06固定资产---会计

1、第六章第六章 固定资产固定资产 本章主要内容 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价 固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产的清查固定资产的清查 第一节 固定资产的分类与计价 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资固定资产是指同时具有以下特征的有形资 产：产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或）为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有的；（经营管理而持有的；（2）使用年限超过一）使用年限超过一 年；（年；（3）单位价值较高。）单位价值较高。 二、固定资产的

2、确认条件二、固定资产的确认条件 （一）该固定资产包含的经济利益很可能（一）该固定资产包含的经济利益很可能 流入企业流入企业 （二）该固定资产的成本能够可靠地计量（二）该固定资产的成本能够可靠地计量 第一节 固定资产的分类与计价 三、固定资产的分类三、固定资产的分类 1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.租出固定资产租出固定资产 4.不需用固定资产不需用固定资产 5.未使用固定资产未使用固定资产 6.融资租入固定资产融资租入固定资产 7.土地土地 第一节 固定资产的分类与计价 四、固定资产的计价基础四、固定资产的计价基础 （一）按原始价值计价

3、（一）按原始价值计价 固定资产的原始价值又称历史成本，简称固定资产的原始价值又称历史成本，简称 原值或原价。原值或原价。 （二）按重置完全价值计价（二）按重置完全价值计价 重置完全价值也称现行重置成本。重置完全价值也称现行重置成本。 （三）按净值计价（三）按净值计价 固定资产的净值也称为折余价值。固定资产的净值也称为折余价值。 第一节 固定资产的分类与计价 五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，指确定固定资产的固定资产的初始计量，指确定固定资产的 取得成本。固定资产初始计量的基本原则取得成本。固定资产初始计量的基本原则 是按成本入账。其中，成本包括企业为购是按成本入

4、账。其中，成本包括企业为购 建某项固定资产达到预定可使用状态前所建某项固定资产达到预定可使用状态前所 发生的一切合理的、必要的支出。发生的一切合理的、必要的支出。 由于固定资产的取得方式不同，其成本的由于固定资产的取得方式不同，其成本的 具体确定方法也不完全相同。具体确定方法也不完全相同。 第一节 固定资产的分类与计价 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 企业外购固定资产的成本包括买价、进口关税等企业外购固定资产的成本包括买价、进口关税等 相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状 态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如态前发生的可直接归属于

5、该资产的其他支出，如 场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人 员服务费等。员服务费等。 如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义， 并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单 独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值 的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资 产的入账价值。产的入账价值。 第一节

6、 固定资产的分类与计价 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到 预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账 价值。包括工程用物资成本、人工成本、应予以价值。包括工程用物资成本、人工成本、应予以 资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以 及应分摊的其他间接费用等。及应分摊的其他间接费用等。 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造 两种方式。两种方式。 （三）投资者投入的固

7、定资产（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。 第一节 固定资产的分类与计价 （四）融资租入的固定资产（四）融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低 租赁付款额的现值两者中较低者，加上初租赁付款额的现值两者中较低者，加上初 始直接费用作为固定资产的入帐价值。始直接费用作为固定资产的入帐价值。 （五）原有固定资产的基础上进行改建、（五）原有固定资产的基础上进行改建、 扩建的，按原固定资产的帐面价值，加上扩建的，按原固定资产的帐面价值，加上 由于改建、扩建而使该项资产达到预定可由

8、于改建、扩建而使该项资产达到预定可 使用态前发生的支出，减改建、扩建过程使用态前发生的支出，减改建、扩建过程 中发生的变价收入，作为入帐价值。中发生的变价收入，作为入帐价值。 第一节 固定资产的分类与计价 （六）企业接受债务人以非现金资产抵偿（六）企业接受债务人以非现金资产抵偿 债务方式取得的固定资产，或以应收债权债务方式取得的固定资产，或以应收债权 换入的固定资产，按照该固定资产的公允换入的固定资产，按照该固定资产的公允 价值作为其入账价值。价值作为其入账价值。 第一节 固定资产的分类与计价 （七）以非货币性交易换入的固定资产，（七）以非货币性交易换入的固定资产， 企业会计准则允许企业采用两

9、种计量基础：企业会计准则允许企业采用两种计量基础： 对于具有商业实质、且换入资产或换出资对于具有商业实质、且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠计量的非货币性交产的公允价值能够可靠计量的非货币性交 换，企业应当以公允价值为基础确定换入换，企业应当以公允价值为基础确定换入 资产的成本资产的成本；不符合这两个条件的非货币；不符合这两个条件的非货币 性资产的交换，企业应当以换出资产的账性资产的交换，企业应当以换出资产的账 面价值为基础确定换入资产的成本。面价值为基础确定换入资产的成本。 第一节 固定资产的分类与计价 （八）接受捐赠的固定资产（八）接受捐赠的固定资产 1.捐赠方提供有关凭据的，按凭据

10、上标明的金额捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额 加上应支付的相关税费，作为入账价值。加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定 其入账价值：其入账价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按 同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加 上应支付的相关税费，作为入账价值；上应支付的相关税费，作为入账价值； （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，）同类或类似固定资产不存在活跃市场的， 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量

11、现按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现 值，作为入账价值。值，作为入账价值。 第一节 固定资产的分类与计价 （九）盘盈的固定资产（九）盘盈的固定资产 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或 类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新 旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项 固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价 值。值。

12、（十）经批准无偿调入的固定资产（十）经批准无偿调入的固定资产 按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装 费等相关费用，作为入账价值。费等相关费用，作为入账价值。 第一节 固定资产的分类与计价 固定资产的入账价值中，还应当包括企业固定资产的入账价值中，还应当包括企业 为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用 税、车辆购置税等相关税费。税、车辆购置税等相关税费。 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计企业购置计算机硬件所附带的、未单独计 价的软件，与所购置的计算机硬件一并作价的软件，与所购置的计算机硬件一并作 为固定资产管理

13、。为固定资产管理。 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算已达到预定可使用状态但未办理竣工决算 手续的固定资产，可先按估计价值记账，手续的固定资产，可先按估计价值记账， 待确定实际价值后，再进行调整。待确定实际价值后，再进行调整。 第一节 固定资产的分类与计价 六、固定资产核算的账户设置六、固定资产核算的账户设置 为了反映固定资产的增减变动及结存情况，为了反映固定资产的增减变动及结存情况， 应设置应设置“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧” 账户。账户。 还应设置还应设置“工程物资工程物资”账户、账户、“在建工程在建工程” 账户、账户、“固定资产清理固定资产清理”账户、账户、“固定

14、资固定资 产减值准备产减值准备”账户和账户和“在建工程减值准备在建工程减值准备” 等账户。等账户。 第一节 固定资产的分类与计价 （一）（一）“固定资产固定资产”账户账户 该账户属于资产类账户，按照固定资产原该账户属于资产类账户，按照固定资产原 价总括反映全部固定资产的增减变动和结价总括反映全部固定资产的增减变动和结 存情况。该账户借方登记增加固定资产的存情况。该账户借方登记增加固定资产的 原价，贷方登记减少固定资产的原价，余原价，贷方登记减少固定资产的原价，余 额在借方，表示实有固定资产的原价。额在借方，表示实有固定资产的原价。 固定资产卡片（正面）固定资产卡片（正面） 建造单位建造单位 建

15、造年份建造年份 验收日期验收日期 交接凭证编号交接凭证编号 技术特征规格技术特征规格 调入来源调入来源 固定资产卡片固定资产卡片 第第 号号 固定资产名称固定资产名称 固定资产类别固定资产类别 固定资产编号固定资产编号 原价原价 其中安装费其中安装费 预计使用年限预计使用年限 年（月）折旧率年（月）折旧率 调入时已使用年限调入时已使用年限 开始使用日期开始使用日期 完工大修理完工大修理 记录记录 使用单位和内部转移记录使用单位和内部转移记录 停用记录停用记录 日日 期期 凭凭 证证 摘摘 要要 金金 额额 日期日期凭证凭证使用使用 单位单位 存放存放 地点地点 停用停用 原因原因 停用日期停用

16、日期动用日期动用日期 固定资产卡片（反面）固定资产卡片（反面） 附属设备附属设备原价变动记录原价变动记录 名称名称规格规格数量数量 金额金额 日期日期凭证凭证增加增加减少减少变动后变动后 余额余额 调出记录调出记录报废清理记录报废清理记录 设卡日期设卡日期 注销日期注销日期 卡片登记人卡片登记人 调出日期调出日期 凭证号数凭证号数 调出方式调出方式 调入单位调入单位 原始价值原始价值 已提折旧额已提折旧额 调出价款调出价款 报废清理日期报废清理日期 凭证号数凭证号数 报废清理原因报废清理原因 原始价值原始价值 已提折旧额已提折旧额 变价收入变价收入 清理费用清理费用 第一节 固定资产的分类与计

17、价 （二）（二）“累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧累计折旧”账户属于账户属于“固定资产固定资产”账户账户 的抵减账户，反映固定资产已经减少的价的抵减账户，反映固定资产已经减少的价 值值 。 累计折旧可以只进行总分类核算，不进行累计折旧可以只进行总分类核算，不进行 明细分类核算。如果需要查明某项固定资明细分类核算。如果需要查明某项固定资 产已提折旧的累计数，可以根据固定资产产已提折旧的累计数，可以根据固定资产 卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧 率和实际使用年数等资料进行计算。率和实际使用年数等资料进行计算。 减少的旧固减少的旧固 定资产的已定资产的已

18、 提折旧提折旧 登记计提登记计提 的折旧的折旧 企业全部固企业全部固 定资产已提定资产已提 折旧的累计折旧的累计 数数 累计折旧累计折旧 第二节 固定资产的取得 一、固定资产的购置一、固定资产的购置 （一）购置不需要安装的固定资产（一）购置不需要安装的固定资产 按支付的全部价款和相关税费作如下会计分录：按支付的全部价款和相关税费作如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 298 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 49 000 贷：银行存款贷：银行存款 347 600 例：例：A公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价

19、款 280 000元，增值税额元，增值税额47 600元，运输费元，运输费20 000元，以上元，以上 款项均以银行存款支付。款项均以银行存款支付。 第二节 固定资产的取得 购买固定资产的价款超过正常信用条件延购买固定资产的价款超过正常信用条件延 期支付，实质上具有融资性质的，固定资期支付，实质上具有融资性质的，固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额，除按照差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第17号号 借款费用借款费用应予资本化的以外，应当在信应予资本化的以外，应当在信

20、 用期间计入当期损益。用期间计入当期损益。 第二节 固定资产的取得 例：例：A公司公司2007年年1月月1日购入固定资产已到货，日购入固定资产已到货， 购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为2000万元，万元， 分分3年支付，年支付，2007年年12月月31日支付日支付1000万元，万元， 2008年年12月月31日支付日支付600万元，万元，2009年年12月月31 日支付日支付400万元。假定万元。假定A公司按照公司按照3年期银行借款年期银行借款 年利率年利率6%为折现率，该固定资产总价款的现值为折现率，该固定资产总价款的现值 为为1813.24万元。万元。 购入时

21、：购入时： 借：固定资产借：固定资产 1813.24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 2000 第二节 固定资产的取得 2007年年12月月31日支付价款时摊销未确认融资费日支付价款时摊销未确认融资费 用：用： 借：长期应付款借：长期应付款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 借：财务费用（借：财务费用（1813.246%）108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79 2008年摊销未确认融资费用年摊销未确认融资费用=（1813.24- 1000+108.79）6%=55.32万元万元 2009年摊销未确认融资费用年摊销未

22、确认融资费用=186.76-108.79- 55.32=22.65万元（因万元（因2009年是最后一年）年是最后一年） 第二节 固定资产的取得 （二）购置需要安装的固定资产（二）购置需要安装的固定资产 1.购买需要安装的固定资产，按其支付的全部价款和相关购买需要安装的固定资产，按其支付的全部价款和相关 税费，作会计分录如下：税费，作会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2.支付安装费时：支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 3.安装完毕，交付使用时：安装完毕，交付使用时：

23、借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 第二节 固定资产的取得 例：某企业购入一台需要安装的设备，发票价款为例：某企业购入一台需要安装的设备，发票价款为 200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，运输费支出为元，运输费支出为6000元，元， 用银行存款支付安装费用银行存款支付安装费10000元，设备安装完毕，并交付元，设备安装完毕，并交付 使用。使用。 购入设备时：购入设备时： 借：在建工程借：在建工程 205580 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34420 贷：银行存款贷：银行存款 240000 支付安装费时：支付安装费时： 借：在建工程

24、借：在建工程 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 设备交付使用时：设备交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 215580 贷：在建工程贷：在建工程 215580 第二节 固定资产的取得 二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 （一）自营建造固定资产（一）自营建造固定资产 企业自营建造固定资产，应当按照该项固定资产企业自营建造固定资产，应当按照该项固定资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其 工程成本，并单独核算。工程项目较多且工程支工程成本，并单独核算。工程项目较多且工程支 出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核出较大

25、的企业，应当按照工程项目的性质分别核 算。算。 1.购入工程物资时：购入工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 第二节 固定资产的取得 2.投入建造时：投入建造时： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 原材料原材料 库存商品库存商品 银行存款银行存款 应付债券、应付利息等应付债券、应付利息等 第二节 固定资产的取得 3.达到预定可使用状态时：达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 注意：注

26、意： 1.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保 险公司、过失人部分后的差额，工程项目尚未完险公司、过失人部分后的差额，工程项目尚未完 工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已 经完工的，计入当期营业外收支。经完工的，计入当期营业外收支。 2.工程达到预定可使用状态前因必须进行试运转工程达到预定可使用状态前因必须进行试运转 所的发生的净支出，计入工程成本。所的发生的净支出，计入工程成本。 第二节 固定资产的取得 例：某企业自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物例：某企业自行建造一大型器械，为工程购入各种专用

27、物 资资100000元，支付增值税元，支付增值税17000元，专用物资与当期全部元，专用物资与当期全部 用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用，则相关用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用，则相关 会计处理如下：会计处理如下： 购买工程物资时：购买工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 领用工程物资时：领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 100000 贷：工程物资贷：工程物资 100000 交付使用时：交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 100000

28、 贷：在建工程贷：在建工程 100000 第二节 固定资产的取得 （二）出包建造固定资产（二）出包建造固定资产 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支 付给承包单位的工程价款作为其固定资产成本。付给承包单位的工程价款作为其固定资产成本。 1.支付工程价款时：支付工程价款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 2.工程达到预定可使用状态交付使用时：工程达到预定可使用状态交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 第二节 固定资产的取得 三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产 投

29、资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额， 借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目， 按照确认的固定资产价值，借记按照确认的固定资产价值，借记“固定资产固定资产”、“工程工程 物资物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数， 贷记贷记“实收资本实收资本”等科目。等科目。 例：某企业接受例：某企业接受A公司投入的一台设备，增值税专用发票公司投入的一台设备，增值税专用发票 上注明增值税额为上注明增值税额为34000元，该设备投资合同确认约定的元，该设备投

30、资合同确认约定的 价值为价值为200000元。元。 借：固定资产借：固定资产 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：实收资本（或股本等）贷：实收资本（或股本等） 234000 第二节 固定资产的取得 四、融资租入固定资产、融资租入固定资产 应当单设明细账户核算。应当单设明细账户核算。 根据确定的入账价值，作会计分录如下：根据确定的入账价值，作会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（入账融资租入固定资产（入账 价值）价值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付

31、款额） 第二节 固定资产的取得 例：某企业以融资租赁方式租入一台不需要安装例：某企业以融资租赁方式租入一台不需要安装 的设备，该设备的公允价值为的设备，该设备的公允价值为200万元，最低租赁万元，最低租赁 付款额为付款额为250万元，最低租赁付款额的现值为万元，最低租赁付款额的现值为210 万元。该设备占资产总额的比例为万元。该设备占资产总额的比例为40%。 借：固定资产借：固定资产 2000000 未确认融资费用未确认融资费用 500000 贷：长期应付款贷：长期应付款 2500000 未确认融资费用摊销时：未确认融资费用摊销时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费

32、用 第二节 固定资产的取得 融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计 入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公 允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加 上初始直接费用），借记本科目或上初始直接费用），借记本科目或“在建工程在建工程” 科目，按最低租赁付款额，贷记科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款” 科目，按发生的初始直接费用，贷记科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款” 等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记“未确认融资费用未确

33、认融资费用”科科 目。目。 租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的， 应将该项固定资产从应将该项固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细明细 科目转入有关明细科目。科目转入有关明细科目。 第二节 固定资产的取得 五、接受捐赠的固定资产五、接受捐赠的固定资产 捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注 明的增值税额，借记明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交应交 增值税（进项税额）增值税（进项税额）”科目，按照确认的科目，按照确认的 固定资产价值（已扣除增值税），借记固定资产价值（已扣除增值税），借记 “固定资

34、产固定资产”、“工程物资工程物资”等科目；如等科目；如 果捐出方代为支付了固定资产进项税额，果捐出方代为支付了固定资产进项税额， 则按照增值税进项税额与固定资产价值的则按照增值税进项税额与固定资产价值的 合计数，贷记合计数，贷记“营业外收入营业外收入”等科目。等科目。 第二节 固定资产的取得 例：例：A企业接受企业接受B公司捐赠的一台设备，发票价格公司捐赠的一台设备，发票价格 为为100000元，增值税元，增值税17000元，增值税由元，增值税由A企业支企业支 付，付，A企业另支付运输费企业另支付运输费1000元。元。 接受捐赠设备时：接受捐赠设备时： 借：固定资产借：固定资产 100930

35、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000 银行存款银行存款 18 000 第二节 固定资产的取得 存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应 考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法 规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等 义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务所确定的支出，如核电站

36、核设施等的弃置和恢复环境 支出支出 。 弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币的弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币的 时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当 根据根据企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项，按照现值计，按照现值计 算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在 固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利 率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。率计算确定的利息费用

37、应当在发生时计入财务费用。 一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用， 应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。 第二节 固定资产的取得 A公司经国家批准公司经国家批准2007年年1月月1日建造完成核电站日建造完成核电站 核反应堆并交付使用，建造成本为核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，万元， 预计使用寿命预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆年。根据法律规定，该核反应堆 将会对当地的生态环境产生一定影响，企业应在将会对当地的生态环境产生一定影响，企业应在 该项设施使用

38、期满后将其拆除，并对造成的污染该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染 进行整治，预计发生弃置费用进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定万元。假定 适用的折现率为适用的折现率为10%。 2007年年1月月1日，弃置费用的现值日，弃置费用的现值=250 000 （P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525万万 元元 第二节 固定资产的取得 固定资产的成本固定资产的成本=2 500 0005 525=2 505 525万元万元 借：固定资产借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债预计负债 55 2

39、50 000 计算第计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000元元 借：财务费用借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债贷：预计负债 5 525 000 第三节 固定资产折旧 一、概念及性质一、概念及性质 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价 值。值。 固定资产的损耗，分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产的损耗，分为有形损耗和无形损耗两种。 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊

40、。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产 原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定 资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资 产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。 第三节 固定资产折旧 固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固 定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收 入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。从本入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。从本 质上讲，折旧也是

41、一种费用，这种费用是前期已质上讲，折旧也是一种费用，这种费用是前期已 经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使 用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的 原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折 旧都是必要的，不提折旧或不正确地计提折旧，旧都是必要的，不提折旧或不正确地计提折旧， 都将错误地计算企业的产品成本（或营业成本）、都将错误地计算企业的产品成本（或营业成本）、 损益。损益。 第三节 固定资产折旧 二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素 （一）

42、固定资产原价（一）固定资产原价 （二）固定资产的净残值（二）固定资产的净残值 （三）固定资产减值准备（三）固定资产减值准备 （四）固定资产的使用寿命（四）固定资产的使用寿命 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处 于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处 置中获得的扣除预计处置费用后的金额。置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 固定资产的使用寿命，是指固定资产预期使用的期限。固定资产的使用寿命，是指固定资产预期使用的期限。 有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产或提有些固定资

43、产的使用寿命也可以用该资产所能生产或提 供的服务的数量来表示。供的服务的数量来表示。 第三节 固定资产折旧 三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围 企业所持有的固定资产，除以下情况外，企业所持有的固定资产，除以下情况外， 都应计提折旧：都应计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产。第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产。 第二，按照规定单独估计作为固定资产入第二，按照规定单独估计作为固定资产入 账的土地。账的土地。 第三节 固定资产折旧 四、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的方法 企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现 方式选择折旧方

44、法，可选用的折旧方法包括方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限年限 平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和 法法。 固定资产折旧方法一经选定，不得随意调整；如固定资产折旧方法一经选定，不得随意调整；如 调整，应作为会计估计变更，按照调整，应作为会计估计变更，按照企业会计准企业会计准 则则会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。 第三节 固定资产折旧 企业在计提固定资产折旧时，应当按月计企业在计提固定资产折旧时，应当按月计 提，并根据用途分别计入相关资产的成本提，并根据用途

45、分别计入相关资产的成本 或当期费用。或当期费用。 企业在实际计提固定资产折旧时，当月增企业在实际计提固定资产折旧时，当月增 加的固定资产，当月不提折旧，从下月起加的固定资产，当月不提折旧，从下月起 计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍 提折旧，从下月起停止计提折旧。（实际提折旧，从下月起停止计提折旧。（实际 上就是按月初固定资产余额计提折旧。）上就是按月初固定资产余额计提折旧。） 第三节 固定资产折旧 （一）年限平均法（一）年限平均法 年限平均法又称使用年限法是指按照固定年限平均法又称使用年限法是指按照固定 资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。资产的预计使

46、用年限平均计算折旧的方法。 采用年限平均法计算折旧，首先应确定固采用年限平均法计算折旧，首先应确定固 定资产应提折旧总额。定资产应提折旧总额。 应提折旧总额固定资产原价预计净残应提折旧总额固定资产原价预计净残 值值 固定资产年折旧额和月折旧额的计算固定资产年折旧额和月折旧额的计算 年折旧额年折旧额 固定资产原价（预计残值预计清理费用）固定资产原价（预计残值预计清理费用） 预计使用年限预计使用年限 固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 折旧率折旧率 在实际工作中，固定资产折旧额一般是根在实际工作中，固定资产折旧额一般是根 据

47、固定资产原价和折旧率计算的。据固定资产原价和折旧率计算的。 折旧率是折旧额与原价的比率。折旧率是折旧额与原价的比率。 年折旧率年折旧率 100 = = 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原价固定资产原价 1预计净残值预计净残值率率 预计使用年限预计使用年限 折旧率的计算折旧率的计算 月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 1预计净残值预计净残值率率 预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率 月折旧额的计算月折旧额的计算 根据固定资产原价和月折旧率，就可以计根据固定资产原价和月折旧率，就可以计 算出月折旧额。算出月折旧额。 计算公式为：计算公式为： 月折旧额固定资产原价月折旧额固定资

48、产原价月折旧率月折旧率 固定资产的折旧率分类固定资产的折旧率分类 固定资产的折旧率一般可以分为固定资产的折旧率一般可以分为个别折旧个别折旧 率率和和分类折旧率分类折旧率。 采用分类折旧率核算折旧采用分类折旧率核算折旧 采用使用年限法计算折旧的企业，均可采采用使用年限法计算折旧的企业，均可采 用分类折旧率计算折旧额。用分类折旧率计算折旧额。 某企业某类固定资产共有某企业某类固定资产共有1010台，该类各项台，该类各项 固定资产原价之和为固定资产原价之和为80 00080 000元，平均预计元，平均预计 净残值率净残值率为为4 4，预计平均使用年限为，预计平均使用年限为2020年。年。 要求：计算

49、该类固定资产的分类折旧率和要求：计算该类固定资产的分类折旧率和 月折旧额。月折旧额。 该类固定资产年折旧率该类固定资产年折旧率（1 14 4）/20/20 4.84.8 该类固定资产月折旧率该类固定资产月折旧率 4.8 4.8 /12/12 0.40.4 该类固定资产月折旧额该类固定资产月折旧额 80 00080 0000.40.4 3 2003 200（元）（元） 固定资产的平均折旧法：固定资产的平均折旧法： 年限平均法年限平均法 要点要点 固定资产应折旧总额按时间平均分配固定资产应折旧总额按时间平均分配 特点特点 各期分摊成本相等各期分摊成本相等 固定资产的年折旧额固定资产的年折旧额 （固

50、定资产原值预计净残值）预计使用年限（固定资产原值预计净残值）预计使用年限 固定资产的月折旧额固定资产的月折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212 第三节 固定资产折旧 （二）（二）工作量法工作量法 要点：固定资产应提折旧总额按预计工作量或产量平均分配要点：固定资产应提折旧总额按预计工作量或产量平均分配 特点特点 分摊成本与使用量配合分摊成本与使用量配合 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 （固定资产原值预计净残值）预计提供工作总量（固定资产原值预计净残值）预计提供工作总量 某会计期间折旧额某会计期间折旧额 实际工作总量实际工作总量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 （三）双倍余额递减法（三）

51、双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种加速折旧双倍余额递减法是一种加速折旧法法。 采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是 使用年限法折旧率的使用年限法折旧率的2 2倍，并根据期初固定倍，并根据期初固定 资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。 年折旧率和年折旧额计算公式年折旧率和年折旧额计算公式 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限 2 2 100100 年初固定资产净值年初固定资产净值年折旧率年折旧率 采用双倍余额递减法注意事项采用双倍余额递减法注意事项 采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，采用双倍余额递

52、减法计提折旧时应注意， 在固定资产使用期间，某一年度按双倍余在固定资产使用期间，某一年度按双倍余 额递减法计提的折旧额小于该年度按使用额递减法计提的折旧额小于该年度按使用 年限法计提的折旧额，则该年度可以改按年限法计提的折旧额，则该年度可以改按 使用年限法计提折旧，以便进一步加速折使用年限法计提折旧，以便进一步加速折 旧。旧。 按规定，在固定资产使用期间的最后两年，改按按规定，在固定资产使用期间的最后两年，改按 年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。 某项固定资产的原价为某项固定资产的原价为20 00020 000元，预计净元，预计净 残值为残值为600600元，预计使用年限元，预计使用年限

53、为为5 5年。该项年。该项 固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。 要求：计算该项固定资产的年折旧率及各要求：计算该项固定资产的年折旧率及各 年应提折旧额。年应提折旧额。 各年折旧计算表各年折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元 年年 度度 年初净值年初净值年折旧率年折旧率年折旧年折旧 额额 累计折旧累计折旧 额额 年末净年末净 值值 120 000408 0008 00012 000 212 000404 80012 8007 200 37 200402 88015 6804 320 44 320_1 86017 5402 460

54、 52 460_1 86019 400600 年折旧率年折旧率2/510040 固定资产的加速折旧法固定资产的加速折旧法 双倍余额递减法（定率递减法）双倍余额递减法（定率递减法） 要点要点 固定资产使用前期多提折旧，后期少提折旧加速折旧固定资产使用前期多提折旧，后期少提折旧加速折旧 特点特点 考虑了固定资产的无形损耗考虑了固定资产的无形损耗 各期折旧率各期折旧率1 1预计使用年限数预计使用年限数2 2 某期折旧额某期折旧额期初固定资产折余价值期初固定资产折余价值( (不减净残值不减净残值) )折旧率折旧率 特别提示：最后两年考虑净残值，改平均法折旧特别提示：最后两年考虑净残值，改平均法折旧 （

55、四）年数总和法（四）年数总和法 年数总和法也是一种加速折旧法。年数总和法也是一种加速折旧法。 采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚 可使用年数与年数总和的比率。可使用年数与年数总和的比率。 1 1、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和， 即年数总和。即年数总和。 假定某项固定资产的预计使用年限为假定某项固定资产的预计使用年限为n n年，第年，第1 1年时，年时， 可以使用可以使用n n年，第年，第2 2年时，尚可以使用年时，尚可以使用n n1 1年，依此类年，依此类 推，最后一年时，只能使用推，最后一年时，

56、只能使用1 1年，因此，年数总和是一年，因此，年数总和是一 个以预计使用年限为初项，级差为个以预计使用年限为初项，级差为1 1的等差数列。的等差数列。 2 2、确定年折旧率。、确定年折旧率。 某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比 率。率。 3 3、确定年折旧额。、确定年折旧额。 年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘 积。积。 年数总和法的计算步骤年数总和法的计算步骤 年数总和法某年折旧率的计算公式年数总和法某年折旧率的计算公式 某年折旧率某年折旧率 该年尚可使用年数该年尚可使用年数 年数总和

57、年数总和 预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数 预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1） 2 2 年数总和法某年折旧额的计算公年数总和法某年折旧额的计算公 式式 某年折旧额应提折旧总额某年折旧额应提折旧总额该年折旧率该年折旧率 （固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值） 该年折旧率该年折旧率 某项固定资产的原价某项固定资产的原价为为20 00020 000元，预计净元，预计净 残值为残值为600600元，预计使用年限元，预计使用年限为为5 5年。该项年。该项 固定资产采用年数总和法计提折旧。固定资产采用年数总和法计提折旧。 要求：计算该项固定资产的年折旧率

58、及各要求：计算该项固定资产的年折旧率及各 年应提折旧额。年应提折旧额。 计算年数总和计算年数总和 年数总和年数总和5 54 43 32 21 1 5 5（5 51 1）/2/2 1515 各年折旧计算表各年折旧计算表 （年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元 年度年度应提折旧总应提折旧总 额额 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧 额额 119 4005/156 4666 466 219 4004/155 17411 640 319 4003/153 88015 520 419 4002/152 58618 106 519 4001/151 29419 400 应提折旧总额应

59、提折旧总额20 00020 00060060019 40019 400（元）（元） 固定资产的加速折旧法固定资产的加速折旧法 年数总和法（变率递减法）年数总和法（变率递减法） 要点要点 固定资产使用前期多提折旧，后期少提折旧加速折旧固定资产使用前期多提折旧，后期少提折旧加速折旧 某期折旧率某期折旧率 ( (预计使用年限已使用年限）预计使用年限数之和预计使用年限已使用年限）预计使用年限数之和 某期折旧额某期折旧额 （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）当期折旧率当期折旧率 总结：固定资产各种折旧计算方法比较总结：固定资产各种折旧计算方法比较 折旧方法折旧方法计提折旧基计提折旧基 础

60、础 各年折旧率各年折旧率各年折旧额各年折旧额 平均年限法平均年限法应提折旧总应提折旧总 额额 不变不变不变不变 工作量法工作量法单位工作量单位工作量 折旧额折旧额 随工作量变随工作量变 化化 双倍余额递双倍余额递 减法减法 年初净值年初净值不变（不含不变（不含 后两年）后两年） 递减递减 年数总和法年数总和法应提折旧总应提折旧总 额额 递减递减递减递减 第三节 固定资产折旧 五、固定资产折旧的总分类核算五、固定资产折旧的总分类核算 企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用车间、部企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用车间、部 门进行分配。门进行分配。 一般说来：一般说来： 工业企业生产车