《合并报表上》ppt课件

1、 第十章第十章 合并会计报表合并会计报表( (上上) ) 了解合并会计报表的概念、特点了解合并会计报表的概念、特点 掌握合并会计报表的合并范围。掌握合并会计报表的合并范围。 了解合并会计报表编制程序编制原那么与程序了解合并会计报表编制程序编制原那么与程序 掌握股权获得日合并财务报表的编制掌握股权获得日合并财务报表的编制 本章重点与难点本章重点与难点 股权获得日合并财务报表的种类与编股权获得日合并财务报表的种类与编 制方法制方法 合并商誉的含义及初始确认与计量合并商誉的含义及初始确认与计量 少数股东权益和少数股东权益的列报少数股东权益和少数股东权益的列报 方法方法 一、合并财务报表的概念一、合并

2、财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组合并财务报表是以母公司和子公司组 成的企业集团为会计主体，以母公司成的企业集团为会计主体，以母公司 和子公司单独编制的个别会计报表为和子公司单独编制的个别会计报表为 根底，由母公司编制的综合反映企业根底，由母公司编制的综合反映企业 集团财务情况、运营成果及现金流量集团财务情况、运营成果及现金流量 的财务报表。的财务报表。 二、合并财务报表的特点二、合并财务报表的特点 根据帐薄直接根据帐薄直接 或间接填列或间接填列 采用任务底稿采用任务底稿编制方法不同编制方法不同 以各个企业的会以各个企业的会 计记录为根底计记录为根底 以各单独报表以各单独报表 为

3、根底为根底 编制根底不同编制根底不同 各个企业编制各个企业编制母公司编制母公司编制 编制主体不同编制主体不同 以单个企业为以单个企业为 会计主体会计主体 以企业集团为以企业集团为 会计主体会计主体 反映对象不同反映对象不同 个别报表个别报表合并报表合并报表 合并财务报表的种类 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并一切者权益变动表合并一切者权益变动表 三、合并财务报表的种类三、合并财务报表的种类 合并方式合并方式 新设合并新设合并 吸收合并吸收合并 控股合并控股合并 控制控制( (直接或间接直接或间接) ) 共同控制共同控制 艰苦影响艰苦影响 非

4、控制或非共同控制非控制或非共同控制 或非艰苦影响或非艰苦影响 编制合并财务编制合并财务 报表报表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 同一控制下同一控制下 合合 并并 财财 务务 报报 表表 股权获得日股权获得日 股权获得日后股权获得日后 非同一控制下非同一控制下合并资产负债表合并资产负债表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并一切者权益变动表合并一切者权益变动表 控制，指本质上的控制，即可以统驭一个企业控制，指本质上的控制，即可以统驭一个企业 的财务和运营政策，并可以以此获得收益的权的财务和运营政

5、策，并可以以此获得收益的权 益。包括：益。包括： 1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企 业。业。 半数以上表决权有以下三种情况：半数以上表决权有以下三种情况： 母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。 母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以 上表决权。上表决权。 A A公司公司 B B公司公司C C公司公司 G G公司公司D D公司公司E E公司公司H H公司公司 60%60% 45%45%

6、55%55%70%70% 40%40% 30%30% 100%100% A公司直接控制：B公司、C公司 A公司间接控制：D公司、E公司 A公司直接和间接合计控制：H公司 2、母公司持有其半数以下股权，但是：、母公司持有其半数以下股权，但是： 经过与该被投资企业其他投资人协议，持有半经过与该被投资企业其他投资人协议，持有半 数以上表决权资本；数以上表决权资本； 根据章程或协议，能决议其财务和运营决策；根据章程或协议，能决议其财务和运营决策； 有权任免公司董事会等类似权益机构的多数成有权任免公司董事会等类似权益机构的多数成 员；员； 在董事会等类似权益机构有半数以上投票权。在董事会等类似权益机构有

7、半数以上投票权。 具有以上情况的，均属于可以控制被投资企业，具有以上情况的，均属于可以控制被投资企业， 需纳入合并财务报表的编制范围。需纳入合并财务报表的编制范围。 3、在确定能否控制被投资单位、在确定能否控制被投资单位 时，该当思索企业和其他企业持时，该当思索企业和其他企业持 有的被投资单位的当期可转换的有的被投资单位的当期可转换的 可转换公司债券、当期可执行的可转换公司债券、当期可执行的 认股权证等潜在表决权要素。认股权证等潜在表决权要素。 不纳入合并会计报表的子公司不纳入合并会计报表的子公司 已预备关、停、并、转的子公司；已预备关、停、并、转的子公司； 按破产程序已宣告被清理整顿的子公司

8、；按破产程序已宣告被清理整顿的子公司； 已宣告破产的子公司；已宣告破产的子公司； 预备近期出卖短期持有期半数以上的表决预备近期出卖短期持有期半数以上的表决 权资本的子公司。权资本的子公司。 二、编制合并会计报表的一致要求 一致母子公司的会计政策； 一致母子公司的会计报表决算日及会计期间； 对子公司股权投资采用权益法核算； 对子公司以外币表示的会计报表进展折算 。 第一步，开设合并财务报表任务底稿第一步，开设合并财务报表任务底稿 合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表在一张底稿合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表在一张底稿 中，合并现金流量表底稿单设。中，合并现金流量表底稿单设。 第二

9、步，将母、子公司的单独报表抄入任务底稿，并计算合计第二步，将母、子公司的单独报表抄入任务底稿，并计算合计 数。数。 第三步，编制第三步，编制“抵销与调整分录。抵销与调整分录。 第四步，计算合并数：资产类、本钱费用类、利润分配工程等第四步，计算合并数：资产类、本钱费用类、利润分配工程等 用合计数加借方金额，减贷方金额；负债类、股东权益类、用合计数加借方金额，减贷方金额；负债类、股东权益类、 收入类用合计数加贷方金额，减借方金额；资产备抵工程、收入类用合计数加贷方金额，减借方金额；资产备抵工程、 弥补亏损工程加贷方金额，减借方金额。弥补亏损工程加贷方金额，减借方金额。 第五步，根据第五步，根据“合

10、并数资料，登记合并财务报表。合并数资料，登记合并财务报表。 合并会计报表的编制过程中，最关键的是抵合并会计报表的编制过程中，最关键的是抵 销会计分录的编制。经过编制抵销会计分录销会计分录的编制。经过编制抵销会计分录 剔除个别会计报表中属于集团内部各种买卖剔除个别会计报表中属于集团内部各种买卖 事项的影响，从而计算以整个集团为会计主事项的影响，从而计算以整个集团为会计主 体的财务情况和运营成果。体的财务情况和运营成果。 抵销会计分录属于调整分录，主要有以下两类：抵销会计分录属于调整分录，主要有以下两类： 一类是抵销母子公司之间权益性投资与筹资内部一类是抵销母子公司之间权益性投资与筹资内部 买卖的

11、会计分录；买卖的会计分录； 另一类是抵销其他内部买卖的会计分录。另一类是抵销其他内部买卖的会计分录。 第四节第四节 股权获得日合并财务报表的编制股权获得日合并财务报表的编制 一、同一控制下股权获得日合并财务报表的编制一、同一控制下股权获得日合并财务报表的编制 对于同一控制下企业合并中获得的子公司，其采用的对于同一控制下企业合并中获得的子公司，其采用的 会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制 合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表 为根底，不需求进展调整；子公司采用的会计政策、为根底，不需求进展调

12、整；子公司采用的会计政策、 会计期间与母公司不一致的情况下，那么需求思索会计期间与母公司不一致的情况下，那么需求思索 重要性原那么，按照母公司的会计政策和会计期间，重要性原那么，按照母公司的会计政策和会计期间， 对子公司的个别财务报表进展调整。对子公司的个别财务报表进展调整。 同一控制下股权获得日需编制的合并财务报表：同一控制下股权获得日需编制的合并财务报表： 合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表 一合并日合并资产负债表的编制一合并日合并资产负债表的编制 对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的帐对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会

13、计政策下的帐 面价值予以合并。面价值予以合并。 调整内容：调整内容： 将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司一切者权益将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司一切者权益 工程予以抵销；子公司一切者权益中不属于母公司的份额工程予以抵销；子公司一切者权益中不属于母公司的份额 在合并财务报表中作为在合并财务报表中作为“少数股东权益处置。少数股东权益处置。 二合并日合并利润表、合并现金流量表的编制二合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 在采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，将合在采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，将合 并双方自合并期初至合并日的利润表和现金流量表分别汇并双方自

14、合并期初至合并日的利润表和现金流量表分别汇 总即可。总即可。 抵销与调整分录：抵销与调整分录： 1 1抵销母公司对子公司长期股权投资工程与子公司抵销母公司对子公司长期股权投资工程与子公司 一切者权益工程一切者权益工程 借：股本借：股本 ( (子公司报告价值子公司报告价值) ) 资本公积资本公积 ( (子公司报告价值子公司报告价值) ) 盈余公积盈余公积 ( (子公司报告价值子公司报告价值) ) 未分配利润未分配利润 ( (子公司报告价值子公司报告价值) ) 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 ( (母公司母公司) ) 少数股东权益少数股东权益( (子公司一切者权益少数股东子公司一切者权益少数股东

15、 持股比例持股比例) ) 2 2调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份 额：额： 借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润 例例1：A公司与公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。公司为同一主管部门下的两个企业。2007年年6 月末月末A公司用帐面价值公司用帐面价值500万元、公允价值万元、公允价值580万元的库存商品万元的库存商品 和和100万元的银行存款与万元的银行存款与B公司进展公司进展100%控股合并。资料如下：控股合并。资料如下： 资产资产权益权益 工程工程帐面价值帐面价值工程工程帐面价值帐面价值 货币资金

16、货币资金 库存商品等库存商品等 固定资产固定资产 500 800 1500 应付帐款等应付帐款等 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 1000 1000 380 200 220 资产资产权益权益 工程工程帐面价值帐面价值工程工程帐面价值帐面价值 原资料等原资料等 固定资产固定资产 200 900 应付帐款等应付帐款等 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 400 400 100 50 150 被合并方被合并方B公司资料公司资料 单位：万元单位：万元 合并方合并方A公司资料公司资料 单位：万元单位：万元 解解: 确认合并事项的会计处置

17、：确认合并事项的会计处置： 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 7 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 000 银行存款银行存款 1 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 000 编制合并报表任务底稿时调整留存收益：编制合并报表任务底稿时调整留存收益： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 编制合并报表任务底稿时的抵销分录编制合并报表任务底稿时的抵销分录: 借：股本借：股本 4 000 000 资本公积资本公积 1 000 000 盈余公

18、积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司母公司) 7 000 000 A A公司合并日合并财务报表任务底稿单位公司合并日合并财务报表任务底稿单位: :万元万元 工程工程 单独报表单独报表 合计数合计数 抵销与调整分录抵销与调整分录 合并数合并数 借借贷贷 母公司母公司子公司子公司 货币资金货币资金4000400400 库存商品等库存商品等300200500500 固定资产固定资产150090024002400 长期股权投资长期股权投资7000700 700 7000 应付帐款等应付帐款等100040014001400 股本股

19、本10004001400 400 4001000 资本公积资本公积480100580100100 200 200 280 盈余公积盈余公积20050250250 50 50 50 50250 未分配利润未分配利润220150370370150150 150 150370 如此合并控制如此合并控制B B公司的股份为公司的股份为80%80% 确认合并事项的会计处置：确认合并事项的会计处置： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 5 600 000 5 600 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 0005 000 0

20、00 银行存款银行存款 1 000 0001 000 000 编制合并报表任务底稿时调整留存收益：编制合并报表任务底稿时调整留存收益： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 1 600 000 1 600 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 400 000400 000 未分配利润未分配利润 1 200 0001 200 000 编制合并报表任务底稿时的抵销分录编制合并报表任务底稿时的抵销分录: : 借：股本借：股本 4 000 000 4 000 000 资本公积资本公积 1 000 000 1 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 未分配利润未分配利润 150

21、0 000 1500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 B B公司公司 5 600 000 5 600 000 少数股东权益少数股东权益 1 400 000 1 400 000 A A公司合并日合并财务报表任务底稿单位公司合并日合并财务报表任务底稿单位: :万元万元 工程工程 单独报表单独报表 合计数合计数 抵销与调整分录抵销与调整分录 合并数合并数 借借贷贷 母公司母公司子公司子公司 货币资金货币资金4000400400 库存商品等库存商品等300200500500 固定资产固定资产150090024002400 长期股权投资长期股权投资5600560 560 5600 应付帐款等应

22、付帐款等100040014001400 股本股本10004001400 400 4001000 资本公积资本公积340100440 100 100 160 160 180 盈余公积盈余公积20050250250 50 50 40 40240 未分配利润未分配利润220150370370 150 150 120 120340 少数股东权益少数股东权益 140 140 140 例例2:M公司以每股公司以每股1元的元的50万股普通股换取万股普通股换取N公司的全部股公司的全部股 份份,2007年年6月月30日为股权登记日。合并前日为股权登记日。合并前M公司与公司与N公司公司 的资产负债表、利润表如下：

23、的资产负债表、利润表如下： 单位：万元单位：万元 40 15 24 142 21 80 100 18 2 250 140 82 468 62 120 160 500 50 30 18 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 存货存货 固定资产固定资产 应付帐款应付帐款 长期借款长期借款 应付债券应付债券 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 N公司公司M公司公司工程工程 33 25 5 3 1 2 2 60 34 8 18 6 12 6 18 营业收入营业收入 减：营业本钱减：营业本钱 营业费用营业费用 营业利润营业利润 减：所得税减：所得税 净利润净利润 加：期初未

24、分配利润加：期初未分配利润 期末未分配利润期末未分配利润 N公司公司M公司公司工程工程 确认合并事项的会计处置：确认合并事项的会计处置： 借：长期股权投资借：长期股权投资N公司公司 1 200 000 贷：股本贷：股本 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 700 000 编制合并报表任务底稿时调整留存收益：编制合并报表任务底稿时调整留存收益： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 180 000 未分配利润未分配利润 20 000 编制合并报表任务底稿时的抵销分录编制合并报表任务底稿时的抵销分录: 借：股本借：股本 1 000 000

25、 盈余公积盈余公积 180 000 未分配利润未分配利润 20 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N公司公司 1 200 000 M M公司合并日合并财务报表任务底稿公司合并日合并财务报表任务底稿 单位单位: : 万元万元 290 155 106 120 610 83 200 160 650 120 48 20 93 59 13 21 7 14 6 20 合计数合计数 120 18 2 贷贷借借 290 155 106 0 610 83 200 160 550 100 48 20 93 59 13 21 7 14 6 20 合并数合并数 100 20 18 2 抵销与调整分录抵销与调整分

26、录 40 15 24 142 21 80 100 18 2 33 25 5 3 1 2 2 250 140 82 120 468 62 120 160 550 120 30 18 60 34 8 18 6 12 6 18 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 存货存货 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 应付帐款应付帐款 长期借款长期借款 应付债券应付债券 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 营业收入营业收入 减：营业本钱减：营业本钱 营业费用营业费用 营业利润营业利润 减：所得税减：所得税 净利润净利润 加：期初未分配利润加：期初未分配利润 期末未分配利

27、润期末未分配利润 N公司公司M公司公司工程工程 假设上题假设上题M公司获得公司获得90%N公司股份，请公司股份，请 编制合并日编制合并日M公司财务报表公司财务报表 二、非同一控制下企业合并中获得的子公司二、非同一控制下企业合并中获得的子公司 对于非同一控制下企业合并中获得的子公司，对于非同一控制下企业合并中获得的子公司， 除应思索会计政策及会计期间的差别，需求除应思索会计政策及会计期间的差别，需求 对子公司的个别财务报表进展调整外，还该对子公司的个别财务报表进展调整外，还该 当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记 的该子公司有关可识别资产、负债的公允价的该

28、子公司有关可识别资产、负债的公允价 值，对子公司的个别财务报表进展调整，使值，对子公司的个别财务报表进展调整，使 子公司的个别财务报表反映为在购买日公允子公司的个别财务报表反映为在购买日公允 价值根底上确定的可识别资产、负债等在本价值根底上确定的可识别资产、负债等在本 期资产负债表日应有的金额。期资产负债表日应有的金额。 非同一控制下股权获得日需编制的合并财务报非同一控制下股权获得日需编制的合并财务报 表：表： 合并资产负债表合并资产负债表 购买方在购买日按所确定的合并本钱作为长期购买方在购买日按所确定的合并本钱作为长期 股权投资的入帐价值。股权投资的入帐价值。 合并本钱与被购买方净资产公允价

29、值的差额于合并本钱与被购买方净资产公允价值的差额于 合并报表编制日确以为商誉或营业外收入留合并报表编制日确以为商誉或营业外收入留 存收益；被购买方净资产公允价值与其帐面存收益；被购买方净资产公允价值与其帐面 价值的差额添加被购买方此资产帐面价值。价值的差额添加被购买方此资产帐面价值。 购买方付出资产帐面价值与其公允价值之间的购买方付出资产帐面价值与其公允价值之间的 差额计入当期损益。差额计入当期损益。 1、投资本钱大于被投资企业可识别净资产公允价值、投资本钱大于被投资企业可识别净资产公允价值 例例3：A公司与公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。公司为同一主管部门下的两个企业。 2007年年

30、6月末月末A公司用帐面价值公司用帐面价值500万元、公允价值万元、公允价值 580万元的库存商品和万元的库存商品和100万元的银行存款与万元的银行存款与B公司公司 进展进展100%控股合并。资料如下：控股合并。资料如下： 单位：万元单位：万元 公允公允 价值价值 帐面帐面 价值价值 100 公允公允 价值价值 帐面帐面 价值价值 100 300 0 50 150 被购买方被购买方 900 1000 200 300 400 购买方购买方 帐面价帐面价 值值 200 500 负债负债 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 200 400 0 1000 1800 0 流

31、动资产流动资产 固定资产固定资产 长期股权投资长期股权投资 被购买方被购买方购买方购买方 帐面价帐面价 值值 工程工程 权益权益 工程工程 资产资产 A公司在获得时的会计分录公司在获得时的会计分录: 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 6 800 000 贷：营业收入贷：营业收入 5 800 000 银行存款银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报表时的调整分录： 借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 固定资产固定资产 1 000 000 商誉商誉 800 000 贷：长

32、期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 6 800 000 550 350 200 1300 1000 0 680 2200 520 合计数合计数 贷贷借借子公司子公司母公司母公司 400150150400未分配利润未分配利润 3005050300盈余公积盈余公积 2000200资本公积资本公积 10003003001000股本股本 1000100900负债负债 808000商誉商誉 06800680长期股权投资长期股权投资 23001004001800固定资产固定资产 520200320流动资产流动资产 合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表工程工程 A A公司在合并日的合并

33、财务报表任务底稿公司在合并日的合并财务报表任务底稿 单位：万元单位：万元 假设此例中假设此例中A公司获得的公司获得的B公司股份为公司股份为80%，其他情况不变。，其他情况不变。 A公司在获得时的会计分录公司在获得时的会计分录: 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 6 800 000 贷：营业收入贷：营业收入 5 800 000 银行存款银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报表时的调整分录： 借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 固定资产固定资产 1 000 000 商誉

34、商誉 2 000 000680-60080% 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 6 800 000 少数股东权益少数股东权益 1 200 000 120120少数股东权益少数股东权益 550 350 200 1300 1000 0 680 2200 520 合计数合计数 贷贷借借子公司子公司母公司母公司 400150150400未分配利润未分配利润 3005050300盈余公积盈余公积 2000200资本公积资本公积 10003003001000股本股本 1000100900负债负债 20020000商誉商誉 06800680长期股权投资长期股权投资 23001004001800固定

35、资产固定资产 520200320流动资产流动资产 合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表工程工程 A A公司在合并日的合并财务报表任务底稿公司在合并日的合并财务报表任务底稿 单位：万元单位：万元 2、投资本钱小于被投资企业可识别净资产公允价值、投资本钱小于被投资企业可识别净资产公允价值 例例3：A公司与公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。公司为同一主管部门下的两个企业。 2007年年6月末月末A公司用帐面价值公司用帐面价值500万元、公允价值万元、公允价值 580万元的库存商品与万元的库存商品与B公司进展公司进展100%控股合并。控股合并。 资料如下：资料如下： 单位：万

36、元单位：万元 公允公允 价值价值 帐面帐面 价值价值 100 公允公允 价值价值 帐面帐面 价值价值 100 300 0 50 150 被购买方被购买方 900 1000 200 300 400 购买方购买方 帐面价帐面价 值值 200 500 负债负债 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 200 400 0 1000 1800 0 流动资产流动资产 固定资产固定资产 长期股权投资长期股权投资 被购买方被购买方购买方购买方 帐面价帐面价 值值 工程工程 权益权益 工程工程 资产资产 A公司在获得时的会计分录公司在获得时的会计分录: 借：长期股权投资借：长期股权投

37、资B公司公司 5 800 000 贷：营业收入贷：营业收入 5 800 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报表时的调整分录： 借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 固定资产固定资产 1 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 5 800 000 盈余公积盈余公积 20 000 未分配利润未分配利润 180 000 550 350 200 1300 1000 0 580 2200 620 合计数合计数 贷贷借借子公司子公司母公司母公司 418 150150400未分配利润未分配利

38、润 302 18 5050300盈余公积盈余公积 2000200资本公积资本公积 10003003001000股本股本 1000100900负债负债 0000商誉商誉 05800580长期股权投资长期股权投资 23001004001800固定资产固定资产 620200420流动资产流动资产 合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表工程工程 A A公司在合并日的合并财务报表任务底稿公司在合并日的合并财务报表任务底稿 单位：万元单位：万元 2 假设此例中，假设此例中， A公司用帐面价值公司用帐面价值450万元、公允价值万元、公允价值450万万 元的库存商品与元的库存商品与B公司进展

39、公司进展80%控股合并，其他情况不变。控股合并，其他情况不变。 A公司在获得时的会计分录公司在获得时的会计分录: 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 4 500 000 贷：营业收入贷：营业收入 4 500 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报表时的调整分录： 借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 固定资产固定资产 1 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 4 500 000 少数股东权益少数股东权益 1 200 000 盈余公积盈余公积 30 000 未分配利润未分

40、配利润 270 000 120120少数股东权益少数股东权益 550 350 200 1300 1000 0 450 2200 750 合计数合计数 贷贷借借子公司子公司母公司母公司 427150150400未分配利润未分配利润 303 27 5050300盈余公积盈余公积 2000200资本公积资本公积 10003003001000股本股本 1000100900负债负债 0000商誉商誉 04500450长期股权投资长期股权投资 23001004001800固定资产固定资产 750200550流动资产流动资产 合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表工程工程 A A公司在合并

41、日的合并财务报表任务底稿公司在合并日的合并财务报表任务底稿 单位：万元单位：万元 3 例例4：M公司于公司于2007年年6月月30日购买了日购买了N公司的股权。购买日公司的股权。购买日N公公 司资产、负债帐面价值即为公允价值。司资产、负债帐面价值即为公允价值。 分别编制以下情况下分别编制以下情况下M公司购买日合并财务报表任务底稿：公司购买日合并财务报表任务底稿： 1M公司用现金公司用现金120万元购买万元购买N公司的全部股份公司的全部股份 2 M公司用现金公司用现金110万元购买万元购买N公司的公司的80%股份股份 3 M公司用现金公司用现金80万元购买万元购买N公司的公司的80%股份股份 2

42、007年年6月月30日日M公司和公司和N公司的资产负债表公司的资产负债表 单位：万元单位：万元 40 15 24 142 21 80 0 100 0 18 2 N公司公允价值公司公允价值 250 140 82 468 62 120 160 500 50 30 18 M公司公司 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 存货存货 固定资产固定资产 应付帐款应付帐款 长期借款长期借款 应付债券应付债券 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 工程工程 第一种情况下：第一种情况下： M公司合并日合并财务报表任务公司合并日合并财务报表任务 2007年年6月月30日日 单位：万元单位：万元 120 贷贷N公司公司M公司公司借借 170 155 106 0 61