消费税纳税筹划

1、第五章 消费税税务筹划 消费税基本知识回顾消费税基本知识回顾 概概 念念 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内 从事生产、委托加工和进从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个口应税消费品的单位和个 人，就其销售额或销售数人，就其销售额或销售数 量，在特定环节征收的一量，在特定环节征收的一 种税。种税。 特特 点点 （1）征税范围具有选择性）征税范围具有选择性 （3）征收方法具有灵活性）征收方法具有灵活性 （4）税率税额具有差异性）税率税额具有差异性 （2）征税环节具有单一性）征税环节具有单一性 案例案例 v【例题例题多选题多选题】根据税法规定，下列说法正确的根据税法规定，下列说法正确

2、的 有（有（ ）。）。 vA凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税 的货物的范畴的货物的范畴 vB凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税 vC应税消费品征收增值税的，其税基含有消费应税消费品征收增值税的，其税基含有消费 税税 vD应税消费品征收消费税的，其税基不含有增应税消费品征收消费税的，其税基不含有增 值税值税 v【答案答案】ACD p纳税义务人纳税义务人 u生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人 u委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人 u进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个

3、人 注意点注意点： 在境内（起运地或所在地）在境内（起运地或所在地） 委托加工应税消费品，受托方为单位时，受托方为代委托加工应税消费品，受托方为单位时，受托方为代 收代缴义务人。收代缴义务人。 消费税基本知识回顾消费税基本知识回顾 p征税范围征税范围 14种商品可归纳为五类：种商品可归纳为五类： u过度消费会对人的过度消费会对人的身体健康身体健康、社会秩序社会秩序、生态环境生态环境等方等方 面造成危害的特殊消费品。如面造成危害的特殊消费品。如烟烟、酒酒、鞭炮鞭炮、焰火焰火、木木 制一次性筷子制一次性筷子、实木地板实木地板等。等。 u奢侈品、非生活必需品。如奢侈品、非生活必需品。如高尔夫球及球具

4、高尔夫球及球具、高档手表高档手表、 化妆品化妆品、贵重首饰贵重首饰、珠宝玉石珠宝玉石等。等。 u高能耗及高档消费品。如高能耗及高档消费品。如摩托车摩托车、小汽车小汽车、游艇游艇等。等。 消费税基本知识回顾消费税基本知识回顾 u高能耗及高档消费品。如高能耗及高档消费品。如摩托车摩托车、小汽车小汽车、游艇游艇等。等。 u使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品。如使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品。如成成 品油品油等。等。 u税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活 并具有一定财政意义的消费品，如并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮

5、胎汽车轮胎等。等。 u如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包 金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销 售环节征收消费税。售环节征收消费税。 消费税基本知识回顾消费税基本知识回顾 p税目税率税目税率 税目：税目：14大税目，下设若干子目。大税目，下设若干子目。 税率：税率： 比例税率；比例税率； 定额税率定额税率 消费税基本知识回顾消费税基本知识回顾 注意点：注意点： v娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，单位税额娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，单位税额250元元/吨吨 v国家对卷烟和雪茄

6、烟调整了消费税税率并于批发环节国家对卷烟和雪茄烟调整了消费税税率并于批发环节 加征加征5的消费税，自的消费税，自2009年年5月月1日起执行。日起执行。 v生产企业给销售单位的白酒，若消费税计税价格低于生产企业给销售单位的白酒，若消费税计税价格低于 销售单位对外售价销售单位对外售价70%的，税务机关应核定最低计的，税务机关应核定最低计 税价格。自税价格。自2009年年8月月1日起执行。日起执行。 消费税基本知识回顾消费税基本知识回顾 v纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 的，从高适用税率计征消费税。的，从高适用税率计征消费税。 v纳税人

7、生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分 别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别 核算的，从核算的，从高高适用税率计征消费税。适用税率计征消费税。 消费税基本知识回顾消费税基本知识回顾 v10 案例 【例题例题单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为依据消费税的有关规定，下列行为 中应缴纳消费税的是（中应缴纳消费税的是（ ）。）。 A进口卷烟进口卷烟 B批发服装批发服装 C零售化妆品零售化妆品 D零售白酒零售白酒 【答案答案】A v11 案例 【例题例题多选题多选题】下列各项中，应同时征收增

8、值税和下列各项中，应同时征收增值税和 消费税的是（消费税的是（ ）。（）。（2008年旧题新解年旧题新解 ） A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品 D. 零售环节销售包金首饰零售环节销售包金首饰 【答案答案】AB v12 案例 1、下列属于消费税征税范围的是、下列属于消费税征税范围的是：（：（ ） A、啤酒屋销售的自制扎啤、啤酒屋销售的自制扎啤 B、土杂商店出售的烟火鞭炮、土杂商店出售的烟火鞭炮 C、黄河牌卡车、黄河牌卡车 D、销售使用过的小轿车、销售使用过的小轿车 答案

9、答案A v13 案例 【例题例题多选题多选题】根据消费税现行规定，下列根据消费税现行规定，下列 应缴纳消费税的有（应缴纳消费税的有（ ）。）。 A金首饰的进口金首饰的进口 B化妆品的购买消费化妆品的购买消费 C卷烟的批发卷烟的批发 D金首饰的零售金首饰的零售 【答案答案】CD 讨论讨论 根据消费税的特点，有根据消费税的特点，有 关消费税税务筹划有哪关消费税税务筹划有哪 些基本思路？些基本思路？ 消消费税筹划费税筹划思路思路 3.税税率率筹划筹划消消费税费税 1.行行业业、产产 品品选择筹划选择筹划 2.计税计税依依 据据筹划筹划 4.税额筹划税额筹划 以不含增值税销售额计税；以不含增值税销售额

10、计税； 利用关联企业降低出厂价，利用关联企业降低出厂价， 缩小销售额；缩小销售额； 委托加工并以组成计税价格委托加工并以组成计税价格 为依据计税；为依据计税； 巧收包装物押金以避税；巧收包装物押金以避税； 慎用换、抵、投方式。慎用换、抵、投方式。 兼营不同税率产品，应兼营不同税率产品，应 分开核算；分开核算； 包装方式：应避免不同包装方式：应避免不同 税率产品成套销售；税率产品成套销售； 啤酒、卷烟、手表不同啤酒、卷烟、手表不同 定价，导致适用不同税定价，导致适用不同税 率率 利用税收优惠政策直接减利用税收优惠政策直接减 免应纳税额（如，投资生免应纳税额（如，投资生 产小排量小汽车）；产小排量

11、小汽车）； 充分运用已纳消费税额抵充分运用已纳消费税额抵 扣制度扣制度 投资于消费税非投资于消费税非 应税产品和行业应税产品和行业 ，避免承担消费，避免承担消费 税纳税义务税纳税义务 本章主要内容本章主要内容 征税范围筹划征税范围筹划 计税依据筹划计税依据筹划 税率筹划税率筹划 第第1节节 征征税税范范围与计税围与计税依据的依据的税务筹划税务筹划 一、征税范围筹划一、征税范围筹划 v熟知属于消费税征税范围熟知属于消费税征税范围 的十四类产品，在的十四类产品，在投资决投资决 策时策时尽量避免选择这些产尽量避免选择这些产 品，以从源头上避免承担品，以从源头上避免承担 消费税纳税义务消费税纳税义务

12、v 烟；酒及酒精；化妆品；贵烟；酒及酒精；化妆品；贵 重首饰及珠宝玉石；鞭炮、重首饰及珠宝玉石；鞭炮、 焰火；成品油；汽车轮胎；焰火；成品油；汽车轮胎； 小汽车；摩托车；高尔夫球小汽车；摩托车；高尔夫球 及球具；高档手表；游艇；及球具；高档手表；游艇； 木制木制一次性筷子；实木地板。一次性筷子；实木地板。 以不含税销售额计税以不含税销售额计税 1 转让定价筹划法转让定价筹划法 2 委托加工中的筹划委托加工中的筹划 3 包装物押金及其他筹划包装物押金及其他筹划 4 第第1节节 征征税税范范围与计税围与计税依据的依据的税务筹划税务筹划 二、计税依据筹划二、计税依据筹划 第第1节节 征征税税范范围与

13、计税围与计税依据的依据的筹划筹划 二、计税依据筹划二、计税依据筹划 v1、以不含税销售额计税、以不含税销售额计税 某日化企业为增值税一般纳税人，主要生产化妆品某日化企业为增值税一般纳税人，主要生产化妆品 和护肤护发品。和护肤护发品。2010年年1月向某客户销售化妆品和护月向某客户销售化妆品和护 肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别 为为50万元和万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行万元。该企业财务部门就此项销售行 为申报缴纳消费税为申报缴纳消费税24万元，其计算如下：万元，其计算如下： 5030%3030%24万万 问：该企业财务部门应

14、纳消费税计算是否有误？问：该企业财务部门应纳消费税计算是否有误？ 第第1节节 征征税税范范围与计税围与计税依据的依据的筹划筹划 2、转让定价筹划、转让定价筹划 v 通过通过关联企业关联企业以较低出厂价售出应以较低出厂价售出应 税消费品，关联企业再以正常价格税消费品，关联企业再以正常价格 对外售出，降低计税销售额，减少对外售出，降低计税销售额，减少 应纳消费税应纳消费税 v 该方法被广泛应用于酒类、汽车、该方法被广泛应用于酒类、汽车、 化妆品等行业的消费税筹划化妆品等行业的消费税筹划 v 注：酒类产品计税价格有新规，税注：酒类产品计税价格有新规，税 务筹划空间受限务筹划空间受限 思考：该方法思考

15、：该方法 为什么没有广为什么没有广 泛应用于卷烟泛应用于卷烟 生产行业？生产行业？ 相关税法知识回顾相关税法知识回顾 l 企业生产销售复合计征应税消费品企业生产销售复合计征应税消费品： 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量消费税定额税率消费税定额税率+ 销售额销售额消费税比例税率消费税比例税率 l 自产自用复合计征应税消费品自产自用复合计征应税消费品： 组成计税价格组成计税价格 =成本成本（1+成本利润率成本利润率 ）+自产自用数量自产自用数量消费税定额税率消费税定额税率（1-消消 费税比例税率）费税比例税率） 应纳税额应纳税额 = 自产自用数量自产自用数量消费税定额税消费税定额税 率率+

16、组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率 案例案例 v【案例案例1】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售 给全国，为了方便消费者，也为了提高企业的盈给全国，为了方便消费者，也为了提高企业的盈 利水平，该酒厂在市区设立了非独立核算的门市利水平，该酒厂在市区设立了非独立核算的门市 部，酒厂以同类批发价部，酒厂以同类批发价220元元/瓶与门市部结算，瓶与门市部结算， 门市部以门市部以439元元/瓶对外销售，每瓶瓶对外销售，每瓶500克，则克，则 该白酒应纳消费税：该白酒应纳消费税：43920%+0.5=88.3 元元/瓶。瓶。 案例案例 v为了规避税负，企业由

17、来已久的做法是将该门市为了规避税负，企业由来已久的做法是将该门市 部改为独立核算的销售公司（与生产企业存在关部改为独立核算的销售公司（与生产企业存在关 联关系），酒厂以联关系），酒厂以220元元/瓶的出厂价将白酒售瓶的出厂价将白酒售 给销售公司后，销售公司再以给销售公司后，销售公司再以439元元/瓶对外销瓶对外销 售，则该白酒应纳消费税为：售，则该白酒应纳消费税为： 22020%+0.5=44.5元元/瓶，节税额为：瓶，节税额为： 88.3-44.5=43.8元元/瓶。瓶。 案例案例 v征管调整之前的市场上，白酒产品计税价格偏低征管调整之前的市场上，白酒产品计税价格偏低 的情况十分普遍。据悉，

18、茅台、的情况十分普遍。据悉，茅台、五粮液、泸州老五粮液、泸州老 窖等大型酒企，将产品出售给自己的销售公司的窖等大型酒企，将产品出售给自己的销售公司的 价格，远低于销售公司批价格，远低于销售公司批售给经销商的价格，仅售给经销商的价格，仅 是出厂价的一半，而一些白酒企业甚至更低，仅是出厂价的一半，而一些白酒企业甚至更低，仅 有有1/31/4。这一避税方法的实质在于对计税。这一避税方法的实质在于对计税 价格的操纵，前提是消费税的一次性征收。因此价格的操纵，前提是消费税的一次性征收。因此 为了解决白酒行业广泛存在以此进行避税的现象，为了解决白酒行业广泛存在以此进行避税的现象， 于是于是白酒消费税最低计

19、税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试试 行行)8月月1日正式实施，旨在加强国税机关对于日正式实施，旨在加强国税机关对于 白酒计税价格的监控和调整，这一改变对酒类消白酒计税价格的监控和调整，这一改变对酒类消 费税征收产生的影响见案例费税征收产生的影响见案例2。 案例案例 v【案例案例2】仍以案例仍以案例1进行说明，该酒厂设立独立进行说明，该酒厂设立独立 核算的销售公司，生产企业出厂价是核算的销售公司，生产企业出厂价是220元元/瓶，瓶， 销售公司出厂价是销售公司出厂价是439元元/瓶，且该酒厂属生产瓶，且该酒厂属生产 规模较大，利润水平较高的知名企业，年销售额规模较大，利润水

20、平较高的知名企业，年销售额 1000万元以上。万元以上。 案例案例 v 据据管理办法管理办法第二条及第八条（二）的规定，由于该酒第二条及第八条（二）的规定，由于该酒 厂消费税计税价格厂消费税计税价格220元低于销售公司对外销售价格元低于销售公司对外销售价格 70%以下，即以下，即220元元43970%=307.3元，税务元，税务 机关应核定消费税最低计税价格，税务机关核价幅度原则机关应核定消费税最低计税价格，税务机关核价幅度原则 上应选择在销售单位对外销售价格上应选择在销售单位对外销售价格60%至至70%范围内。范围内。 本案例选取本案例选取60%的比例。的比例。 v 在在管理办法管理办法出台

21、后，该白酒应纳消费税出台后，该白酒应纳消费税 =43960%20%+0.5=53.18元元/瓶，比以前多瓶，比以前多 纳消费税纳消费税=53.18-44.5=8.68元元/瓶，若税务机关核定瓶，若税务机关核定 消费税最低计税价格时使用的比例高于消费税最低计税价格时使用的比例高于60%，则该酒厂，则该酒厂 比以前多纳的消费税将超过比以前多纳的消费税将超过8.68元元/瓶。瓶。 转让定价筹划案例转让定价筹划案例 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同 时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购时本市的一些商业零售户、酒店、

22、消费者每年到工厂零星购 买的白酒大约买的白酒大约1000010000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克），零售价每克），零售价每 箱箱480480元（售给各地批发商的批发价为元（售给各地批发商的批发价为350350元元, ,售价均不含税）。售价均不含税）。 问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？ 酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销 售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱350元，元， 经销公司再以每箱经销公司再以每

23、箱480元的价格对外销售（白酒适用消费税元的价格对外销售（白酒适用消费税 税率税率20），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消 费税支出。费税支出。 若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为 10 00048020%+10 000120.5 1 020 000元元 若通过独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳消费税为若通过独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳消费税为 10 00035020%+ 10 000120.5 760 000元元 通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依据，从而每年通过转让定价，该酒厂缩小了

24、白酒销售的计税依据，从而每年 可降低消费税支出可降低消费税支出260 000元。元。 为进一步缩小消费税计税依据，酒厂为进一步缩小消费税计税依据，酒厂 按成本价按成本价250元元/箱与经销公司结算，箱与经销公司结算， 是否可行？是否可行？ 由于设立独立核算经销公司成本过大，由于设立独立核算经销公司成本过大， 酒厂通过与非独立核算门市部结算的方酒厂通过与非独立核算门市部结算的方 式，是否同样可实现税务筹划目的？式，是否同样可实现税务筹划目的？ 思考思考 税收调整税收调整 按对外销售按对外销售 价格计税价格计税 转让定价转让定价 必须通过独立核算必须通过独立核算 机构机构 交易价格不得低于交易价格

25、不得低于 对外售价对外售价70%70% 酒类产品转让定价筹划要点酒类产品转让定价筹划要点 否则否则 否则否则 相关税法知识回顾相关税法知识回顾 l 自用复合计征应税消费品自用复合计征应税消费品： 组成计税价格组成计税价格 =成本成本（1+成本利润率成本利润率 ）+自产自用数量自产自用数量消费税定额税率消费税定额税率（1-消消 费税比例税率）费税比例税率） 应纳税额应纳税额 = 自产自用数量自产自用数量消费税定额税消费税定额税 率率+ 组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率 案例案例 v 【例题例题单选题单选题】某酒厂于某酒厂于2011年年3月将自产的月将自产的5吨新型粮吨新型粮

26、食白酒作为职工福利发放给本厂职工。已知该批白酒的成本食白酒作为职工福利发放给本厂职工。已知该批白酒的成本 为为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为 10；白酒消费税税率：比例税率；白酒消费税税率：比例税率20，定额税率每，定额税率每500 克克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的 消费税税额为（消费税税额为（ ）元。（）元。（2011年）年） v A.27000B.27500 v C.32500D.33750 v 【答案答案】D v 【解析解析】（1）组成计税价格）组成计税价格

27、100000（110） 5100020.5（120）143750（元（元 ）；（）；（2）应纳消费税税额）应纳消费税税额14375020 5100020.533750（元）。（元）。 3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 u委托加工的含义：是指由委托方提供委托加工的含义：是指由委托方提供原料和主要材料原料和主要材料 ，受托方，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应加工的应 税消费品。税消费品。 u计税依据的确定：计税依据的确定： 按照受托方的同类消费品的销售价格计税。按照受托方的同类消费品的销售价格计税。 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳没

28、有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。税。 组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费加工费+辅助材料辅助材料 成本）成本）（1-消费税率）消费税率） 顾顾 相关税法知识回顾相关税法知识回顾 相关税法知识回顾相关税法知识回顾 l 委托加工复合计征应税消费品委托加工复合计征应税消费品： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托委托 加工数量加工数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-消费税比例消费税比例 税率）税率） 应纳税额应纳税额 = 委托加工数量委托加工数量消费税定额税消费税定额税 率率+ 组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税

29、率 案例案例 v甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂委托加工粮甲公司为增值税一般纳税人，接受乙酒厂委托加工粮 食白酒食白酒2000斤，乙酒厂提供的主要材料不含税成本斤，乙酒厂提供的主要材料不含税成本 为为30000元，甲公司收取不含税加工费和代垫辅料元，甲公司收取不含税加工费和代垫辅料 费费10000元，甲公司没有同类白酒的销售价格。已元，甲公司没有同类白酒的销售价格。已 知粮食白酒消费税的定额税率为知粮食白酒消费税的定额税率为0.5元元/斤，比例税斤，比例税 率为率为20。 v根据消费税法律制度的规定，甲公司应代收代缴的消根据消费税法律制度的规定，甲公司应代收代缴的消 费税（费税（30000

30、1000020000.5）（1 20）2020000.511250（元）。（元）。 自行加工、销售自行加工、销售 A厂欲销售厂欲销售B 应税消费品应税消费品 3、委托加工筹划、委托加工筹划 委托委托M厂加工，厂加工， 收回后直接销售收回后直接销售 提供原材料，委托提供原材料，委托M 厂加工成厂加工成C应税消费应税消费 品，收回后自行加工品，收回后自行加工 成成B应税消费品应税消费品 第第1节节 征征税税范范围与计税围与计税依据的依据的筹划筹划 彻底的委托彻底的委托 加工方式加工方式 委托委托加工与自行加工的纳税加工与自行加工的纳税筹划案例筹划案例 v A卷烟生产销售一批卷烟，有三种方案可以选择

31、，方案一卷烟生产销售一批卷烟，有三种方案可以选择，方案一 ，A卷烟厂将购入的卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工成甲类卷万元的烟叶自行加工成甲类卷 烟。加工成本、分摊费用共计烟。加工成本、分摊费用共计1500万元，售价万元，售价7000万万 元元(不含税不含税),出售出售0.3万标准箱。方案二，万标准箱。方案二，A委托委托B卷烟厂卷烟厂 将一批价值将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工 费费800万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A卷烟厂后，继续加工成甲卷烟厂后，继续加工成甲 类卷烟，加工成本分摊费用共计类卷烟，加工成本分摊费用共计70

32、0万元，该批卷烟售出万元，该批卷烟售出 后价格后价格7000万元。方案三，万元。方案三，A卷烟厂委托卷烟厂委托B卷烟厂将价卷烟厂将价 值值1000万元烟叶加工成甲类卷烟，加工费用为万元烟叶加工成甲类卷烟，加工费用为1500万万 元；加工完毕，运回元；加工完毕，运回A卷烟厂后，卷烟厂后，A卷烟厂对外销售价仍卷烟厂对外销售价仍 为为7000万元。已知烟丝消费税税率万元。已知烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消，甲类卷烟消 费税税率费税税率56%加加0.003元元/支（生产环节），城建税的支（生产环节），城建税的 税率分为税率分为7%，教育费附加，教育费附加3%。无同类市场售价，请进。无同类市场售价，请

33、进 行筹划！行筹划！ v方案一方案一，A卷烟厂将购入的烟叶自行加工成甲类卷烟厂将购入的烟叶自行加工成甲类 卷烟卷烟 应纳消费税应纳消费税 =700056%+1500.3=3965（万元）（万元） v应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=3965（7%+3% ）=396.5（万元）（万元） 税后利润税后利润=（7000-1000-1500-3965- 396.5）（1-25%）=103.875（万元）（万元） v 方案二，方案二，A委托委托B卷烟厂将烟叶加工成烟丝，收回后继续加工成卷烟厂将烟叶加工成烟丝，收回后继续加工成 甲类卷烟，甲类卷烟，A卷烟厂向卷烟厂向B卷烟厂支付加工费的同时，向

34、受托方支卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支 付其代收代缴的消费税付其代收代缴的消费税 =（1000+800）（1-30%） 30%=771.43(万元）万元） v A卷烟厂销售卷烟后，应纳消费税卷烟厂销售卷烟后，应纳消费税700056%+1500.3- 771.43=3193.57（万元）（万元） v 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=3193.57（7%+3%） =319.357（万元）（万元） v 税后利润税后利润=（7000-1000-800-700-771.43-3193.57- 319.357）（1-25%）=161.732（万元）（万元） v方案三，方案三，A A卷烟厂

35、委托卷烟厂委托B B卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，A A卷卷 烟厂收回后直接对外销售烟厂收回后直接对外销售 v实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格公式： v 组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税定额税 率）率）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率） vA A卷烟厂向卷烟厂向B B卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支付其代卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支付其代 收代缴的消费税收代缴的消费税 = =（1000+1500+1501000+1500+1500.30.3）（1-56%1-5

36、6%） 56%+15056%+1500.3=3284.09(0.3=3284.09(万元万元) ) v委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 v补交城建税及教育费附加补交城建税及教育费附加=3284.09=3284.09（7%+3%7%+3%）=328.409=328.409（ 万元）万元） v税后利润税后利润= =（7000-1000-1500-3284.09-328.4097000-1000-1500-3284.09-328.409）（1-1- 25%25%）=665.626=665.626（万元）（万元） 故选择方案三。故选择方案

37、三。 委托加工筹划案例委托加工筹划案例 P125(5-2) 第第1节节 征征税税范范围与计税围与计税依据的依据的筹划筹划 二、计税依据筹划二、计税依据筹划 4、包装物及其押金的筹划、包装物及其押金的筹划 筹划原筹划原 理理 应税消费品连同包装销售的，应税消费品连同包装销售的， 无论包装是否单独计价，也无论包装是否单独计价，也 不论会计上如何处理，均应不论会计上如何处理，均应 并入销售额中计并入销售额中计 算消费税额。算消费税额。 收取押金不并入销售额计税收取押金不并入销售额计税 如果企业不能或不如果企业不能或不 愿收回包装物，而愿收回包装物，而 愿意采用作价销售愿意采用作价销售 或收取租金方式

38、提或收取租金方式提 供包装物，也可以供包装物，也可以 用收用收”押金押金”的形式，的形式， 递延纳税义务的发递延纳税义务的发 生时间，获取相对生时间，获取相对 收益收益 包装物押金筹划案例包装物押金筹划案例 恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮生产厂家的日恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮生产厂家的日 益增多，市场竞争越来越激烈。该厂在提高自身产品质量，开益增多，市场竞争越来越激烈。该厂在提高自身产品质量，开 拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的 竞争力。竞争力。2006年年10月，企业销售焰火共月，企业销售

39、焰火共10000箱，每箱价箱，每箱价 值值200元，其中含包装物价值元，其中含包装物价值20元（都为不含增值税价格）元（都为不含增值税价格）. 该月销售额为该月销售额为1万箱万箱200元元/箱箱200万元，鞭炮焰火的消万元，鞭炮焰火的消 费税率费税率15%，因此该月应纳消费税额为，因此该月应纳消费税额为200万万15%30 万元。该厂领导经过分析，认为税收成本太高，因此要求财务万元。该厂领导经过分析，认为税收成本太高，因此要求财务 人员采取相应措施，减少企业消费税支出。人员采取相应措施，减少企业消费税支出。 筹划方法：包装物不作价销售，要求购买方按时退还包装物并采取收筹划方法：包装物不作价销售

40、，要求购买方按时退还包装物并采取收 押金形式。押金形式。 这样做可以给企业带来几个方面的好处：这样做可以给企业带来几个方面的好处： 1、可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而在一定程序、可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而在一定程序 上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本（尤其是包装物上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本（尤其是包装物 利润较小的情况下）。利润较小的情况下）。 2、在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的、在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的 售价，有利于增强产品的竞争力；售价，有利于增强产品的竞争力； 3

41、、可以节约税收成本（尤其是在适用消费税率较高的情况下）。、可以节约税收成本（尤其是在适用消费税率较高的情况下）。 此例中，如果恒生鞭炮厂不对包装物作价销售，而是回收利用，同时此例中，如果恒生鞭炮厂不对包装物作价销售，而是回收利用，同时 收取押金，则既可以降低产品售价（收取押金，则既可以降低产品售价（180元），又可节税元），又可节税3万元，此万元，此 时该厂应纳消费税为时该厂应纳消费税为180元元/箱箱*1万箱万箱*15%27万元。万元。 第第1节节 征征税税范范围与计税围与计税依据的依据的筹划筹划 5、一些视同销售行为的筹划、一些视同销售行为的筹划 以自产的应税消费品进行以自产的应税消费品进

42、行 对外投资、换取生产资料对外投资、换取生产资料 和消费资料以及抵偿债务，和消费资料以及抵偿债务， 应当按纳税人销售同类应应当按纳税人销售同类应 税消费品的最高售价计税税消费品的最高售价计税 筹划要点：筹划要点： 先销售，后入先销售，后入 股（换货、还股（换货、还 债）债） 税法依据税法依据 视同销售筹划案例视同销售筹划案例先销售后入股先销售后入股 南方汽车厂以小汽车南方汽车厂以小汽车20辆向东风出租汽车公司投资。按双辆向东风出租汽车公司投资。按双 方协议，每辆汽车按市场平均销售价格折价方协议，每辆汽车按市场平均销售价格折价16万元（本月万元（本月 销售该种小汽车的最高售价为销售该种小汽车的最

43、高售价为17万元，以上均不含税）。万元，以上均不含税）。 假设该类小汽车适用消费税率假设该类小汽车适用消费税率8%。 南方汽车厂就此项投资行为应纳消费税：南方汽车厂就此项投资行为应纳消费税： 2017827.2万元万元 如果先按协议价将小汽车销售给出租车公司，再用出售价款如果先按协议价将小汽车销售给出租车公司，再用出售价款 以货币形式投资，则销售小汽车可按售价计税，应纳消费税以货币形式投资，则销售小汽车可按售价计税，应纳消费税 变为变为2016825.6万元。节税万元。节税1.6万元。万元。 兼营不同税率产品的筹划兼营不同税率产品的筹划 1 包装方式的筹划包装方式的筹划 2 产品定价筹划产品定

44、价筹划 3 第第2节节 消消费税税费税税率率筹划筹划 税率筹划税率筹划降低税率降低税率 烟类产品烟类产品 兼营适用不同兼营适用不同 税率的同类产税率的同类产 品品 小汽车小汽车 酒类产品酒类产品 珠宝玉石珠宝玉石 化妆品化妆品 与与 护肤护发品护肤护发品 兼营应税与兼营应税与 非应税产品非应税产品 销售礼销售礼 品装品装 常见的兼营及成套销售行为常见的兼营及成套销售行为 香烟与打香烟与打 火机、钱火机、钱 夹夹 化妆品与化化妆品与化 妆包、化妆妆包、化妆 工具工具 第第2节节 消消费税税费税税率率筹划筹划 一、兼营不同税率应税消费品的筹划一、兼营不同税率应税消费品的筹划 筹划要点筹划要点 分开

45、核算；分开核算； 没有必要成套没有必要成套 销售的尽量不销售的尽量不 成套销售。成套销售。 税法依据税法依据 纳税人兼营不同税率的应纳税人兼营不同税率的应 税消费品，应当分别核算税消费品，应当分别核算 销售额、销售数量；销售额、销售数量； 未分别核算销售额、销售未分别核算销售额、销售 数量，或者将不同税率的数量，或者将不同税率的 应税消费品组成成套消费应税消费品组成成套消费 品销售的，从高适用税率；品销售的，从高适用税率； 某酒厂某酒厂2002年年6月生产并销售粮食白酒月生产并销售粮食白酒100吨，实现吨，实现 销售收入销售收入50万元，同时销售酒精万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入吨，实

46、现销售收入 10万元。按照规定，粮食白酒应在缴纳万元。按照规定，粮食白酒应在缴纳20从价税的从价税的 基础上再缴纳每斤基础上再缴纳每斤0.5元的从量税，酒精则按照销售价元的从量税，酒精则按照销售价 格的格的5缴纳消费税。缴纳消费税。 v 未分别核算，应纳消费税未分别核算，应纳消费税=（5010）20十（十（10050） 100020.5 10000=27（万元）（万元） v 分别核算，应纳消费税分别核算，应纳消费税=5020十十10010002 0.510000105 =20.5（万元）（万元） v 节税节税6.5万元万元 案例案例 v改产多功能酒饮料，降低适用税率改产多功能酒饮料，降低适用税

47、率 v【案例案例4】某大型酒厂主要经营粮食类白酒，税某大型酒厂主要经营粮食类白酒，税 率为率为20%，定额税率，定额税率0.5元元/斤。斤。2009年对外年对外 销售粮食白酒销售粮食白酒4000万千克，销售收入为万千克，销售收入为18000 万元，则该酒厂应纳消费税为：万元，则该酒厂应纳消费税为： 1800020%+400020.5=7600万元。万元。 v 粮食白酒的税率在酒类产品中是最高的，而其生产工艺的粮食白酒的税率在酒类产品中是最高的，而其生产工艺的 普及使得各酒厂产品趋于同质化，仅普及使得各酒厂产品趋于同质化，仅*销售粮食白酒已很销售粮食白酒已很 难在日趋激烈的市场上站稳脚跟。所以，

48、企业要发展就必难在日趋激烈的市场上站稳脚跟。所以，企业要发展就必 须对产品进行升级换代，由经营中、低档酒向制造中、高须对产品进行升级换代，由经营中、低档酒向制造中、高 档酒或是多功能酒饮料转型，形成企业核心竞争力，谋求档酒或是多功能酒饮料转型，形成企业核心竞争力，谋求 市场竞争优势，这也是顺应国家税收政策的体现。例如，市场竞争优势，这也是顺应国家税收政策的体现。例如， 企业通过改良生产工艺流程，将生产的粮食白酒再加工为企业通过改良生产工艺流程，将生产的粮食白酒再加工为 果汁酒、碳酸汽酒、药酒等后再对外销售，一来降低了产果汁酒、碳酸汽酒、药酒等后再对外销售，一来降低了产 品适用税率，二来产品多样

49、化增强了产品竞争力。品适用税率，二来产品多样化增强了产品竞争力。 v本案例中，假定该大型酒厂将粮食白酒本案例中，假定该大型酒厂将粮食白酒4000万万 千克再加工为果汁酒（仍为千克再加工为果汁酒（仍为4000万千克）后对万千克）后对 外销售取得收入外销售取得收入3亿，且适用税率为亿，且适用税率为10%，则该，则该 酒厂应纳消费税为：酒厂应纳消费税为：3000010%=3000万万 元，产品销售收入增加额为：元，产品销售收入增加额为：30000- 18000=12000万元，节税额为：万元，节税额为：7600- 3000=4600万元。万元。 第第2节节 消消费税税费税税率率筹划筹划 二、包装方式

50、的筹划二、包装方式的筹划 筹划要点筹划要点 改改“先包装后先包装后 销售销售”为为“先先 销售后包装销售后包装” 税法依据税法依据 纳税人将自产的应税消纳税人将自产的应税消 费品与外购或自产的非费品与外购或自产的非 应税消费品（或将不同应税消费品（或将不同 税率应税消费品）组成税率应税消费品）组成 套装销售的，以套装产套装销售的，以套装产 品的销售额（不含增值品的销售额（不含增值 税）为计税依据。税）为计税依据。 包装方式筹划案例包装方式筹划案例 上海某日化厂原主要生产销售化妆品，其产品有一定的知名度，上海某日化厂原主要生产销售化妆品，其产品有一定的知名度， 市场占有率较高。企业为做大做强，扩

51、大经营范围，决定同时市场占有率较高。企业为做大做强，扩大经营范围，决定同时 生产护肤护发品（定位在中低档市场，不属消费税应税产品）生产护肤护发品（定位在中低档市场，不属消费税应税产品） 该厂为了推广新产品，以较快速度为新产品打开市场，拟将生产该厂为了推广新产品，以较快速度为新产品打开市场，拟将生产 的护肤护发品与其自产的化妆品组成成套产品销售，每套产品的护肤护发品与其自产的化妆品组成成套产品销售，每套产品 含化妆品一套含化妆品一套110元，润肤露一瓶元，润肤露一瓶30元，洗、护发素一套元，洗、护发素一套40元，元， 合计售价合计售价180元）。元）。 试从税务筹划的角度分析：试从税务筹划的角度分析： （1）该方案是否可行？）该方案是否可行？ （2）是否有更好的方案？）是否有更好的方案？ v按消费税法规定，非应税消费品与应税消费品组合销按消费税法规定，非应税消费品与应税消费品组合销 售的，一律按消费税适用税率征收消费税：售的，一律按消费税适用税率征收消费税： v每