《农民专业合作社财务会计制度》与《小企业会计制度》的差异分析

1、 农民专业合作社财务会计制度与小企业会计制度的差异分析 一、会计科目设置差异（一）资产类1用“库存现金”替代“现金”科目名称。我国会计上所说的现金仅指库存的现金，包括人民币和外币。为了与国际会计趋同，在新会计准则中采用了“库存现金”科目，因此，合作社会计制度也采用了“库存现金”科目名称。2不考虑资产减值事项。企业对资产出现的减值要计提减值准备，如：应收账款无法收回时要计提坏账准备，存货发生减值时要计提存货跌价准备。但合作社是专业经济组织，规模较小，为了简化核算，对于实际发生的减值准备，不需要通过相应的备抵科目进行核算，直接通过“其他支出”科目核算。3简化了投资业务使用科目。根据企业对外投资的期

2、限、投资类别，企业会计制度设置了三个总账科目：“短期投资”、“长期股权投资”和“长期债权投资”。合作社主要业务是提供农业生产资料购买、农产品的销售、加工等服务，投资业务相对较少。为了简化核算，合作社会计制度中不再区别短期投资和长期投资，只设置了一个“对外投资”总账科目，并根据投资项目设置明细科目。4增加特别的存货项目。对于合作社而言，成员以农民为主体，其经营业务主要是帮助农民代销农产品、统一代购饲料等，受托业务较多，结合合作社的实际需要，合作社会计制度单独设置“受托代销商品”、“受托代购商品”科目。5增设“成员往来”科目。企业的应收款项按其形成的原因设置不同的科目：因销售商品、产品、提供劳务原

3、因形成的，通过“应收账款”科目核算；因销售产品等而收到的商业汇票，通过“应收票据”科目核算；因进行投资应收取的现金股利、利息，通过“应收股息”科目核算；其他应收、暂付款项通过“其他应收款”科目核算。而合作社的业务多为与成员之间的业务，如委托业务、受托业务等，因此，合作社的应收款项按是否与成员有关设置不同科目：与成员发生的应收款项，通过“成员往来”科目核算；否则，通过“应收款”科目核算。6增加“牲畜（禽）资产”等农业资产科目。合作社区别于企业，会存在一些有生命的产品。在合作社会计制度中，将农产品和收获后加工而得产品，列为流动资产中的存货，将牲畜（禽）资产、林木资产和其他农业资产列为农业资产，并单

4、独设置相应的会计科目。农业资产的构成价值与其他资产的构成价值的差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。而且对于那些具有资本性的产役畜、种鱼、果用林等投产后，应将其成本在一定生产周期内分期摊销。（二）负债类l简化应付款项内容。企业的应付款项按其形成的原因设置不同的科目：因购买产品等开出、承兑的商业汇票，通过“应付票据”科目核算；因购买材料等应付给供应单位的款项，通过“应付账款”科目核算；其他应付、暂收款项，通过“其他应付款”科目核算。合作社的应付款项按是否与成员有关设置“应付款”和“成员往来”科目。2取消“应付福利费”科目。企业应按工资总额提取用于医疗费用、职工困难补助等福利费。而合作

5、社是互助性经济组织，业务量多时，成员共同完成，业务量少时，成员各自回家农忙，集体的福利更多地体现在按交易量进行的盈余返还和按成员账户比例进行的剩余盈余支付上，因此合作社不存在提取福利的经济业务。3取消“应交税金”等科目。企业作为一个营利组织，必须根据税法规定缴纳各项税费，并通过“应交税金”科目核算企业应交和已交的税费。但合作社可享受国家规定的涉农优惠政策，如销售农产品可免征增值税，从事农业规定项目的所得免征企业所得税等。因此，为了简化核算，取消“应交税金”科目。即使非农活动需要交税，如转让无形资产缴纳营业税，也可直接增加当期费用。同时，合作社会计制度中取消了“预提费用”、“待转资产价值”科目、

6、4将“应付利润”科日细化为“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”科目，合作社年末实现的盈余在提取盈余公积金后，形成可分配盈余。可分配盈余需要进行两次分配：应付盈余返还应根据章程规定的比例按交易量（额）进行分配（比例不低于60%）；对剩余的可分配盈余按成员非份额股金、量化到成员的资本公积、国家财政直接或间接补助和他人捐赠份额的合计数，再进行分配，为了详细核算这两次分配的内容和过程，合作社会计制度单独设置了“应付盈余返还”与“应付剩余盈余”科目。（三）所有者权益类1用“股金”科目替代“实收资本”科目。企业接受投资者实际投入各种资产通过“实收资本”科目核算。而合作社实行民主管理，一人一票，不允许“一股独

7、大、个人决策”，并且根据资本份额分红，因此用“股金”更贴切。2用“本年盈余”替代“本年利润”科目名称。企业的目标是追求利润最大化，合作社不同于企业，虽也具有法人资格，但合作社是弱者的联合，其目的是提高生存的地位和市场竞争力，增强抗御自然和市场风险的能力，因此为区别于企业，称之为盈余，使用“本年盈余”、“盈余分配”科目。3增加“专项基金”科目，合作社通过国家财政直接补助所形成的固定资产、农业资产、无形资产部分及收到他人捐赠，构成专项基金。专项基金按规定应当以盈余分配时的合作来自www.lw5u.com社成员人数进行平均量化，据此作为剩余盈余分配的依据之一，因此需要单独设置该科目进行核算。此外，国

8、家财政直接补助、他人捐赠来自www.lw5u.com是针对合作社这个特定主体的，其扶持对象为全体成员，在个别成员退社及合作社破产、倒闭时，不能用于分配。4利润或盈余分配制度不同，企业在提取了公积金、公益金后，根据董事会决议向投资者分配利润的多少，体现投资者利益共享的原则。而合作社在提取了盈余公积后，就向成员分配盈余。而且合作社法明确规定，可分配盈余首先按成员与本社的交易量比例返还，返还总额外负担不得低于可分配盈余的60%，剩余部分再按一定比例分配给本社成员。这体现了合作社谋求成员共同的利益。（四）成本类企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用

9、，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。而合作社生产经营的品种少、成本核算对象少。因此，合作社会计制度采取简化的成本核算方法：即合作社发生的直接生产费用，通过“生产成本”科目核算；发生的间接生产费用，不再通过“制造费用”汇集，而是直接按一定的分配标准记入“生产成本”科目。（五）损益类1简化收入类科目。企业实现的收入有以下三类情况：一是企业的日常活动引起的，存在配比支出的流入

10、，如主营业务收入、其他业务收入；二是企业的非日常活动引起的，不存在符合配比支出的流入，如营业外收入；三是投资活动引起的投资收益。对于第一类情况，合作社不再区别主营业务、附营业务，都作为合作社的经营业务，通过“经营收入”科目核算。同时将经营业务中受托代销业务、受托代购业务采用简化原则不再根据配比原则进行会计处理。对于第二类情况，合作社会计制度将“营业外收入”更名为“其他收入”，与“经营收入”名称保持一致。2简化费用类科目。企业发生的费用有以下四类情况：一是企业的日常活动发生的，与收入配比的支出，如主营业务成本、其他业务成本；二是企业的日常活动发生的，无配比收入的期问费用，如营业费用、管理费用、财

11、务费用；三是企业的非日常活动发生的，无配比收入的支出，如营业外支出；四是税费，如营业税金及附加、所得税。合作社享受国家规定的涉及经济活动相应的税收优惠，因此，合作社会计制度对于第四类情况不再设置相应科目。对于第三类情况，合作社会计制度将“营业外支出”更名为“其他支出”，与“经营支出”名称保持一致。对于第一类情况，也不再划分主营业务支出或附营业务支出，都作为合作社的经营支出，通过“经营支出”科目核算。对于第二类情况中的“财务费用”也并入到“其他支出”科目核算，其中的“营业费用”并入到“经营支出”科目，其中的“管理费用”科目继续保留使用。二、会计报告差异小企业会计制度规定，小企业应当编制资产负债表

12、、利润表、现金流量表和应交增值税明细表（适用于增值税一般纳税企业）等。合作社会计制度规定，合作社应当编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科曰余额表、收支明细表、成员账户表等。其中，盈余及盈余分配表与企业的利润表框架基本相同；考虑到现金流量表的编写难度以及农民合作社会计人员业务水平有限，合作社会计制度将现金流量表简化为收支明细表。最能体现合作社报表特色的是新增了成员权益变动表和成员账户表。成员权益变动表反映合作社报告年度全体成员权益增减变动的情况。成员账户表反映合作社每个成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。合作社是一

13、个特殊的法人，它的盈余需要进行两次分配，因此，详细反映合作社整体和个体成员的所有者权益变动情况显得特别重要。三、农民专业合作社会计制度的特点纵观两项制度的差异，可以看出农民专业合作社会汁制度存在以下特点：一是通用性。农民专业合作社财务会计制度是按照一般会计核算原则，遵循国际财务会计惯例，并从我国合作社发展现阶段实际出发，以小企业会计制度为基础制定的，既充分体现了合作社自身的特点，又充分考虑信息使用者的需要，具有较强的通用性。例如在会计核算上仍采用权责发生制、借贷记账法等。二是针对性。为了准确核算合作社特殊的经济业务，合作社会计制度有针对性地没置一些新科目。如“成员往来”、“受托代销商品”、“受托代购商品”等科目。三是简便性。合作社作为新型的特殊市场主体，在我国发展的时间还不长，多数体现出规模小、资金少、类别多、管理水平不高、成员素质有限等特点。考虑到以上实际情况，在会计核算制度设置上力求简便。如对收入及费用核算采用了简化的配比原则。四是实用性。合作社