审计测试中的抽样技术

1、2021-8-21山东工商学院会计学院 1 第八章第八章 审计测试中的抽样技术审计测试中的抽样技术 2021-8-21山东工商学院会计学院 2 本章内容本章内容 v审计抽样概述审计抽样概述 v抽样技术运用的原理抽样技术运用的原理 v抽样技术在控制测试中的运用抽样技术在控制测试中的运用 v抽样技术在实质性测试中的运用抽样技术在实质性测试中的运用 2021-8-21山东工商学院会计学院 3 审计抽样概述审计抽样概述 审计抽样指注册会计师在实施审计程序审计抽样指注册会计师在实施审计程序 时，从审计对象总体中选取一定数量的样本时，从审计对象总体中选取一定数量的样本 进行测试，并根据测试结果，推断总体特

2、征。进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。 审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽 查是一种技术。查是一种技术。 对审计抽样的理解：对审计抽样的理解： 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但 它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常 不适用于询问、观察和分析性复核程序。不适用于询问、观察和分析性复核程序。 2021-8-21山东工商学院会计学院 4 审计抽样的分类审计抽样的分类 按决策依据划分按决策依据划分 按了解内容划分按了解内容划分 审计抽样审计抽样 统计抽

3、样统计抽样 非统计抽样非统计抽样 属性抽样属性抽样 变量抽样变量抽样 2021-8-21山东工商学院会计学院 5 统计和非统计抽样统计和非统计抽样 两者的联系两者的联系 ： 注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样，注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样， 也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用；也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用； 无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理运无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理运 用专业判断；用专业判断； 只要运用的得当，均可获得充分适当的证据，但只要运用的得当，均可获得充分适当的证据，但 也存在着一定程度的抽样风险和非抽样风险。也存在着一定

4、程度的抽样风险和非抽样风险。 2021-8-21山东工商学院会计学院 6 统计和非统计抽样统计和非统计抽样 两者的区别：两者的区别： 统计抽样是利用概率论法则来量化控制抽样统计抽样是利用概率论法则来量化控制抽样 风险的。非统计抽样却无法量化控制抽样风险。风险的。非统计抽样却无法量化控制抽样风险。 注意：运用统计抽样或是非统计抽样不影响：注意：运用统计抽样或是非统计抽样不影响： 1、审计程序的选择、审计程序的选择 2、单个样本项目证据的适当性、单个样本项目证据的适当性 3、cpa对发现样本错误所作的反应对发现样本错误所作的反应 2021-8-21山东工商学院会计学院 7 运用统计抽样的理论依据运

5、用统计抽样的理论依据 v充分的数学依据充分的数学依据 v健全的内部控制制度健全的内部控制制度 v合理的经济依据合理的经济依据 2021-8-21山东工商学院会计学院 8 属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样 v属性抽样属性抽样：测定总体特征发生频率的方法，：测定总体特征发生频率的方法， 适用于控制测试。适用于控制测试。 v变量抽样变量抽样：估计总体金额的方法，适用于实：估计总体金额的方法，适用于实 质性测试。质性测试。 2021-8-21山东工商学院会计学院 9 审计抽样的环节审计抽样的环节 样本的检查样本的检查 样本的选取样本的选取 样本的设计样本的设计 抽样结果的评价抽样结果的评价 202

6、1-8-21山东工商学院会计学院 10 样本的设计样本的设计 样本设计围绕以下工作进行：样本设计围绕以下工作进行： 样本性质样本性质 样本量样本量 抽样组织方式抽样组织方式 抽样工作质量抽样工作质量 2021-8-21山东工商学院会计学院 11 样本设计应考虑的基本因素样本设计应考虑的基本因素 因素因素对样本的影响对样本的影响 1 1、审计目的、审计目的决定样本范围决定样本范围 2 2、审计对象总体、审计对象总体与样本量成正比与样本量成正比 3 3、抽样与非抽样风险、抽样与非抽样风险与样本量成反比与样本量成反比 4 4、可信赖程度、可信赖程度与样本量成正比与样本量成正比 5 5、可容忍误差、可

7、容忍误差与样本量成反比与样本量成反比 6 6、预期总体误差、预期总体误差与样本量成正比与样本量成正比 7 7、分层、分层优化样本分布和数量优化样本分布和数量 2021-8-21山东工商学院会计学院 12 审计目的审计目的 v设计样本时，注册会计师应当首先考虑具体设计样本时，注册会计师应当首先考虑具体 审计目的，审计目的，以正确界定偏差和审计对象总体以正确界定偏差和审计对象总体。 注册会计师根据具体审计目的，考虑所要获注册会计师根据具体审计目的，考虑所要获 取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定 采用何种审计抽样方法，并据此设计样本，采用何种审计抽样方法，并

8、据此设计样本， 以便能够确定更好地达成审计目的的审计程以便能够确定更好地达成审计目的的审计程 序或审计程序的组合。序或审计程序的组合。 2021-8-21山东工商学院会计学院 13 审计对象总体和抽样单位审计对象总体和抽样单位 v审计对象总体：审计对象总体：指注册会计师为形成审计结论，拟指注册会计师为形成审计结论，拟 采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项 目。例如，如果审计对销售发运货物进行控制测试，目。例如，如果审计对销售发运货物进行控制测试， 那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包 括货运

9、单据、发货单等。括货运单据、发货单等。 v抽样单位：抽样单位：则是构成审计对象总体的个别项目。则是构成审计对象总体的个别项目。 例如，在对被审单位的销货过程进行控制测试时，例如，在对被审单位的销货过程进行控制测试时， 每一张销货发票都是抽样单位。每一张销货发票都是抽样单位。 2021-8-21山东工商学院会计学院 14 抽样风险抽样风险 抽样风险抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结是指注册会计师依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样抽样 风险风险 信赖过度风险信赖过度风险 信赖不足风险信赖不足风险 误受风险误受风险 误拒风

10、险误拒风险 2021-8-21山东工商学院会计学院 15 v实际控制风险实际控制风险20%20%；根据抽样进行控制测试；根据抽样进行控制测试 得出的控制风险得出的控制风险70%70%。 信赖不足风险信赖不足风险 v这是一种对内部控制这是一种对内部控制信赖不足信赖不足的情况，其的情况，其 结果是误认控制风险为结果是误认控制风险为70%70%（较高）（较高） v思考：思考：cpacpa计划要做的实质性测试是多还是计划要做的实质性测试是多还是 少？实际需要做的是多还是少？如果按计划少？实际需要做的是多还是少？如果按计划 实施下去会产生什么影响？实施下去会产生什么影响？ 影响审计效率影响审计效率 如果

11、上述情况恰恰相反呢？如果上述情况恰恰相反呢？ 2021-8-21山东工商学院会计学院 16 v实际控制风险实际控制风险70%70%；根据抽样进行控制测试得；根据抽样进行控制测试得 出的控制风险水平出的控制风险水平20%20%。 信赖过度风险信赖过度风险 v这是一种对内部控制的这是一种对内部控制的信赖过度信赖过度的情况，其的情况，其 结果是误认为控制风险较低，根据审计风险模结果是误认为控制风险较低，根据审计风险模 型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实 质性测试程序就可以少，如果按原计划进行，质性测试程序就可以少，如果按原计划进行， 所做的实质性测试程序

12、就不够，会得出错误的所做的实质性测试程序就不够，会得出错误的 审计结论，影响审计结论，影响审计效果审计效果。 2021-8-21山东工商学院会计学院 17 cpacpa查出查出“存货存货”这个项目这个项目9090万的错误，他认为万的错误，他认为 这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重 大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了 “存货存货”账户层的重要性水平。账户层的重要性水平。 误拒风险（误拒风险（ 风险）风险） 误拒风险误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在是指抽样结果表明账户余额存在 重大错误与实际上不

13、存在重大错误的可能性。重大错误与实际上不存在重大错误的可能性。 思考：思考：误拒风险出现的原因是什么？误拒风险出现的原因是什么？ 思考：思考：误拒风险会对审计有何影响？误拒风险会对审计有何影响？ 影响审计效率影响审计效率 2021-8-21山东工商学院会计学院 18 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在 重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。 vcpacpa已查出存货这个项目已查出存货这个项目9090万的错误，他认为万的错误，他认为9090万万 不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，不算重大错误，但实际上这

14、笔错误属于重大错误， 为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存存 货货”，账户层的重要性水平。，账户层的重要性水平。 误受风险（误受风险（ 风险）风险） 思考：思考：误受风险出现的原因是什么？误受风险出现的原因是什么？ 思考：思考：误受风险会对审计有何影响？误受风险会对审计有何影响？ 影响审计效果影响审计效果 2021-8-21山东工商学院会计学院 19 抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响 测试种类测试种类 影响审计效率的影响审计效率的 风险风险 影响审计效果的影响审计效果的 风险风险 控制测试控制测试 信赖不足险信赖不足险 信赖过度险信赖

15、过度险 实质性测试实质性测试 误拒险（误拒险（险）险） 误受险（误受险（险）险） 保守性风险保守性风险 危险性风险危险性风险 2021-8-21山东工商学院会计学院 20 非抽样风险非抽样风险 注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法， 或因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。或因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。 产生这种风险的原因主要有：产生这种风险的原因主要有： v人为错误，如未能找出样本文件中的错误等人为错误，如未能找出样本文件中的错误等 v运用了不切合审计目标的程序运用了不切合审计目标的程序 v错误解释样本结果错误解释样本结果 非抽样风

16、险无法量化，但是，注册会计师应当非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当 通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量 控制标准，有效地降低非抽样风险。非抽样风险对控制标准，有效地降低非抽样风险。非抽样风险对 审计工作的效率和效果都有一定的影响。审计工作的效率和效果都有一定的影响。 2021-8-21山东工商学院会计学院 21 可信赖程度和可容忍误差可信赖程度和可容忍误差 v可信赖程度：可信赖程度：通常用预计抽样结果能够代表审计通常用预计抽样结果能够代表审计 对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中，注对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中，注 册

17、会计师对可信赖程度要求越高，所选取的样本量册会计师对可信赖程度要求越高，所选取的样本量 就应越大。就应越大。 v可容忍误差：可容忍误差：可容忍误差是注册会计师认为抽可容忍误差是注册会计师认为抽 样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差。可容忍误差越小，所选取的样总体的最大误差。可容忍误差越小，所选取的样 本量就应越大本量就应越大。 2021-8-21山东工商学院会计学院 22 v在控制测试中在控制测试中，可容忍误差是指注册会计师可以，可容忍误差是指注册会计师可以 接受的、内部控制实际运行中偏离于规定的控制接受的、内部控制实际运行中偏离

18、于规定的控制 要求的最大比率。例如，未经复核的销售发票的要求的最大比率。例如，未经复核的销售发票的 张数在销售发票样本张数中所占的比率。张数在销售发票样本张数中所占的比率。 v在实质性测试中，在实质性测试中，可容忍误差是注册会计师在能可容忍误差是注册会计师在能 够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出 合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额偏差。合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额偏差。 例如，销售发票多计的金额、应付帐款少计的金例如，销售发票多计的金额、应付帐款少计的金 额等。额等。 2021-8-21山东工商学院会计学院 23 预计总体误差预计

19、总体误差 v指指cpacpa预计在总体中发生的偏差。预计在总体中发生的偏差。 v在属性抽样中在属性抽样中，预计总体偏差通常指总体偏，预计总体偏差通常指总体偏 差率，即总体中的项目未按照特定的控制目差率，即总体中的项目未按照特定的控制目 标进行而导致的错误发生率。标进行而导致的错误发生率。 v在变量抽样中在变量抽样中，总体中的项目之间在数额上，总体中的项目之间在数额上 发生的差错发生的差错。 2021-8-21山东工商学院会计学院 24 确定预计总体误差的方法确定预计总体误差的方法 v根据往年的抽样结果来估计本年的预计总体根据往年的抽样结果来估计本年的预计总体 误差。误差。 v根据在其他审计中同

20、类测试的经验来估计总根据在其他审计中同类测试的经验来估计总 体误差。体误差。 v进行小规模样本测试，将样本测试的差错发进行小规模样本测试，将样本测试的差错发 生率作为预计总体误差率。生率作为预计总体误差率。 2021-8-21山东工商学院会计学院 25 分层分层 将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征 的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点 审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。 分层应注意的问题：分层应注意的问题： v总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且

21、总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且 只属于这一层次。只属于这一层次。 v必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来 区分不同的层次。区分不同的层次。 v必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数 字字 2021-8-21山东工商学院会计学院 26 特征特征选样方法选样方法 第一层第一层余额大于余额大于5000050000元元100100% %肯定式函证肯定式函证 第二层第二层 余额在余额在1 1万元万元5 5万元之万元之 间间 随机选取随机选取1010% %肯定式肯定式 函证函证 第三层第三层余额小于余

22、额小于1000010000元元 随机选取随机选取5%5%否定式否定式 函证函证 例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据 重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收 账款明细账分为三层，各层选样方法如下账款明细账分为三层，各层选样方法如下 ： 2021-8-21山东工商学院会计学院 27 样本的选取样本的选取 样本选取的方法不涉及审计证据的充分样本选取的方法不涉及审计证据的充分 性（数量）而涉及审计证据的可靠性和相关性（数量）而涉及审计证据的可靠性和相关 性（质量）。性（质量）。 常用的样本选取方法有随机选样、系

23、统常用的样本选取方法有随机选样、系统 选样和随意选样。选样和随意选样。 2021-8-21山东工商学院会计学院 28 思考思考 假定审计人员准备从被审假定审计人员准备从被审 计单位连续编号的计单位连续编号的4040张现金张现金 支票中抽样支票中抽样5 5张进行检查，张进行检查， 如何分别采用随机抽样和系如何分别采用随机抽样和系 统抽样进行样本的抽取？统抽样进行样本的抽取？ 2021-8-21山东工商学院会计学院 29 抽样结果的评价抽样结果的评价 （一）（一）分析样本误差分析样本误差 （二）推断总体误差（二）推断总体误差 （三）（三）重估抽样风险重估抽样风险 （四）形成审计结论（四）形成审计结

24、论 2021-8-21山东工商学院会计学院 30 分析样本误差分析样本误差 v定义并识别误差定义并识别误差 v如按既定的审计程序，无法对样本取得审计如按既定的审计程序，无法对样本取得审计 证据时，应当实施替代审计程序证据时，应当实施替代审计程序 v如某些样本误差项目具有共同特征，则应将如某些样本误差项目具有共同特征，则应将 其作为一个整体，实施相应的审计程序，并其作为一个整体，实施相应的审计程序，并 根据审计结果，进行单独的评价根据审计结果，进行单独的评价 v分析抽样误差时，还应考虑误差的质的方面，分析抽样误差时，还应考虑误差的质的方面， 包括误差的性质、原因及其他相关审计工作包括误差的性质、

25、原因及其他相关审计工作 的影响的影响 2021-8-21山东工商学院会计学院 31 重估抽样风险重估抽样风险 推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进 行比较。行比较。 情情 形形 是否超过是否超过 可容忍误差可容忍误差 重估后的影响重估后的影响措施措施 一一超过超过抽样风险不能接受抽样风险不能接受 增加样本量或执行替增加样本量或执行替 代审计程序代审计程序 二二接近接近 抽样风险可能不能抽样风险可能不能 接受接受 考虑是否增加样本量考虑是否增加样本量 或执行替代审计程序或执行替代审计程序 实质性测试中推断的总体误差实质性测试中推断的总体误差 202

26、1-8-21山东工商学院会计学院 32 如果总体偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受，如果总体偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受， 对总体得出结论：样本结果支持计划评估的控制有效性，对总体得出结论：样本结果支持计划评估的控制有效性， 从而支持计划的重大错报风险评估水平。从而支持计划的重大错报风险评估水平。 如果总体偏差率大于或等于可容忍偏差率，则总体不如果总体偏差率大于或等于可容忍偏差率，则总体不 能接受，对总体的结论：样本结果不支持计划评估的控制能接受，对总体的结论：样本结果不支持计划评估的控制 有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平，应修有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估

27、水平，应修 正并增加实质性程序的数量。正并增加实质性程序的数量。 如果总体偏差率小于但接近于可容忍偏差率，应结合其如果总体偏差率小于但接近于可容忍偏差率，应结合其 他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要 扩大测试范围。扩大测试范围。 控制测试中推断的总体误差控制测试中推断的总体误差 2021-8-21山东工商学院会计学院 33 抽样技术在控制测试中的运用抽样技术在控制测试中的运用 属性抽样属性抽样 属性属性是是指审计对象总体的质量特征，即被审指审计对象总体的质量特征，即被审 计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准计业务或被审计内

28、部控制是否遵循了既定的标准 以及其存在的误差水平。以及其存在的误差水平。 属性抽样中，抽样结果只有两种：属性抽样中，抽样结果只有两种：“对对”与与 “错错”，或，或“是是”与与“不是不是”。 2021-8-21山东工商学院会计学院 34 基本概念基本概念 v误差：误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效果的是指注册会计师认为使控制程序失去效果的 所有控制无效的事件所有控制无效的事件 v审计对象总体：审计对象总体：总体所有项目的特征应是相同的总体所有项目的特征应是相同的 v风险与可信赖程度：风险与可信赖程度：样本性质能够代表总体性质样本性质能够代表总体性质 的可靠性程度的可靠性程度 v可容忍误差

29、：可容忍误差：可容忍误差的确定，应能确保总体可容忍误差的确定，应能确保总体 误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控 制的可信赖程度。制的可信赖程度。 2021-8-21山东工商学院会计学院 35 v固定样本量抽样固定样本量抽样 v停停走抽样走抽样 v发现抽样发现抽样 属性抽样的具体方法属性抽样的具体方法 2021-8-21山东工商学院会计学院 36 固定样本量抽样执行的步骤固定样本量抽样执行的步骤 确定审确定审 计目的计目的 定义定义 误差误差 定义审计定义审计 对象总体对象总体 确定样本确定样本 选取方法选取方法 确定样确定样 本数量本数量

30、选取样本选取样本 进行审计进行审计 评价抽评价抽 样结果样结果 书面说明书面说明 抽样程序抽样程序 2021-8-21山东工商学院会计学院 37 x x公司系公开发行公司系公开发行a a股的上市公司，主要经营计算股的上市公司，主要经营计算 机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为： 向客户提供技术建议书向客户提供技术建议书- -签署销售合同签署销售合同- -结合库存情况结合库存情况 备货备货- -委托货运公司送货委托货运公司送货- -安装验收安装验收- -根据安装验收报根据安装验收报 告开具发票并确认收入。注册会计师于告开具发票并确认收入。

31、注册会计师于20032003年初对年初对x x 公司公司20022002年度会计报表进行审计。经初步了解，年度会计报表进行审计。经初步了解，x x公公 司司20022002年度的经营形势、管理及经营机构与年度的经营形势、管理及经营机构与20012001年度年度 比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 思考：思考： 2021-8-21山东工商学院会计学院 38 其他相关资料如下：其他相关资料如下： 注册会计师在编制审计计划时，准备在注册会计师在编制审计计划时，准备在x x公司公司 20022002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽年度所开具的全

32、部发票中，采用固定样本量抽 样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发 票是否有对应的安装验收报告。票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的注册会计师确定的 预期总体误差率为预期总体误差率为1%1%，可容忍误差率为，可容忍误差率为4%4%，信赖过，信赖过 度风险为度风险为5%5%。（在。（在95%95%的可信赖程度下，控制测试的可信赖程度下，控制测试 的样本量表见的样本量表见p216p216） 2021-8-21山东工商学院会计学院 39 请针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告请针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告 这项控制测试，根据资

33、料中列示的各项条件，请定这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定 义义“误差误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评，确定样本量，并根据以下两种情况评 价抽样结果：价抽样结果： 抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1 1，且没有发现舞弊或逃避，且没有发现舞弊或逃避 内部控制的情况；内部控制的情况； 抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为3 3，且没有发现舞弊或逃避，且没有发现舞弊或逃避 内部控制的情况。内部控制的情况。 2021-8-21山东工商学院会计学院 40 对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情 形之一者，即可定义为误差：形之一者，即

34、可定义为误差：没有安装验收报告的没有安装验收报告的 任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于 其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符 根据样本量表：预期总体误差率为根据样本量表：预期总体误差率为1 1，可容忍误差，可容忍误差 率为率为4 4时，应选取的样本量为时，应选取的样本量为156156项。项。 抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1 1，且没有发现舞弊或逃避内部，且没有发现舞弊或逃避内部 控制的情况时，控制的情况时，cpacpa可得出结论：总体误差率不超过可得出结论：总体误差率不超过 4 4

35、的可信赖程度为的可信赖程度为9595（或总体误差率超过（或总体误差率超过4 4的的 信赖过度险为信赖过度险为5 5） 抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为3 3，且没有发现舞弊或逃避内部，且没有发现舞弊或逃避内部 控制的情况时，控制的情况时，cpacpa不能以不能以9595的可信赖程度保证总的可信赖程度保证总 体误差率不超过体误差率不超过4 4。此时，注册会计师应减少对这。此时，注册会计师应减少对这 一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改 实质性测试程序。实质性测试程序。 2021-8-21山东工商学院会计学院 41 从预期总体误差为零开始，通

36、过边抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样 边评价来完成抽样审计工作。此法能够有边评价来完成抽样审计工作。此法能够有 效提高工作效率、降低审计费用。效提高工作效率、降低审计费用。 停停走抽样走抽样 停停走抽样是固定样本量抽样的一走抽样是固定样本量抽样的一 种特殊形式种特殊形式 确定可容忍误确定可容忍误 差和风险水平差和风险水平 确定初始确定初始 样本量样本量 进行抽进行抽 样决策样决策 2021-8-21山东工商学院会计学院 42 v发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假是在既定的可信赖程度下，在假 定误差以既定的误差率存在于总体之中的定误差以既定的误差率存在于总体之中的 情况下，至少查

37、出一个误差的抽样方法。情况下，至少查出一个误差的抽样方法。 v使用发现抽样时，使用发现抽样时，cpacpa首先需确定可信赖程首先需确定可信赖程 度及可容忍误差。然后，在预期总体误差度及可容忍误差。然后，在预期总体误差 为为0 0的假设下，参阅适当的属性抽样表，的假设下，参阅适当的属性抽样表， 即可得出所需的样本量。即可得出所需的样本量。 发现抽样发现抽样 2021-8-21山东工商学院会计学院 43 抽样技术在实质性测试中的运用抽样技术在实质性测试中的运用 变量抽样法通常用于：变量抽样法通常用于： v审查应收账款的金额审查应收账款的金额 v审查存货的数量和金额审查存货的数量和金额 v审查工资费

38、用审查工资费用 v审查交易活动，以确定未经适当批准的交易审查交易活动，以确定未经适当批准的交易 金额金额 2021-8-21山东工商学院会计学院 44 v平均估计抽样平均估计抽样 审计人员从总体规模为审计人员从总体规模为10001000、账面金额为、账面金额为10000001000000元的存货项目中选择了元的存货项目中选择了200200个项目作为样本。样本的审个项目作为样本。样本的审 定金额为定金额为196000196000元。元。 则样本的平均审定金额则样本的平均审定金额=196000/200=980=196000/200=980 估计的存货余额为估计的存货余额为980980* *1000

39、=9800001000=980000 推断的总体错报为：推断的总体错报为：1000000-980000=20001000000-980000=2000 v差额估计抽样差额估计抽样 平均错报平均错报= =样本实际金额与账面金额的差额样本实际金额与账面金额的差额/ / 样本规模样本规模 推断的总体错报推断的总体错报= =平均错报平均错报* *总体规模总体规模 v比率估计抽样比率估计抽样 比率比率= =样本审定金额样本审定金额/ / 样本账面金额样本账面金额 估计的总体实际金额估计的总体实际金额= =总体账面金额总体账面金额* *比率比率 推断的总体错报推断的总体错报= =估计的总体实际金额估计的总

40、体实际金额- -总体账面金额总体账面金额 变量抽样的具体方法变量抽样的具体方法 2021-8-21山东工商学院会计学院 45 思考思考 某注册会计师抽样审查了下表所列的情况某注册会计师抽样审查了下表所列的情况 2021-8-21山东工商学院会计学院 46 问题：问题： ( (1)1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况 属于哪种抽样风险属于哪种抽样风险? ? (2)(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注 册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应 当给予的信赖当给予的信赖?

41、 ? (3)(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结 果未引起抽样风险果未引起抽样风险? ? (4)(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响 实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效 果果? ? 2021-8-21山东工商学院会计学院 47 【答案【答案】 (1)(1)未批准赊销属于信赖过度风险；未批准赊销属于信赖过度风险； (2)(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关虚列现金支出可能使注册会计师给予相关 内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；内部控制制度的信赖低于应

42、当给予的信赖； (3)(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险； (4)(4)漏记应付账款直接影响实质性测试的效率，漏记应付账款直接影响实质性测试的效率， 但不影响其效果；但不影响其效果； 2021-8-21山东工商学院会计学院 48 本章小结本章小结 本章重点及难点本章重点及难点 1、审计抽样的概念、审计抽样的概念定义、种类、统计抽样和专定义、种类、统计抽样和专 业判断业判断 2、样本设计应考虑的因素、样本设计应考虑的因素 3、抽样风险和非抽样风险、抽样风险和非抽样风险 4、基本选样方法、基本选样方法 5、抽样的结果、抽样的结果分析误差、推断总体、重估

43、风险、分析误差、推断总体、重估风险、 形成结论形成结论 2021-8-21山东工商学院会计学院 49 本章复习思考题本章复习思考题 1 1、进行样本设计应考虑哪些因素？各因素和样本量、进行样本设计应考虑哪些因素？各因素和样本量 之间有何关系？之间有何关系？ 2 2、cpacpa在进行审计时如何选用抽样方法？在进行审计时如何选用抽样方法？ 3 3、抽样风险与非抽样风险有何不同？、抽样风险与非抽样风险有何不同？cpacpa应关注哪几应关注哪几 种抽样风险？为什么？种抽样风险？为什么？ 4 4、在重估抽样风险时，、在重估抽样风险时，cpacpa可能遇到哪些情况？如何可能遇到哪些情况？如何 进一步处理

44、？进一步处理？ 5 5、属性抽样的方法有哪些？、属性抽样的方法有哪些？ 6 6、变量抽样的方法有哪些？、变量抽样的方法有哪些？ 2021-8-21山东工商学院会计学院 50 考考你考考你 1 1、注册会计师运用分层抽样方法的主要目的、注册会计师运用分层抽样方法的主要目的 是为了是为了( )( )。 a.a.减少样本的非抽样风险减少样本的非抽样风险 b.b.决定审计对象总体特征的正确发生率决定审计对象总体特征的正确发生率 c.c.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 d.d.无偏见地选取样本项目无偏见地选取样本项目 【正确答案【正确答案】 c c 2021

45、-8-21山东工商学院会计学院 51 2 2、在编制审计计划时，需考虑影响样本量大、在编制审计计划时，需考虑影响样本量大 小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。 以下各项表述中，正确的有（）。以下各项表述中，正确的有（）。 a.a.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 b.b.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大划分的次级总体越多，需选取的样本量越大 c.c.可容忍误差越小，需选取的样本量越大可容忍误差越小，需选取的样本量越大 d.d.预期误差越小，需选取的样本量越大预期误差越小，需选取的样本量越大 【正确答案【正

46、确答案】 a a c c 2021-8-21山东工商学院会计学院 52 3 3、下列说法中正确的有、下列说法中正确的有( )( )。 a.a.重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越高，审计风险越低 b.b.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 c.c.样本量越大，抽样风险越大样本量越大，抽样风险越大 d.d.可容忍误差越小，需选取的样本量越大可容忍误差越小，需选取的样本量越大 【正确答案【正确答案】 a a、b b、d d 2021-8-21山东工商学院会计学院 53 4 4、下列属于抽样风险的信赖不足风险是下列属于抽样风险的信赖不足风险是( )( )

47、。 a.a.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余 额得出不存在重大错误的结论额得出不存在重大错误的结论 b.b.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户 余额得出存在重大错误的结论余额得出存在重大错误的结论 c.c.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其 实际应信赖的程度实际应信赖的程度 d.d.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其 实际应信赖的程度实际应信赖的程度 【正确答案【正确答案】 d d 2021-8-21山东工商学院会计学院 54 5 5、在样本的设计过程中，同样本量成正向关在样本的设计过程中，同样本量成正向关 系的因素有系的因素有( )( )。 a.a.审计对象总体审计对象总体 b.b.可信赖程度可信赖程度 c.c.可容忍误差可容忍误差 d.d.预期总体误差预期总体误差 【正确答案【正确答案】 a b da b d 2021-8-21山东工商学院会计学院 55 6 6、注册会计师对抽查出的注册会计师对抽查出的5050个样本实施审计个样本实施审计 程序时，其中有程序时，其中有2 2个样本无法实施既定的审个样本无法实施既定的审 计程序取得审