谈会计监督职能之我见

1、河南工业职业技术学院毕业设计（论文）前言会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，是非常重要的经济监督形式。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，对会计监督的要求也越来越高，但在建立社会主义市场经济体制的实践中，会计监督却举步维艰。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。1 会计监督的概念及目的1.1会计监督的概念 会计监督是指在会计工作中，通过记录、计算、分析、检查，对企业、

2、机关、事业单位或其他经济组织 的财政、财务收支及其有关经济活动所进行的监督。会计监督是会计的一项重要职能。会计监督的特点有：(1)以财政、财务收支及其有关经济活动为内容，结合日常会计核算进行，具有连续性和时效性；(2)以法规、制度、计划、预算、定额为准绳，对即将进行或已经进行的经济活动的合法、合理和效益性进行审查和制约，具有一定强制性；(3)以提高经济效益为目的，通过监督引导人们在经济活动中权衡利弊得失，努力争取获得最大的经济效益。会计监督贯穿于经济活动的全过程，主要包括：(1)对财产、资金的监督，以保证财产、资金的完整无缺和合理使用；(2)对预算资金的收入和支出的监督，以保证完成国家预算；(

3、3)对营业收入和成本、费用的监督，以保证用尽可能少的消耗，取得尽可能大的经济效益；(4)对财经政策和财经纪律执行情况的监督，以保证国家财经政策的贯彻和严肃财经纪律。在实行会计监督时，会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充；对违反国家统一的财政制度财务制度规定的收支，不予办理。如单位行政领导人坚持要办理时，会计人员可以执行，但同时必须上报主管单位及审计机关，否则，会计人员也负有责任。1.2会计监督的目的 监督职能是会计的内生职能，而非外在赋予职能，这是由会计的本质所决定的，是会计本质属性的体现。现实的会计实践活动是会计监督

4、职能赖以生存和发挥功能作用的前提和基础。由此，会计监督的实质必然由其在会计实践活动中所体现出来的基本特征来刻画和描述。 明确会计监督的目的，是构建会计监督理论与方法体系的基本前提。会计监督的目的由会计的目的所决定是会计本质属性的逻辑延伸。我们知道，会计的目的是为投资者、债权人、政府、企业管理当局等广大会计信息使用者提供对决策有用的会计信息。由此，根据会计监督的基本特征，会计监督的目的可以概括为：通过会计事项与会计监督标准（会计监督行为主体在实施会计监督过程中作为衡量会计监督行为客体是否符合规定要求的基本依据或准绳，包括会计监督的范围、内容、方法，会计监督行为主体与客体的职责划分等，它主要由会计

5、法、企业会计准则和制度构成。）的对比而对偏离标准的会计程序实施必要的干预，以保证会计信息质量达到规定要求或符合某些特征。1.3会计监督职能是会计职能中的基本职能 目前，我国会计理论界对会计职能有多种不同认识，不同职能论的倡导者由于对经济活动过程尤其是会计本质的理解角度不同，产生了不同的表述方式。然而，大多数会计理论研究者和会计实务工作者一致认为，会计二职能是会计的基本职能，即：控制职能、核算与监督职能。另外，相当一部分人认为，会计的二职能应该是反映职能与监督职能，这种观点虽然是一种权宜的表达方式，但却是在摈弃了两大派别互相之间偏见与局限之后，所形成的最为科学的会计职能观。 人类社会发展的根本动

6、力在于人们不断地追求利益和分配利益，社会发展的历史是公平与效率对立统一矛盾运动的历史。会计作为一种记录、计量的工具，首先产生于人们对经济利益分配的需要，同时在利益的形成过程中也发挥着重要作用。会计参与了经济利益的形成与分配过程，而在分配过程中人们最关心的是公平问题，而不是对分配结果的反映，只有监督才是实现公平的最重要的途径。监督作为一种活动，其本身不可能独立存在，也不可能独立发挥作用，它必须依附于一定的载体，并由特定人员或机构来完成，而且这种人员或机构必须具有相对的独立性。从这一点出发，会计监督职能与任何别的会计职能相比更为重要，并且始终伴随着其他职能的运作过程。由于利益是任何社会形态存在的基

7、础，利益分配是任何社会形态中的主旋律，公平问题也是一个永恒的主题，因而会计不可能消失，会计监督职能也不可能消灭，会计监督职能是会计所有职能中首要的基本职能。1.4会计监督的范围及手段 “为广大会计信息使用者提供对他们决策有用的会计信息”实际上包含两方面的内容：一是提供的会计信息要有决策有用性，即达到“规定要求或符合某些特征”，指的是会计监督的目的；一是会计信息的提供对象，即会计信息使用者，指的是会计为谁监督，关于会计信息使用者行为对会计监督行为和会计监督标准的作用与影响。可见，为会计信息使用者监督是应有之义。根据马克思主义辩证唯物主义认识论之主客体理论的基本常识，可将会计监督主体与会计监督客体

8、按其经济事项与其经济行为之间的关系作进一步的分类：会计监督主体具体划分为会计监督工作主体和会计监督行为主体；会计监督客体具体划分为会计监督工作客体和会计监督行为客体。会计监督工作主体与会计监督工作客体和会计工作主体（一般称为会计主体）与会计工作客体是相一致的，前者指企业实体，即会计工作为之服务的特定单位或组织；后者指企业生产经营过程中发生的可以用货币表现（计量）的各种经济活动。会计监督行为主体与会计监督行为客体都是指具有自觉能动性的“经济人”追求个人期望效用目标函数最大化的自然人。在这里，前者是指会计“监督人”实施会计监督的人员；后者是指企业生产经营过程中可以用货币表现（计量）的经济活动的“组

9、织人”或“责任人”，包括企业经营者和管理人员等。会计监督“双主客体论”的提出，其意义不仅在于为代表广大会计信息使用者共同利益的政府或会计管理机构制定会计法规的调整内容和方向提供理论依据，更重要的是为进一步深入研究影响会计行为的主导因素即会计监督乏力的根本原因，从而找准会计法规调整的着眼点提供新的分析起点。 在当前我国的社会经济环境条件下，会计监督机制有着自己独特的运行规律和特点，具体表现为：(1)系统性。它即是构成相互联系、相互依存、相互制约和影响的经济管理系统（特别是社会经济监督体系）的必要组成部分，同时又是由相互联系、相互依存、相互制约和影响的其他相关系统所构成的一个有机整体；(2)完整性

10、。机制整体各组成部分相互衔接和配合，功能齐全、完整，不人为肢解和扭曲；(3)相对独立性。机制整体各组成部分相对独立，功能稳定、可靠，不受或很少受外界因素的干扰和影响；(4)适应性。机制构造科学、先进合理，具有预见性和超前意识，能够在保持相对稳定的同时，及时满足由于社会经济环境的变化等而导致会计监督目的的调整对会计监督机制组成部分进行补充和更换的需要。2我国会计监督的内容及我国的监督现状 在我国由计划经济向市场经济的转轨过程中，经济呈现出多种经济形式和利益主体的格局，这种格局一方面调动了不同部门、单位和企业的积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾。表现在会计工作上

11、就是一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，违规违纪、弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资人、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的深化改革和社会经济的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一就是进行有效的会计监督。由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题。2.1会计监督的内容 会计具有监督的职能，这在我国经济领域中已被广为认同、接受。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理

12、性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。由此我们可知，会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻领导的意图。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企

13、业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。2.2我国会计监督的现状 在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。这些问题

14、的产生主要体现在会计监督职能的弱化。一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以致于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算帐”。再者，由于会计监督不力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止尽的淡化下去。因此强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。3对会计监督职能中若干关系的探讨 会计监督职能与反映职能的关系:会计的

15、反映职能也是一个重要的基本职能，它与会计监督职能一样，伴随着会计发展的始终。但会计监督职能与反映职能有主次之分，监督职能是主要职能，反映职能是次要职能。关于这一点也可以从现代会计实践中得到证实。 一般认为，现代会计产生于股份公司出现之时，向投资者提供对决策有用的信息是现代财务会计的目标。缘于此，似乎反映职能是财务会计的最基本职能，这种观点忽视了一个重要前提，即会计报告所反映的信息必须是对投资者决策有用的信息。既然会计信息对投资者决策是有用的，那么其充分必要条件必须是这种信息具有一定的可靠性（或真实性）。由于会计环境比较复杂，如果没有会计监督职能贯穿于会计工作始终，财务报告信息的可靠性（或真实性

16、）就难以保证，就有可能对投资者决策造成重大失误。另一方面，管理会计对企业生产经营所进行的成本控制、预算、分析、计划等，是监督职能在实际工作中发挥作用的重要体现。 会计监督职能与核算职能的关系:一种观点认为，“核算和监督是会计的两大基本职能，离开了核算就无所谓会计，监督也无从谈起，它是整个会计工作的基础”。核算实际上由两部分工作（即核与算）组成。根据现代汉语大词典，“核”是指“仔细的对照考察”，与之相关联的词有核定、核对、核实、考核，其中都蕴藏着监督之意；“算”是指“计数、加总”。如果将核算与监督并列作为会计的基本职能，显然缩小了会计职能本身的内涵和外延。 会计监督职能与控制职能的关系:根据现代

17、汉语大词典，“监督”是指“察看并督促”；“控制”是指“掌握住不使任意活动或越出范围”。显然监督的词义大于控制，但“监督”并不能完全涵盖“控制”。从发挥作用的范围和形式看，监督全面，控制具体；从与作用对象的关系看，监督间接作用于对象，控制直接作用于对象；从发挥作用的力度看，监督力度弱，控制力度强。但结合会计工作实际及会计部门在企业中的位置来说，会计具有监督职能更为确切。4 会计监督职能的完善与强化4.1完善会计监督体系，净化会计监督环境 会计监督作为经济监督的重要内容，是从单位经济利益出发，对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面的监督，其重点是对合法性的监督，促使会计单位的经

18、济活动严格遵守和执行国家的财经方针和法规制度。它是会计核算的继续和深入。因此，建立起良好的会计监督体系并使其发挥作用，能避免一系列由会计信息失真引发的问题，提高企事业单位的经济效益。 社会监督起步晚，很多地方还不完善，执行质量不尽人意。一些会计师事务所等中介机构缺乏必要的风险意识，单纯追求收入，忽视执业质量，出具虚假的审计报告等，“经济警察”的作用并没有充分发挥出来，注册会计师行业的公信力不够坚强。注册会计师行业的执业环境也不太完善，委托审计主体很不明确。 此外，企业会计准则及相关法规滞后，法律责任体系存在缺陷等等。针对当前会计监督实际工作中的具体情况，改善会计监督的监督环境，发挥会计监督的职

19、能作用，必须做好以下几方面的工作：4.1.1从政府角度强化会计监督的措施(1)完善会计法规、制度，保证会计监督有据可依。 财经会计法规既是约束企事业单位经济的准绳，也是会计人员据以进行会计监督的依准。因此，企业会计准则应细化，对各会计处理程序和方法的规定应较为固定，减少会计操作的灵活性和主观性。完善违反财经法规处罚办法，加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。对会计电算化和会计网络化条件下的会计工作，应尽快制定相应的准则予以规范，也可以借鉴国外经验采用多层次的会计披露方式，将我国非上市企业划分为大、中、小三个规模层次。大型企业完全执行上市公司会计制度和会计准则，要求年报按照上市公司处理，并进行

20、审计，但不要求临时公告；中型企业按财政部颁布的会计制度执行，可以不执行会计准则，要求编制会计年报，但无须编制现金流量表和会计报表附注，要进行报表审计；小型企业执行小企业会计制度，年度报表可以简化，不要求现金流量表和会计报表附注，是否审计可以由其自行选择。这样可以保护中小企业的竞争力，有利于贯彻成本效益原则，使会计监督工作有重点的进行。(2)快速与国际接轨，引进先进的理论，着手研究以原则为基础的会计准则。目前我国对财务会计的规范，采用了一种会计准则与会计制度并存的方式。在会计准则的制定上，我国主要借鉴了国际会计准则的做法，原则性规定较多，但因缺少财务会计概念框架，对原则基础的应用还不充分。应考虑

21、我国国情及实施条件（如道德环境、监管体系、概念框架、会计人员素质、准则制定机构等），引进国外先进的财务会计监督管理理念，保证会计准则的相对稳定性，增强会计信息的可比性及加快国际会计一体化的步伐，快速与国际接轨。着手研究以原则为基础的会计准则，规范会计市场，加强财务监督。(3)加大执法力度，建立会计人员奖惩制度，进而完善监督机制和监督手段。 严格执行会计从业资格管理，进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法，强化财政、审计、监察、人事等监督部门的管理职能和会计监督的执法主体地位。取消政府对企事业单位下达年度目标管理的目标责任制的办法，改变只注重经济发展、忽视监督检查的现象。4.1.2从社会角度

22、加强会计监督的措施(1)会计师事务所应注重提高自身的执业质量。会计师事务所要实行全方位的质量控制，用制度来保证执业质量。建立民主管理制度和内部分配制度等，既保证有章可循，又充分调动注册会计师的积极主动性。要结合工作实际认真制定全面质量控制的政策与程序，并采取相应措施，保证各项条款的全面落实。此外，要完善督导机构，加强督导力度。及时研究、解决工作中出现的新情况、新问题。主任会计师必须对职业质量控制负总责，总结经验教训，掌握业务规律，提高执业水平。(2)强化会计师事务所审计独立性。由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩紧密地联系起来了。对会计师事务所进行整合，发展大型会

23、计师事务所，以提高其抵御外部环境压力的能力，增强其独立性。(3)加强注册会计师职业道德建设，加强对注册会计师的监管。对注册会计师职业道德的监管是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素，有必要在中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性。同时也要完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式、学习不深入的现象，以增强注册会计师职业道德意识，提高行业监管水平。建立健全注册会计师监管制度，改进目前的以清理整顿、年度检查为主的监管手段，采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。4.2通

24、过会计核算强化会计监督职能 单位内部会计监督是通过会计核算进行的，内部会计监督包括会计核算的全过程。监督的内容是对单位经济活动的真实性、合理性、合法性、有效性进行全面监督，而重点是合法性的监督。4.2.1把好内部会计监督的第一关对原始凭证的审核监督 (1)对不真实、不合法的原始凭证不予受理。所谓不真实的原始凭证，是指原始凭证记录的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的凭证；所谓不合法的原始凭证，是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定。会计人员应通过监督原始凭证，及时发现问题，采取相应措施，制止、纠正和揭露经济业务的违法违纪行为。 (2)对不准

25、确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充。所谓不准确的原始凭证，是指原始凭证没有准确的表述经济活动真相，或在文字上、数字记录上发生差错等。所谓不完整的原始凭证，是指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全。所以会计法对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求退回进行更正、补充，而不是不予受理。我们在审核监督原始凭证时不要因为第二种情况出现的问题较普遍，而忽略了对不真实、不合法的原始凭证的审核监督，在审核原始凭证时应着重注意以下几点：大项经济业务要审核监督审批程序。对不真实、不合法的原始凭证不予受理。坚持单位领导人“一支笔”审核签字制度。4.2.2加强对财务收支的审核监督 对财务收

26、支的监督是单位内部会计监督又一项重要内容，财务收支也是会计核算的主要内容。对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等。对财务收支监督的重点是合法性问题。在对收入监督审核时应注意以下几点：超越国家规定的收费项目，巧立名目收费的；不按国家规定的标准收费，提高收费标准的；收入不按国家规定管理，挪用、截留、转移资金性质、设账外账和设“小金库”的。 财务支出是会计核算的重要内容，也是会计审核监督的重点。在对支出审核监督时应从以下几点考虑：审核财务支出的内容是否符合法律、法规、规章和制度；审核行政事业性收费有无挪用、截留或改变资金使用性质的问题；审核财务支出的内容有

27、无变通、虚报冒领的问题；审核是否有扩大开支范围、提高开支标准的问题；审核支出金额与实际需要量是否相符。 加强对财务收支的监督是会计机构、会计人员的一项重要任务和职责，只有依法履行职责，认真对单位收支活动的合法性进行监督，才能堵塞漏洞，防止违法违纪现象发生。4.3如何更好地发挥会计监督职能 会计监督是会计的基本职能之一，也是对企业的经济活动和国民经济运行进行监控的重要手段之一。研究和探讨会计监督职能，充分发挥其在现代企业制度的作用，有着重要的意义。针对目前“外部会计监督不力，内部会计监督缺失”问题，应从两个方面来加强和完善会计监督，即宏观方面（外部会计监督）和微观方面（内部会计监督）的一些设想：

28、外部会计监督是通过法律和经济手段对社会总资金的运动和企业的经济活动进行的监督和控制，监督主体主要有政府有关职能部门和社会公众。加强外部会计监督的途径主要有以下几个方面：4.3.1完善有关的会计法规，并加大执法力度 (1)依据会计法、证券法、审计法、公司法等法律法规，通过立法加快对证券市场、产品市场和经理人市场的培育，健全公司治理的外部治理机制，并且通过法律法规的健全，确保社会审计的独立性；(2)制定和颁布会计监督条例等法规，为会计监督的实施提供完整可靠的法律依据，并保证会计监督人员的合法权益；(3)大力宣传、学习和贯彻执行会计法，做到“有法必依、违法必究、执法必严”。4.3.2充分发挥社会公众

29、的监督作用，尤其是社会舆论和新闻媒体的作用 在公司治理框架下，企业发布的会计信息，是社会主义市场经济中的重要社会信息，对社会的各方面都会产生直接而重要的影响；它也是社会了解企业的重要渠道，必然要受到社会的关注和监督。4.3.3加强企业内部会计信息质量监督 企业会计人员的工作质量直接影响到社会公开发布会计信息质量。会计信息的失真既有客观原因也有主观原因，这就需要加强企业内部的会计信息质量监督，使会计信息质量从源头上得以提高。4.4.4我国会计监督存在的问题及对策（1）我国会计监督存在的问题理论先天不足 关于传统的高度集中的经济管理体制对我国会计发展的不利影响，会计界已作了很多较为深入的分析。在我

30、看来，有一点却往往被我们以往研究所忽视，这就是：传统的体制不但窒息了企业，压抑了会计，歪曲了财务，而且使财务与会计混同为一项工作，以至于理论界无法清楚地说明财务与会计的关系。时至今日，我们的会计实务工作者对其所从事的业务，尚无法确切地划分哪些是财务，哪些是会计。财务、会计改革这些年，虽取得了引人注目的成绩，但仍没有科学地划分财务与会计，这是一种不容忽视的不足。（2）操作困难重重 由于对会计监督本质含义的认识发生了偏差，实际操作起来必然问题不断。谁都知道，企业的财务收支应符合国家的财经纪律和财务制度，如果把此项任务落在会计身上，一方面会计受厂长经理、董事长的领导，另一方面又要在财务收支方面严格地

31、监督他们，这种监督权实际成了一种虚设。中国会计界不厌其烦地探讨会计工作的地位、身份和会计人员的管理体制，试图因此使会计监督发挥积极的作用。但并没有改变会计监督不力的现实，而且会计监督的效果似乎越来越偏离其预期目标。国务院决定在全国范围内整顿会计工作秩序，可算是会计监督实际效果很不理想的最有说服力的例证。我们不能回避这样的现实：我国现有的国有企业厂长经理大都是由上级（政府）任命的，而会计人员由厂长经理聘用，要求会计人员对有自己“就业权”的厂长经理所决定的财务收支实施监督，既不符合监督与被监督关系的基本要求，又缺乏应有的可行性。（3）效果不尽人意 会计监督的必要性在理论上已为人们普遍接受。比如，是

32、加强法治的需要，是加强企业管理的需要，是“反腐倡廉”的需要，是市场经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。然而，现实效果如何呢？实难用恰当的语言作出准确的描述和概括，只能归纳为如下几个方面：（1）无法监督。社会风气不太理想，会计根本无法守住自己的这片净土。（2）无力监督。关键时得不到领导全力支持，操作中得不到群众的广泛理解和积极配合，在承办经济业务时只能睁一只眼闭一只眼。（3）无心监督。会计工作辛苦繁杂，待遇不高，行使职能缺乏基本保障。于是，“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，成了我国会计监督职能作用状况比较准确和生动形象的描述。（4）会计监督法律约束机制不全 我国会计监督法律约束机

33、制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。比如，新的会计法虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。还有有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不

34、健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。（5）企业管理体制不全，内部控制制度失调 我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一个创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告，辉煌一时。而它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃其咎。还有巨人集团，它也是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了巨人

35、集团陷入财务困境的步伐。第三，企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。4.4.5完善会计监督的对策（1）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障 会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新会计法，应尽快出台会计法实施细则，提高会计法的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如经济法、证券法等，加快会计法律体系的建设步伐，使会

36、计监督真正做到有法可依。（2）建立健全企业内部会计监督机制 我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要是体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者

37、相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。（3）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用 在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指

38、财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。（4）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任 在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔

39、羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。（5）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建

40、设 加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程,他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质。首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的素质的会计人员才是适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。然后，会计人员要有教高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员

41、业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性，全面性，使得会计监督能够有效的得以执行。5对我国会计监督职能的认识和思考 会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。根据会计监督的主体不同，会计监督有广义和狭义两方面的含义。狭义的会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求

42、，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。广义的会计监督，除包括狭义会计监督的内容外，还包括以社会中介机构如会计师事务所的注册会计师为监督主体，依法对受托单位经济活动进行的社会监督，以及政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的国家监督。内部监督、社会监督和国家监督三者相互联系，又各有特定的职能范围，构成了一个三位一体的、全方位的会计监督体系。本文所谈到的会计监督，是指广义的会计监督。 在计划经济体制之下，由于特定经济体制及传统经济思想的制约，会计监督的职能微乎其微。“经济越发展，会计

43、越重要”，随着社会主义市场经济的发展，会计的作用也愈来愈凸现出来，年月日中华人民共和国注册会计师法的颁布实施，标志着我国初步建立了包括内部监督、社会监督和国家监督的完整的会计监督体系，会计工作基本做到了有法可依。 但就是在这样一个看似完整的会计监督体系之下，近年来却发生了许多令人触目惊心的案例：企业领导人携巨款出逃，上市公司披露虚假会计信息侵害股东权益，银行职员利用职权谋取大量不法财产。如果说这些案例有其独特成因的话，那么企业提供的财务信息普遍不真实、国有资产每日以惊人的速度大量流失这些共性的问题更使我们有足够的理由重新审视现有的会计监督体系。5.1内部会计监督 我国很早就已经建立了内部会计监

44、督制度，例如重要岗位人员职责不相容制度、会计与出纳不能由同一人担任等制度等就是内部会计监督制度的具体表现。随着实践和理论的发展，这方面的制度也不断得到完善和加强，现有内部会计监督制度存在的主要问题是监督制度不完善，责任主体不明确。 内部会计监督制度可以看作是内部控制制度在会计工作方面的具体规定。根据较为成熟的内部控制理论，内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的基本结构主要由三方面构成：一是控制环境，指对建立和实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动；二是会计系统，指单位为了汇总、分析

45、、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计系统应能做到对经济业务的确认、计量、记录和报告的真实、完整；三是控制程序，指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的，例如批准授权、职责分工等。根据内部控制制度的理论，建立有效的内部会计监督制度，至少应包括以下两方面的内容：理的会计机构组成及明确的职责分工和有效的财产清查及内部审计制度。5.2社会监督 以注册会计师接受委托依法对被审计单位进行审计为代表的社会监督是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。对于注册会计师事业发展中存在的问题，应该从注册会计师及被审计单位两方面来认识。首先，对于注册会计师及其会计师事务所，要规范其执业行为，并且对其在执业过程中的不规范行为从严、从重处理。规范会计师事务所在业务承接中的不正当竞争；第二，对于被审计单位，在接受社会监督的同时，首先要正确认识会计责任和审计责任。被审计单位在接受审计时，要做到：(1)如