营改增对建筑施工企业会计核算的影响及对策

1、 营改增”对建筑施工企业会计核算的影响及对策 摘要：随着我国经济步伐加快，传统税收制度已不能满足我国现阶段发展的需求，党中央、国务院制定了营改增新型核算政策。本文以建筑企业为例，从会计核算特征入手，对营改增”对建筑施工企业会计核算的影响进行分析，并提出针对性的策略，希望有助于建筑企业的健康、稳定运行与发展。关键词：“营改增”;建筑施工企业会计核算;营业税引言在我国税制改革的过程中，增值税和营业税是两个最重要的流转税种，但是伴随着我国经济的迅猛发展，旧的营业税税制已不符合当前发展的需要，也不适应我国的供给侧结构性改革和“一带一路”国际化竞争战略，为了更好地发挥市场的宏观调控作用，和国际市场接轨，

2、营业税改征增值税税制改革已迫在眉睫。“营改增”税制改革并不是简单的名称改变，两个税种在不同历史时期发挥了不同的作用，它们的计税依据、计税方法和核算内容也不尽相同，增值税是对增值部分缴税，营业税是对全额征税，在一定程度上，营业税把增值部分也重复缴了税，增值税的实施最大限度地减少了企业重复征税，充分调动了企业的积极性。此次纳税改革的实施，在我国增值税立法史上具有里程碑意义，实行“营改增”不仅推动了建筑施工企业全面升级，而且对调整产业结构、提升建筑施工企业管理水平起到了促进作用。1营改增概述“营改增”是我国的一项重要税制改革，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。换言之，增值税只对产品或者服务

3、的增值部分纳税，交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税，减少了重复纳税的环节。与营业税不同，增值税是价外税，在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。增值税有效避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。“2营改增”对建筑施工企业会计核算的影响2.1营业收入与营业成本的变化建造合同收入减少8.25%。在营业税时期，营业税为价内税，收入为含税金额，“营改增”后，由于增值税是价外税，需要将收入去除

4、销项税额后，才能作为财务报表的收入。因此，“营改增”后利润表中收入为不含税收入，与营业税含税收入相比会减少8.25%。以一般计税项目为例，营业税制下某建筑施工企业收入为109万元，其他因素不变，建筑业增值税适用税率为9%，“营改增”后，收入则为100万元，即109万元除以1.09等于100万元，收入减少8.25%，即9万元除以109万元等于8.25%。在营业税下的成本是含税成本，也就是合同造价，很容易确定。改征增值税后，由于取得外购货物或接受应税服务，要从成本中分离进项税额，从而导致成本的下降。2.2税金及附加的核算变化实施“营改增”政策之前，企业直接按照收入来计算所需缴纳的营业税。因此，购进

5、发票对于企业来说，仅仅用于计算企业所得税前扣减成本费用，而企业所得税是分期预缴年终汇总清缴，所以发票稍微延迟入账或者取得普通发票都基本不影响企业纳税。但在实施“营改增”政策后，如果企业采用一般计税方式计税，购进发票的管理对于企业纳税申报将产生重大影响。首先，取得合法有效准予抵扣的进项税额是关键，但建筑业由于其行业的特殊性，其购进成本有很大一部分无法取得合法有效的凭证来进行抵扣，如，沙、石、土都是从个体工商户或者自然人手中取得，无法取得专用发票，或者只有3%的抵扣金额;电费支出有时也经常面临问题，由于企业往往在偏僻的地方开展作业，当地电力部门无法单独为其开户，从而无法取得进项税额进行抵扣;在机器

6、设备方面，企业往往有较多设备是在实施“营改增”政策之前购买的，实施“营改增”政策后无法进行任何的进项税额抵扣，而大型设备也不可能在短期内进行更新换代;在人力成本方面，作为劳动密集型的产业，建筑业人工费用数额大但不在抵扣范围内，即使是采用外购人力成本，也只能获得3%的抵扣金额，这些无疑在很大程度上制约着建筑业获得更优的减税效应。2.3短期内将导致资产总额下降，资产负债率上升“营改增”后，建筑施工企业购进原材料和固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价中扣除，资产的入账价值将比实施营业税时下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑施工企业的重要资产，从而导致企业总资产额下降。在短

7、期内负债总额变动不大的基础上，可能导致资产结构变动以及资产负债率上升。3对策建议3.1选择最优业务模式建筑企业可利用现有政策，选择合适的征税方式，制定最优的业务模式来合理降低税负。如果资金相对充足，采购能力和谈判沟通能力也较强，建筑企业在和房地产企业签订合同时，选择清包方式或者甲供工程模式可以采用简易计税方式，税负较低。尤其对于甲供工程模式，目前政策对“全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程”中“部分”的界定较为放宽。建筑企业可以利用该“部分”适当调整“甲供材料”的合同内容，尽量承包一些主要材料，这样可以从销售材料企业处获得13%的进项发票。对于难以获得增值税专用发票或者抵扣

8、率较低的砂石材料等应减少自行采购，尽量发包出去。3.2完善发票管理，提高抵扣意识建筑施工企业的财务乃至其他部门应树立增值税抵扣意识，加大对成本管理的实施力度，严格按照增值税“三流合一”的要求，规范增值税发票的取得和使用。制定完善的增值税发票管理办法，安排专人进行管理，定期进行审核和检查。要把对增值税发票的合理取得和正确使用，上升到法律约束的高度。增值税实行以票控税，增值税专用发票的管理显得极其重要。要扩大供应商范围，建立合格供应商库，与供应商签订合同时，充分考虑增值税专用发票对抵扣环节的影响。一般情况下，选择应该具有增值税一般纳税人的供应商，在购进物资时应该向供应商索要相应的增值税专用发票，从

9、而实现进项税额抵扣。小规模纳税人(即小供应商)，虽然能够提供由税务机关代开的增值税专用发票，但是限制条件较多，而且数额有限。在选择一般纳税人供应商还是小规模供应商时，可综合对比两种核算方式的税价比和采购成本，选择两种核算发票的平衡点为90.05%。一般纳税人13%的税率(含税售价)和小规模纳税人3%的税率(含税售价)，附加税费率为12%，两种含税价去除增值税及附加影响，建立等式找出平衡点。3.3加强业务学习，提高管理水平财务人员要学习“营改增”以及相关规定，了解税制改革对企业和自身工作提出的新要求，主动地去适应新税制的要求和规定。梳理新旧合同，按时间节点，将新老项目区分管理，严格区分合同执行时间及纳税义务发生时间，财务人员要提高业务技能，全面掌握增值税相关知识，纳税申报的流程和规定，关注税收政策。“营改增”后，建筑施工企业要根据国家相关法律法规的规定，调整和优化会计核算科目，准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，在借方和贷方要分别增设进项税额和销项税额等科目，不断细化应缴税费与相关的增值税项目。结束语营改增”政策是一项与国际税制接轨的重要改革。建筑企业应该充分利用现行税收政策，调整和制定最合适的业务模式，积极推进会计核算和税收筹划工作，从而更好地适应税制的改革。参