司公司12的股权，当日的股权，当日B公司可公司可 辨认净资产公允价值总额为辨认净资产公允价值总额为8000万元。取万元。取 得该部分股权后，按照得该部分股权后，按照B公司章程规定，公司章程规定，A 公司能够派人参与公司能够派人参与B公司的生产经营决策，公司的生产经营决策， 对该项长期股权投资转为采用权益法核算。对该项长期

11、股权投资转为采用权益法核算。 本例中假定本例中假定A公司在取得对公司在取得对B公司公司10股权股权 后至新增投资日，后至新增投资日，B公司通过生产经营活动公司通过生产经营活动 实现的净利润为实现的净利润为600万元，未派发现金股利万元，未派发现金股利 或利润。除所实现净利润外，未发生其他或利润。除所实现净利润外，未发生其他 计入资本公积的交易或事项。计入资本公积的交易或事项。 p（1）205年2月： 借：长期股权投资 6,000,000 贷：银行存款 6,000,000 p（2）206年4月10日，A公司应确认对B 公司的长期股权投资： 借：长期股权投资 12,000,000 贷：银行存款 1

12、2,000,000 对于新取得的股权，其成本为1 200万 元，与取得该投资时按照持股比例计算确定 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额960万元(8 00012)之间的差额为投 资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求 调整长期股权投资的成本。 p（3）对长期股权投资账面价值的调整【公允 价值变动（80005600）10】 借：长期股权投资 2,400,000 贷：资本公积其他资本公积 1,800,000 盈余公积 60,000 利润分配未分配利润 540,000 例题例题3-2成本法转权益法成本法转权益法 （自下而上（自下而上关于商誉关于商誉） A公司于207年1月1日取得B公司10

13、的 股权，成本为500万元，取得投资时B公司 可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假 定公允价值与账面价值相同)。因对被投资 单位不具有重大影响且无法可靠确定该项 投资的公允价值，A公司对其采用成本法核 算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。 208年1月1日，A公司又以1350万元的价 格取得B公司20的股权，当日B公司可辨 认净资产公允价值总额为6500万元。取得 该部分股权后，按照B公司章程规定，A公 司能够派人参与B公司的生产经营决策，对 该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假定A公司在取得对B公司10股权后至新 增投资日，B公司通过生产经营活动实现的 净利润为1000万元，未

14、派发现金股利或利 润。除所实现净利润外，未发生其他计入 资本公积的交易或事项。 要求： (1)编制由成本法转为权益法核算对长期 股权投资账面价值进行调整的会计分录。 (2)编制208年1月1 日A公司以1350万 元的价格取得B公司20的股权的会计分录。 (3)若208年1月1日 A公司支付1200万 元的价格取得B公司20的股权，编制相关 会计分录。 (4)若208年1月1 日 A公司支付1295万 元的价格取得B公司20的股权，编制相关 会计分录。 【答案】 (1)对长期股权投资账面价值的调整 对于原10股权的成本500万元与原投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额490万元(

15、4900 10)之间的差额10万元， 属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整 长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至 新增投资交易日之间公允价值的变动(6500- 4900)相对于原持股比例的部分160万元， 其中属于投资后被投资单位实现净利润部分 100万元(1000 10)，应调整增加长期股权 投资的账面余额，同时调整留存收益； 除实现净损益外其他原因导致的可辨认净 资产公允价值的变动60万元，应当调整增 加长期股权投资的账面余额，同时计入资 本公积(其他资本公积)。 针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 160 贷：资本公积其他资本公积 60 盈余公

16、积 10 利润分配未分配利润 90 (2)208年1月1日，A公司应确认对B公司 的长期股权投资 借：长期股权投资 1350 贷：银行存款 1350 对于新取得的股权，其成本为1350万元， 与取得该投资时按照持股比例计算确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(650020)之间的差额为 投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不 要求调整长期股权投资的成本。 (3)208年1月1日支付1200万元的会计分录 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得 该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值的

17、份额1300万元 (650020)之间的差额应确认营业外收入100万 元，但原持股比例10部分长期股权投资中含有 商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认 营业外收入90万元。 借：长期股权投资 90 贷：营业外收入 90 (4)208年1月1 日支付1295万元的会计分 录 借：长期股权投资 1295 贷：银行存款 1295 对于新取得的股权，其成本为1295万元， 与取得该投资时按照持股比例计算确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(650020)之间的差额应 确认营业外收入5万元，但原持股比例10 部分长期股权投资中含有商誉10万元，所 以综合考虑应确认含在长

18、期股权投资中的 商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外 收入。 例题例题3-3成本法转权益法成本法转权益法 （自下而上（自下而上关于商誉关于商誉） A公司于207年1月1日取得B公司10的 股权，成本为500万元，取得投资时B公司 可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假 定公允价值与账面价值相同)。因对被投资 单位不具有重大影响且无法可靠确定该项 投资的公允价值，A公司对其采用成本法核 算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。 208年1月1日，A公司又以 1450万元 的价格取得B公司20的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为7500 万元。取得该部分股权后，按照B公司 章程规

19、定，A公司能够派人参与B公司的 生产经营决策，对该项长期股权投资转 为采用权益法核算。假定A公司在取得 对B公司10股权后至新增投资日，B公 司通过生产经营活动实现的净利润为 1000万元，未派发现金股利或利润。除 所实现净利润外，未发生其他计入资本 公积的交易或事项。 要求： (1)编制由成本法转为权益法核算对长期股 权投资账面价值进行调整的会计分录。 (2)编制208年1月1日 A公司以1450万元 的价格取得B公司20的股权的会计分录。 (3)若208年1月1 日 A公司支付1650万元 的价格取得B公司20的股权，编制相关会计 分录。 (4)若208年1月l日A公司支付1520万元的

20、价格取得B公司20的股权，编制相关会计分 录。 【答案】 (1)对长期股权投资账面价值的调整 对于原10股权的成本500万元与原投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额600万元(600010)之间的差额 100万元，该部分差额应调整长期股权投资 的账面价值和留存收益。 借：长期股权投资 100 贷：盈余公积 10 利润分配未分配利润 90 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新 增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相 对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资 后被投资单位实现净利润部分100万元(100010 )，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时 调整留

21、存收益；除实现净损益外其他原因导致的 可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整 增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公 积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 150 贷：资本公积其他资本公积 50 盈余公积 10 利润分配未分配利润 90 (2)208年1月1 日，A公司应确认对B公司 的长期股权投资 借：长期股权投资 1450 贷：银行存款 1450 对于新取得的股权，其成本为1450万元， 与取得该投资时按照持股比例计算确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1500万元(750020)之间的差额50 万元，应调整长期股权投资成本和营业外 收

22、入。 借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 50 (3)208年1月1日支付1650万元的会计分录 借：长期股权投资 1650 贷：银行存款 1650 对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取 得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值的份额1500万元 (750020)之间的差额150万元，属于包含在长 期股权投资中的商誉，但原持股比例10部分长期 股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑 体现在长期股权投资中的商誉为50万元。 借：盈余公积 10 利润分配未分配利润 90 贷：长期股权投资 100 (4)208年1月1日支付价格1520万元的会计分录

23、借：长期股权投资 1520 贷：银行存款 1520 对于新取得的股权，其成本为1520万元，与 取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元 (750020)之间的差额20万元，应体现在长期股 权投资中，但原持股比例10部分长期股权投资中 确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存 收益80万元，应冲减原确认的留存收益20万元。 借：盈余公积 2 利润分配未分配利润 18 贷：长期股权投资 20 例题例题3-4成本法转权益法成本法转权益法 （自下而上（自下而上考虑现金股利分配考虑现金股利分配） pA公司于公司于205年年1月月1日取得日取得B公司

24、公司10的股的股 权，成本为权，成本为520万元，取得投资时万元，取得投资时B公司可辨公司可辨 认净资产公允价值总额为认净资产公允价值总额为5600万元（假定公万元（假定公 允价值与账面价值相同）。因对被投资单位允价值与账面价值相同）。因对被投资单位 不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的 公允价值，公允价值，A公司对其采用成本法核算。本公司对其采用成本法核算。本 例中例中A公司按照净利润的公司按照净利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。 p205年年4月月10日，日， B公司宣布股利分配方案，公司宣布股利分配方案， 分配现金股利分配现金股利100万元万元

25、. p205年年12月月31日，日， B公司通过生产经营活公司通过生产经营活 动实现的净利润为动实现的净利润为600万元。万元。 p206年年3月月20日，日， B公司宣布股利分配公司宣布股利分配 方案，分配现金股利方案，分配现金股利150万元。万元。 p206年年6月月30日，日， B公司通过生产经营公司通过生产经营 活动实现的半年度净利润为活动实现的半年度净利润为480万元。万元。 p206年年7月月1日，日，A公司又以公司又以900万元的万元的 价格取得价格取得B公司公司12的股权，当日的股权，当日B公司公司 可辨认净资产公允价值总额为可辨认净资产公允价值总额为8000万元。万元。 取得

26、该部分股权后，按照取得该部分股权后，按照B公司章程规定，公司章程规定， A公司能够派人参与公司能够派人参与B公司的生产经营决公司的生产经营决 策，对该项长期股权投资转为采用权益策，对该项长期股权投资转为采用权益 法核算。除所实现净利润外，未发生其法核算。除所实现净利润外，未发生其 他计入资本公积的交易或事项。他计入资本公积的交易或事项。 p（1）205年1月： 借：长期股权投资投资成本 5,200,000 贷：银行存款 5,200,000 p（2）205年4月10日，A公司应确认对B公司 的投资收益： 借：银行存款 100,000 贷：投资收益 100,000 p（3）206年3月20日，A公

27、司应确认对B公司 的投资收益： 借：银行存款 150,000 贷：投资收益 150,000 p（4）206年7月1日，A公司应确认对B公司 的长期股权投资： 借：长期股权投资投资成本 9,000,000 贷：银行存款 9,000,000 p对于原取得的股权，其成本为520万元，与取 得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额560万元 (560010)之间的差额为投资作价中体现出 的负商誉，该部分商誉要求调整长期股权投资 的成本。 p对于新取得的股权，其成本为900万元，与取 得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元

28、(8 00012)之间的差额为投资作价中体现出 的负商誉，该部分商誉要求调整长期股权投资 的成本。 p借：长期股权投资投资成本 1,000,000 贷：盈余公积 40,000 利润分配未分配利润 360,000 营业外收入 600,000 p（5）对原投资长期股权投资账面价值的）对原投资长期股权投资账面价值的 调整调整【公允价值变动（公允价值变动（80005600） 10】 p原投资至新投资期间原投资至新投资期间B公司实现的净利润公司实现的净利润 = 600万元（万元（205年）年）+ 480万元万元 （206年）年）=1080万元万元 p原投资至新投资期间原投资至新投资期间B公司分配的净利润

29、公司分配的净利润 = 100万元（万元（205年）年）+ 150万元万元 （206年）年）=250万元万元 p因此：长期股权投资（损益调整）因此：长期股权投资（损益调整）= （1080-250）10%=83万元万元 p因此：长期股权投资（其他权益变动）因此：长期股权投资（其他权益变动）= 240010%-83=157万元万元 p借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 830,000 其他权益变动其他权益变动 1,570,000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1,570,000 盈余公积盈余公积 50,000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 450,000 投

30、资收益投资收益 330,000 例题例题4成本法转权益法成本法转权益法 （自上而下）（讲解（自上而下）（讲解P43） (1)按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期 股权投资。 (2)剩余持股比例部分。 剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算 的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股 权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投 资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期 股权投资的账面价值和留存收益。 对于原取得投资后转移为权益法之间被投资单位实现 净损益中应享有的份额，调整长期股权投资和留存收益， 其他原

31、因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额， 调整长期股权投资和资本公积。 A公司原持有B公司60的股权，其账面余额为6 000万元，未计提减值准备。206年12月6日， A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的13 出售给某企业，出售取得价款3 600万元，当日被 投资单位可辨认净资产公允价值总额为16 000万 元。A公司原取得B公司60股权时，B公司可辨 认净资产公允价值总额为9 000万元(假定公允价 值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期 股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利 润5 000万元。假定B公司一直未进行利润分配。 除所实现净损益外。B公司未发生其他计入资本

32、公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10 提取盈余公积。 在出售20的股权后，A公司对B公司的持 股比例为40，在被投资单位董事会中派 有代表，但不能对B公司生产经营决策实施 控制。对B公司长期股权投资应由成本法改 为按照权益法核算。 (1)确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 36 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 投资收益 16 000 000 (2)调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为4 000万元，与原 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 之间的差额400万元(4 0009 00040)为商誉， 该部分商誉的价值不需要对长期股权

33、投资的成本进行 调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自 购买日至处置投资日期间实现的净损益为2 000万元 (5 00040)，应调整增加长期股权投资的账面价 值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：盈余公积 2 000 000 利润分配未分配利润 18 000 000 例题例题5权益法转成本法权益法转成本法 （自上而下）（讲解（自上而下）（讲解P44） 规定： 因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为 成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能 可靠计量的长期股权投资)的，应以转换时长期股权 投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期 间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换 时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分 得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不 作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润 超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份 额的部分，确认为当期损益。 甲公司持有乙公司