企管--13收入费用ppt课件

1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 目录 v第一节第一节 收入收入 v第二节第二节 费用费用 v第三节第三节 利润的核算利润的核算 第一节第一节 收入收入 v一、收入的概述一、收入的概述 v一收入的概念一收入的概念 v收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添 加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。 v二收入的分类二收入的分类 v1按收入的性质分类按收入的性质分类 v包括：销售商品收入包括：销售商品收入 v 提供劳务收入提供劳务收入 v 让渡资产运用权收入让渡资产运用

2、权收入 v2按收入的重要性分类按收入的重要性分类 v按重要性分为：主营业务收入按重要性分为：主营业务收入 v 其他业务收入其他业务收入 区别于区别于“收益。收益。 收益收益=收入收入+利得利得 作为会计核算一级作为会计核算一级 科目科目 v二、销售商品收入确实认和计量二、销售商品收入确实认和计量 v着重于对销售商品收入确认条件的把握着重于对销售商品收入确认条件的把握 v确认条件必需注重于本质。确认条件必需注重于本质。 v五个条件，其中的前两个条件是本质重于方式的表达。五个条件，其中的前两个条件是本质重于方式的表达。 v 1.主要风险、报酬转移主要风险、报酬转移 v 2.管理权、控制权转移管理权

3、、控制权转移 v 3.经济利益很能够流入经济利益很能够流入 v 4.收入能计量收入能计量 v 5.本钱能计量本钱能计量 方式：物权转移方式：物权转移 方式：收入款项方式：收入款项,或或 获得收取货款的凭获得收取货款的凭 据。据。 一商品一切权上主要风险、报酬一商品一切权上主要风险、报酬 转移转移 v如何判别？ v根本原那么：关注买卖的本质，并结合一切 权凭证的转移进展判别。 v1.通常情况下： 转移商品一切 权凭证并交付 实物 主要风险和 报酬随之转 移。 结论结论1.普通销售方式普通销售方式 发出商品即转移商品一切权，同发出商品即转移商品一切权，同 时获得了货款或获得了索取货款的凭据，即可时

4、获得了货款或获得了索取货款的凭据，即可 确认收入实现。确认收入实现。 转移商品一切 权凭证并交付 实物 主要风险和 报酬随之转 移。 结论结论1.普通销售方式普通销售方式 发出商品即转移商品一切权，同发出商品即转移商品一切权，同 时获得了货款或获得了索取货款的凭据，即可时获得了货款或获得了索取货款的凭据，即可 确认收入实现。确认收入实现。 2.某些情况下：某些情况下： 转移商品一切 权凭证但未交 付实物。 主要风险和 报酬随之转 移。 结论结论2.交款提货方式交款提货方式 收到购方的货款，同时开出提货单，收到购方的货款，同时开出提货单， 即可确认收入实现。即可确认收入实现。 不论对方能否已提货

5、不论对方能否已提货 3.如下情况下：如下情况下： 已交付实物但 未转移商品一 切权凭证。 主要风险和 报酬未随之 转移。 结论结论3.委托代销方式，收入能否获得，取决于委托代销方式，收入能否获得，取决于 对方能否卖出商品对方能否卖出商品 委托代销的，发出商品时，尚不能确认收委托代销的，发出商品时，尚不能确认收 入实现；对方实践已出卖了商品，向委托方报入实现；对方实践已出卖了商品，向委托方报 来代销清单以供结算。此时以收到代销清单为来代销清单以供结算。此时以收到代销清单为 根据来确认收入实现。根据来确认收入实现。 3.如下情况下：如下情况下： 已交付实物但 未转移商品一 切权凭证。 主要风险和

6、报酬未随之 转移。 结论结论4.发出的商品需安装和检验的销售发出的商品需安装和检验的销售 1对于在销售合同上注明有安装和检验条款对于在销售合同上注明有安装和检验条款 的，待安装和检验终了后才干确认收入；的，待安装和检验终了后才干确认收入； 2只需简单安装的商品销售，可在商品发出只需简单安装的商品销售，可在商品发出 时或在商品装运时确认收入。时或在商品装运时确认收入。 教材【例教材【例112】某电梯消费企业销售电梯，电梯已发出，】某电梯消费企业销售电梯，电梯已发出， 发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同 规定，卖方担任安装，在卖方安

7、装并经检验合格后，买方规定，卖方担任安装，在卖方安装并经检验合格后，买方 立刻支付余款。立刻支付余款。 解：电梯安装是销售合同中的一项条款。因此，企业应在解：电梯安装是销售合同中的一项条款。因此，企业应在 电梯安装终了并检验合格后才干确认相关的销售收入。电梯安装终了并检验合格后才干确认相关的销售收入。 3.如下情况下：如下情况下： 已交付实物但 未转移商品一 切权凭证。 主要风险和 报酬未随之 转移。 结论结论5.发出的商品有试销期和有退货条款的；发出的商品有试销期和有退货条款的； 1企业可以按以往阅历对退货能够性进展合企业可以按以往阅历对退货能够性进展合 理估计的，在发出商品时对估计不会退货

8、部分理估计的，在发出商品时对估计不会退货部分 确以为收入；对估计会退货的部分，不确认收确以为收入；对估计会退货的部分，不确认收 入。入。 2 企业不能确定退货能够性的，在退货期企业不能确定退货能够性的，在退货期 满后才干确以为收入。满后才干确以为收入。 【例】某企业为推销一种新产品，推出优惠措施：凡【例】某企业为推销一种新产品，推出优惠措施：凡 购买该产品者均有购买该产品者均有2个月的试用期，不称心的，个月的试用期，不称心的，2个个 月内可以退货。产品已销售，货款已收到。月内可以退货。产品已销售，货款已收到。 解：由于是新产品，无法估计退货的能够性，商品一解：由于是新产品，无法估计退货的能够性

9、，商品一 切权上的风险和报酬本质上并未转移给买方，该企切权上的风险和报酬本质上并未转移给买方，该企 业在售出商品时不能确认收入。只需当买方正式接业在售出商品时不能确认收入。只需当买方正式接 受商品时或退货期满时才干确认收入。受商品时或退货期满时才干确认收入。 二既没有保管通常与一切权相联络的继续二既没有保管通常与一切权相联络的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 v通常情况下： 已交付实物且 已转移商品一 切权凭证。 对商品管理权、 控制权也随之 转移。 即：普通情况下的商品销售都满足即：普通情况下的商品销售都满足 该条件。该条件。 如下特

10、殊情况下： v本质上要区别于融资和投资业务：本质上要区别于融资和投资业务： 已交付实物且 已转移商品一 切权凭证。 仍保管对该商 品的管理权。 结论结论6：售后回购业务不确认收入：售后回购业务不确认收入 实现；有确凿证听阐明售后回购实现；有确凿证听阐明售后回购 买卖满足销售商品收入条件的那么买卖满足销售商品收入条件的那么 需确认收入需确认收入 以商以商 品作品作 抵押抵押 而融而融 资资 售后回购：售后回购： 例：企业出卖商品房一幢，价款为例：企业出卖商品房一幢，价款为900万元，合同商定万元，合同商定 两年后以价款两年后以价款1000万元进展回购。万元进展回购。 解：该业务称为售后回购，本质

11、上以商品房作抵押而解：该业务称为售后回购，本质上以商品房作抵押而 融资，因此发出商品不确认收入实现。融资，因此发出商品不确认收入实现。 如下特殊情况下： v本质上要区别于融资和投资业务：本质上要区别于融资和投资业务： 已交付实物且 已转移商品一 切权凭证。 仍保管对该商 品的控制权。 结论结论6：具有售后分利协议的销售：具有售后分利协议的销售 不确认收入实现；不确认收入实现； 以商品以商品 为标的为标的 对外投对外投 资。资。 例：企业出卖商品房一幢，价款为例：企业出卖商品房一幢，价款为100万元，万元， 合同商定该商品房由买方改造为文娱场，每合同商定该商品房由买方改造为文娱场，每 年平分该文

12、娱场的净利润。年平分该文娱场的净利润。 解：该业务虚为以商品房对外投资获得差价解：该业务虚为以商品房对外投资获得差价 100万元，因此发出商品不确认收入实现。万元，因此发出商品不确认收入实现。 三三 经济利益很能够流入经济利益很能够流入 v通常情况下： 已交付实物且 已转移商品一 切权凭证。 收到货款或获 得收取货款凭 证。 阐明经阐明经 济利益济利益 很能够很能够 流入。流入。 已交付实物且 已转移商品一 切权凭证。 要点：留意流入的要点：留意流入的“可靠性，该可靠性，该“款有确款有确 凿证听阐明很能够收不到时，不确认收入。凿证听阐明很能够收不到时，不确认收入。 例：企业已将商品发运给购买方

13、，发票账单也例：企业已将商品发运给购买方，发票账单也 曾经交给购买方，购买方曾经承诺付款，但此曾经交给购买方，购买方曾经承诺付款，但此 时得知购买方遭遇洪灾影响，时得知购买方遭遇洪灾影响， 无法支付货款。无法支付货款。 此项业务不确认收入实现。此项业务不确认收入实现。 四收入能可靠计量四收入能可靠计量 v通常情况下： 收入能可靠计 量。 已交付实物且 开出销售发票 凭证。 要点：所售商品必需有已定要点：所售商品必需有已定 的销售价钱。的销售价钱。 销售过程中由于某种不确定要销售过程中由于某种不确定要 素，能够出卖价变动，新售价素，能够出卖价变动，新售价 未确定前不应确认收入。如预未确定前不应确

14、认收入。如预 收货款销售收货款销售在预收货款时不在预收货款时不 能确认收入。能确认收入。 五相关的本钱能可靠计量五相关的本钱能可靠计量 v思索到与收入的配比。思索到与收入的配比。 v假设一项业务不能确定销售本钱时，那么出假设一项业务不能确定销售本钱时，那么出 卖该商品时也不能确认收入。卖该商品时也不能确认收入。 v如：订货销售业务。如：订货销售业务。 v三、销售商品收入的计量及账务处置三、销售商品收入的计量及账务处置 v一收入计量一收入计量 v1.普通情况下，企业该当按照从购货方已收普通情况下，企业该当按照从购货方已收 或应收的合同或协议价款确定销售商品收入或应收的合同或协议价款确定销售商品收

15、入 金额，但已收或应收的合同或协议价款不公金额，但已收或应收的合同或协议价款不公 允的除外。允的除外。 合同价或协议价合同价或协议价 销售发票上的价钱销售发票上的价钱 不含增值税价不含增值税价 确以为销售收入的金额确以为销售收入的金额 明显不公允时明显不公允时 1按公允价反映收入；按公允价反映收入； 2应交税金按有利于税务部应交税金按有利于税务部 门的计；门的计； v2.销售的收款具有融资性质时，收入按现值 入账。 v v3.因事后发生的销售折让使收入减损的，可 以冲减已确认的收入。 v二收入的账务处置二收入的账务处置 v类型一：普通情况下，发出商品并办妥托收手续后的销售业类型一：普通情况下，

16、发出商品并办妥托收手续后的销售业 务。务。 v 已满足满足收入确认的条件。已满足满足收入确认的条件。 v借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 v 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额 v借：主营业务本钱借：主营业务本钱 v 贷：库存商品贷：库存商品 v【例】甲公司销售一批商品，增值税公用发票上注明售价 800 000元，增值税 000元，款项尚未收到，该批产品的消 费本钱为550 000元。 v甲公司应作会计分录如下： v借：应收账款 936 000 v 贷：主营业务收入 800 000 v 应交税费应交增值税销项税额 000 v借

17、：主营业务本钱 550 000 v 贷：库存商品 550 000 类型二：商品发出，但收款具有不确定性类型二：商品发出，但收款具有不确定性 不满足收入确认条件不满足不满足收入确认条件不满足“经济利益很能够经济利益很能够 流入条件流入条件 核算上经过核算上经过“发出商品科目核算。发出商品科目核算。 假设已开出销售发票的，按规定纳税义务已完成，假设已开出销售发票的，按规定纳税义务已完成， 要确认增值税的要确认增值税的“销项税额；销项税额； 以后满足以后满足“经济利益很能够流入条件时，需确经济利益很能够流入条件时，需确 以为收入。以为收入。 v【例 】甲公司于2021年3月3日以托收承付方式向乙公司

18、销 售一批商品，本钱为900 000元，增值税发票上注明售价1 500 000元，增值税255 000元。甲公司在销售时得知乙公司 因自然灾祸呵斥较大损失，资金周转发生困难，但为了减少 存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关 系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品曾经发出，并 已向银行办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义 务曾经发生。 v甲公司会计分录如下： v借：发出商品 900 000 v 贷：库存商品 900 000 v同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： v借：应收账款 255 000 v 贷：应交税费应交增值税销项税额 255 000 v类型三：分

19、期收款销售类型三：分期收款销售 v要点：递延分期收款、具有融资性质的销售商品采用现值要点：递延分期收款、具有融资性质的销售商品采用现值 反映销售。反映销售。 v 1.发出具有融资性质的商品时，按现值反映销售发出具有融资性质的商品时，按现值反映销售 v 借：长期应收款借：长期应收款 未来应收总额未来应收总额 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 折现额折现额=当前现销价当前现销价 v 未实现融资收益未实现融资收益 差额差额 v如涉及增值税时，同时借记长期应收款，贷记应交税费如涉及增值税时，同时借记长期应收款，贷记应交税费 v2.回收期内回收期内 v 1按实践利率法确认融资利息收入按实践利率法确认

20、融资利息收入 v借：未实现融资收益借：未实现融资收益 v 贷：财务费用贷：财务费用 v 2按期收款按期收款 v 借借 ： 银行存款银行存款 v 贷：长期应收款贷：长期应收款 分两步计算，分两步计算， 见下页。见下页。 v第一步，计算该销售款的实践利率第一步，计算该销售款的实践利率 v各期收款各期收款P/F，i,n=现值现值 v所解所解i即为实践利率即为实践利率 v第二步，计算回收期内各期的融资利息收入第二步，计算回收期内各期的融资利息收入 v各期的融资利息收入各期的融资利息收入=期初的未收本金实践利率期初的未收本金实践利率 v第一期期初的未收本金第一期期初的未收本金=现销价现销价 v第二期期初

21、的未收本金第二期期初的未收本金 v =第一期期初的未收本金第一期期初的未收本金-第一期已收本金第一期已收本金 v =第一期期初的未收本金第一期期初的未收本金-每期收款每期收款-上期的融资利息收入上期的融资利息收入 v =第一期期初的未收本金第一期期初的未收本金-每期收款每期收款+上期的融资利息收入上期的融资利息收入 v以后各期类推以后各期类推 v【例】2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向 丁公司销售一套大型设备，销售合同商定的价钱为 6 000 000元，分3次于每年12月31日等额收取。该 套大型设备的消费本钱为4 800 000元，在现销方式 下，该套大型设备的销售价钱为5 154

22、 200元。甲公 司已开出增值税公用发票，增值税率17，增值税 已收存银行。不思索其他要素。 12021年年1月月1日，确认收入实现日，确认收入实现 借：长期应收款借：长期应收款 6 000 000 银行存款银行存款 1 020 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 154 200 未实现融资收益未实现融资收益 845 800 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额 1 020 000 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 4 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 800 000 v22021年年12月月31日收款期内日收款期内 v 按实践利率法确认融资利息收入按实践

23、利率法确认融资利息收入 v第一步，计算实践利率第一步，计算实践利率 v 由由 2000000P/A，i，3= 5 154 200 v 解得：解得： i= 8 % v第二步，计算融资利息收入第二步，计算融资利息收入 v 第一期融资利息收入第一期融资利息收入= 5 154 200 8% v = 412 336 v借：未实现融资收益借：未实现融资收益 412 336 v 贷：财务费用贷：财务费用 412 336 v反映收回一期货款反映收回一期货款 v借：银行存款借：银行存款 2 000 000 v 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 000 000 v32021年年12月月31日收款期内日收款期内 v

24、按实践利率法确认融资利息收入按实践利率法确认融资利息收入 v知知 i= 8 % v第二期融资利息收入第二期融资利息收入 v = 5 154 200-2000000+ 412 336 8% v = 285 323 v借：未实现融资收益借：未实现融资收益 285 323 v 贷：财务费用贷：财务费用 285 323 v 反映收回二期货款反映收回二期货款 v借：银行存款借：银行存款 2 000 000 v 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 000 000 v42021年年12月月31日收款期内日收款期内 v按实践利率法确认融资利息收入按实践利率法确认融资利息收入 v知知 i= 8 % v第三期融资利

25、息收入计算第三期融资利息收入计算“未实现融资收益结未实现融资收益结 科目的结余数科目的结余数 v = 845 800- 412 336- 285 323 =148 141 v借：未实现融资收益借：未实现融资收益 148 141 v 贷：财务费用贷：财务费用 148 141 v 反映收回三期货款反映收回三期货款 v借：银行存款借：银行存款 2 000 000 v 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 000 000 v类型四：现金折扣及商业折扣 v一现金折扣 v现金折扣是指债务人为鼓励债务人在规定的 期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 v核算要点：现金折扣用总额法。 v销售商品涉及现金折扣的，该当

26、按照扣除现 金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现 金折扣在实践发生时添加当期财务费用。 v【例】甲公司在2021年3月2日销售一批商品500件，增值税 发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额340 000元。销 售合同中规定的现金折扣条件为：210，120，n30。 假定计算折扣时不思索增值税。 v该公司应作会计分录如下： v3月2日销售实现时，应按总售价作收入： v借：应收账款 2 340 000 v 贷：主营业务收入 2 000 000 v 应交税费应交增值税销项税额 340 000 三 种 假 定 情 况 的 处 置 假设3月11日买方付清货款，可享用2%折扣。 借：银行存款

27、 2 300 000 财务费用 40 000 贷：应收账款 2 340 000 假设3月21日买方付清货款，可享用1%折扣。 借：银行存款 2 320 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 2 340 000 假设买方在3月22日以后才付款，全额付款。 借：银行存款 2 340 000 贷：应收账款 2 340 000 v二商业折扣 v商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上 给予的价钱扣除。一种数量折扣 v核算要点：商业折扣用净额法 v 销售商品涉及商业折扣的，该当按照扣除商业折 扣后的金额确定销售商品收入金额。 v例：企业为普通纳税人，增值税率为17%，运营的 甲商品每件售价5

28、0元，按协议，一次性购入10件的 给予商业折扣10%。现售出10件，款暂未收到。 v借：应收账款 526.5 v 贷：主营业务收入 450 v 应交税费应交增值税销项税额 76.5 v类型五：销售折让 v销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等缘由 而在售价上给予的减让。 v核算要点：对已确认的收入进展再调整。 v企业曾经确认销售商品收入的售出商品发生销售折 让的，该当在发生时冲减当期销售商品收入。但 属于资产负债表日后事项的销售折让，应按进展 处置。 v涉及的税金符合手续的也应一并冲销。 v留意：不涉及销售本钱的冲销问题。 发出商品办妥托收时发出商品办妥托收时 1确认收入实现确认收入实现 反

29、映收入及销项税反映收入及销项税 2结转销售本钱；结转销售本钱； 3计提应交营业税、消费税计提应交营业税、消费税 会计期末或逐笔会计期末或逐笔 销售折让涉及对销售折让涉及对1 调整；不涉及对调整；不涉及对2 的调整；能够要对的调整；能够要对 3调整。调整。 假设为资产负债表假设为资产负债表 日后事项，采用日后事项，采用 “以前年度损益调以前年度损益调 整科目处置，并整科目处置，并 要调报表。要调报表。 v【例】甲公司销售一批商品，增值税发票上的售价7 000 000元，增值税额1 190 000元，货到后买方发现商质量量不 合格，要求在价钱上给予10的折让。 v1销售实现时 v借：应收账款 8

30、190 000 v 贷：主营业务收入 7 000 000 v 应交税费应交增值税销项税额1 190 000 v2发生销售折让时 v借：主营业务收入 700 000 v 应交税费应交增值税销项税额 119 000 v 贷：应收账款 819 000 v3实践收到款项时 v借：银行存款 7 371 000 v 贷：应收账款 7 371 000 v类型六：销售退回 v销售退回是指企业售出的商品由于质量、种类不符 合要求等缘由而发生的退货。 v核算要点：企业曾经确认销售商品收入的售出商品 发生销售退回的，该当在发生时冲减当期销售商品 收入。但属于资产负债表日后事项的销售退回，应 按进展处置。 v 涉及税

31、金及销售本钱问题的，一并进展冲销。 发出商品办妥托收时发出商品办妥托收时 1确认收入实现确认收入实现 反映收入及销项税反映收入及销项税 2结转销售本钱；结转销售本钱； 3计提应交营业税、消费税计提应交营业税、消费税 会计期末或逐笔会计期末或逐笔 销售退回发生在月销售退回发生在月 内时，只涉及对内时，只涉及对1 调整；发生过月时，调整；发生过月时， 涉及对涉及对12 3调整；调整； 假设为资产负债表假设为资产负债表 日后事项，采用日后事项，采用 “以前年度损益调以前年度损益调 整科目处置，并整科目处置，并 要调报表。要调报表。 v【例】甲公司2007年12月16日销售一批商品，售价820 000

32、 元，增值税额 400元，本钱520 000元。销售合同规定的现 金折扣条件为210，120，n30。买方于12月25日付款， 享用现金折扣16 400元。2021年5月6日该批商品因质量严 重不合格被退回。 v该公司应作会计分录如下： v1销售商品时： v借：应收账款 959 400 v 贷：主营业务收入 820 000 v 应交税费应交增值税销项税额 400 v借：主营业务本钱 520 000 v 贷：库存商品 520 000 v2收回货款时： v借：银行存款 943 000 v 财务费用 16 400 v 贷：应收账款 959 400 v3销售退回时： v借：主营业务收入 820 000

33、 v 应交税费应交增值税销项税额 400 v 贷：银行存款 943 000 v 财务费用 16 400 v借：库存商品 520 000 v 贷：主营业务本钱 520 000 v类型七：代销商品 留意:不论能 否反映商品销 售均需交纳销 项税。 一视同买断方式下核算要点一视同买断方式下核算要点 v类型七：代销商品 留意:不论能 否反映商品销 售均需交纳销 项税。 二只计手续费方式核算要点二只计手续费方式核算要点 v类型八：预收款销售 v核算要点：销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认 收入，预收的货款应确以为负债。 v例：8月28日，企业按购销合同规定收到销售定金3万元；于 9月20日发出商

34、品，商品售价10万元，应计增值税1.7万元。 余款全部收回。 v18月28日收定金时 v借：银行存款 3 v 贷：预收账款 3 v29月20日发出商品时 v借：预收账款 3 v 银行存款 8.7 v 贷：主营业务收入 10 v 应交税费 1.7 v类型九：商品需求安装和检验的销售 v核算要点：销售商品需求安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验终了前，不确认收入，待 安装和检验终了时确认收入。假设安装程序比较简 单，可在发出商品时确认收入。 v 补充教材【例112】某电梯消费企业销售电梯， 电梯已发出，本钱30万元，发票账单已交付买方， 售价50万元含安装费；预收20万元货款及增值 税8

35、.1万元，余款在卖方安装并经检验合格后支付。 v1预收货款及增值税款时 v借：银行存款 28.1 v 贷：应交税费应交增值税销项税8.1 v 预收账款 20 v2发出商品时 v借：发出商品 30 v 贷：库存商品 30 v3安装检验合格后 v借：预收账款 50 v 贷：主营业务收入 50 v借：主营业务本钱 30 v 贷：发出商品 30 v类型十：附有销售退回条件的商品销售 v核算要点： v1能合理估计退货能够性的，在发出商品时确 认收入，按估计的退货率冲减收入，但不调整应交 增值税，实践发生退货时才冲减应交的增值税； v2不能合理估计退货能够性的，在发出商品时 不确认收入，在退货期满时确认收

36、入。 v类型十一：以旧换新的商品销售 v核算要点：销售商品采用以旧换新方式的，销售的 商品该当按照销售商品收入确认条件确认收入，回 收的商品作为购进商品处置。 v借：原资料 回收价 v 银行存款 实收差价 v 贷：主营业务收入 售价 v 应交税费应交增值税销项税 类型十二：售后回购类型十二：售后回购 1发出的商品作为发出商品不反映收入，所收的销发出的商品作为发出商品不反映收入，所收的销 售款记入售款记入“其他应付款；其他应付款； 2将回购价高于售价差额，在期限内摊销，借记将回购价高于售价差额，在期限内摊销，借记“财务财务 费用贷记费用贷记“其他应付款。其他应付款。 3回购时，除转回发出商品外，

37、以所付的回购价结清回购时，除转回发出商品外，以所付的回购价结清 “其他应付款。其他应付款。 教材【例教材【例 】甲公司为增值税普通纳税企业，适用的增值税】甲公司为增值税普通纳税企业，适用的增值税 税率为税率为17。2021年年3月月1日，甲公司与丁公司签署协议，日，甲公司与丁公司签署协议， 向丁公司销售一批商品，增值税公用发票上注明销售价向丁公司销售一批商品，增值税公用发票上注明销售价 钱为钱为3 000 000元，增值税为元，增值税为510 000元。协议规定，甲元。协议规定，甲 公司应在公司应在8月月31日将所售商品购回，回购价为日将所售商品购回，回购价为3 600 000 元不含增值税额

38、。商品已发出，贷款已收到。假定：元不含增值税额。商品已发出，贷款已收到。假定： 1该批商品的实践本钱为该批商品的实践本钱为1 500 000元；元；2除增值除增值 税外不思索其他相关税费。税外不思索其他相关税费。 (3)回购时回购时 借借:库存商品库存商品 150 贷：发出商品贷：发出商品 150 借：其他应付款借：其他应付款 360 应交税费应交税费 61.2 贷贷:银行存款银行存款 421.2 作发出商品； 记入“其他应付款”记入“其他应付款” ； 差额差额 60计提利息计提利息 成本成本 150万元万元 售价售价 300万元万元 回购价回购价 360万元万元 (1)出卖时出卖时 借：发出

39、商品借：发出商品 150 贷：库存商品贷：库存商品 150 借借:银行存款银行存款 351 贷贷: 应交税费应交税费 51 其他应付款其他应付款 300 (2) 3至至8月每月提息时月每月提息时 借借:财务费用财务费用 10 贷贷:其他应付款其他应付款 10 v补充案例：当销售价钱明显不公允时，如何处置。 v例一：2021年12月1日，康熙公司向顺治公司销售一批商品， 市场价钱为10万，合同价钱为1万，增值税率17%，康熙公 司会计分录为： v12/1 借：应收帐款 2.7 v 营业外支出 9 v 贷：主营业务收入 10 v 应交税费增销 1.7 v 例二：2021年12月1日，康熙公司向顺治

40、公司销售一批商 品，市场价钱为10万，合同价钱为100万，增值税率17%， 康熙公司会计分录为： v12/1 借：应收帐款 117 v 贷：主营业务收入 10 v 营业外收入 90 v 应交税费增销17 三、三、 提供劳务收入确实认和计量提供劳务收入确实认和计量 v一跨年度劳务收入的买卖结果能作出可靠估计一跨年度劳务收入的买卖结果能作出可靠估计 时，采用完工百分比法确认收入时，采用完工百分比法确认收入 工程测量完成程度工程测量完成程度 完工百分比法可按完工百分比法可按 劳务量完成程度劳务量完成程度 劳务劳务成本百分比成本百分比 （1） 实际发生劳务） 实际发生劳务 成本时成本时 借：劳务成本借

41、：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 /应付职工薪酬应付职工薪酬 （2）确认收入时）确认收入时 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 /预收账款预收账款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 （3）结转成本时）结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 v教材【例1112】甲公司于2007年10月10日为某客户开发 一项软件，时间大约6个月，合同总收入3 000 000元，至 2007年12月31日已发生本钱1 800 000元假定均为开发人 员的工资，预收账款2 000 000元。估计开发完好个软件 还将发生本钱700 000元。2007年12月31日经专业丈量

42、师丈 量，软件的完工进度为50。 v甲公司应作会计分录如下： v1发生本钱时： v借：劳务本钱 1 8000 00 v 贷：应付职工薪酬 1 800 000 v2预收款项时： v借：银行存款 2 000 000 v 贷：预收账款 2 000 000 v3确认收入： v借：预收账款 1 500 000 v 贷：主营业务收入 1 500 000 v2007年确认收入=劳务总收入劳务的完工进度以前年度 已确认的收入 v =3 000 000元500=1 500 000元 v4结转本钱： v借：主营业务本钱 1 250 000 v 贷：劳务本钱 1 250 000 v2007年确认费用=劳务总本钱劳务

43、的完工进度以前年度 已确认的本钱 v=1 800 000700 000500=1 250 000元 二不能可靠估计时，按款项收回及可补偿本钱的二不能可靠估计时，按款项收回及可补偿本钱的 情况确认收入。情况确认收入。 特征特征 处置要点处置要点 1.已发生的劳已发生的劳 务本钱估计可务本钱估计可 以得到补偿以得到补偿 估计可收回收入估计可收回收入 30 实践发生的本钱实践发生的本钱25 按已发生的本钱金额按已发生的本钱金额25确确 认收入，按一样金额认收入，按一样金额25转转 本钱。本钱。 指将劳务本钱或消费本钱指将劳务本钱或消费本钱 转主营业务本钱。转主营业务本钱。 2.已发生的劳已发生的劳

44、务本钱估计只务本钱估计只 能部分得到补能部分得到补 偿偿 估计可收回收入估计可收回收入 20 实践发生的本钱实践发生的本钱 25 按能得到补偿的劳务本钱金额按能得到补偿的劳务本钱金额 20确认收入，将已发生的确认收入，将已发生的 劳务本钱劳务本钱25转主营业务本转主营业务本 钱。钱。 P247 例例13-27 3.已发生的劳已发生的劳 务本钱全部不务本钱全部不 能得到补偿能得到补偿 估计可收回收入估计可收回收入 0 实践发生的本钱实践发生的本钱 25 不确认收入，将已发生的本钱不确认收入，将已发生的本钱 25确以为当期损益。将确以为当期损益。将 劳务本钱转主营业务本钱劳务本钱转主营业务本钱 v

45、 【例 】甲公司于2007年11月接受乙公司委托为其培训一批 学员，培训期为3个月，11月1日开学。双方签署的协议注明， 乙公司应支付培训费总额为300 000元，分三次等额支付， 第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2021年1月 5日支付，第三次在培训终了时支付。每期支付100 000元。 乙公司已在11月1日预付第一期款项。 v2007年12月31日，甲公司得知乙公司当年效益不好，运营 发生困难，后两次的培训费估计能再收回一期100000元。 v甲公司曾经发生培训本钱210 000元全部为培训人员薪 酬。 v甲公司应作会计分录如下： v2007年11月1日，收到乙企业预付的培训费时

46、： v借：银行存款 100 000 v 贷：预收账款 100 000 v甲公司实践发生本钱时： v借：劳务本钱 210 000 v 贷：应付职工薪酬 210 000 v2007年12月31日，确认收入： v借：预收账款 200 000 v 贷：主营业务收入 200 000 v借：主营业务本钱 210 000 v 贷：劳务本钱 210 000 三销售商品和提供劳务的混合业务三销售商品和提供劳务的混合业务 核算要点核算要点 例例 1.可以区分并能单可以区分并能单 独计量的独计量的 两者分别核算。两者分别核算。教材例教材例 2.不能区分，或不不能区分，或不 能单独计量的能单独计量的 全部按销售商品全

47、部按销售商品 核算核算 教材例教材例 四特殊劳务买卖收入确实认四特殊劳务买卖收入确实认 (一一) 安安 装费收装费收 入入 1与商品销售与商品销售 分开的分开的 根据完工程度确认收入。根据完工程度确认收入。 2是销售商品是销售商品 附带条件的附带条件的 在确认销售商品实现时确认收在确认销售商品实现时确认收 入。入。 二二 广告费广告费 收入收入 1宣传媒介宣传媒介广告或商业和行为开场出现于广告或商业和行为开场出现于 公众面前时；公众面前时； 广告制造广告制造根据完工程度确认。根据完工程度确认。 三订制软件收入为三订制软件收入为 特定客户开发软件特定客户开发软件 在资产负债表日根据开发的完在资产

48、负债表日根据开发的完 成程度确认收入。成程度确认收入。 四包括在商四包括在商 品售价内可区分品售价内可区分 的效力费的效力费 如汽车销售后如汽车销售后 提供的二次免费提供的二次免费 换机油换机油 在提供效力的期间内分期确认收入。在提供效力的期间内分期确认收入。 五五 入场费入场费 收入收入 艺术艺术 扮演、扮演、 款待宴款待宴 会等会等 1只只 一项活动一项活动 的的 在活动发生时确认在活动发生时确认 2预预 收几项活收几项活 动的动的 预收时记预收时记“预收账款，活动完后合理预收账款，活动完后合理 分配给每项活动。分配给每项活动。 六六 恳求恳求 入会入会 费和费和 会员会员 费收费收 入入

49、 1会籍费会员资会籍费会员资 历费历费 收到时确认。收到时确认。 2所收费用与对会所收费用与对会 员的各种效力或出员的各种效力或出 版物联络的，或以版物联络的，或以 低于非会员所负担低于非会员所负担 的价钱购买商品或的价钱购买商品或 接受劳务的接受劳务的 在整个受害期内分期确认收入。在整个受害期内分期确认收入。 七七 特许特许 权费权费 收入收入 1属于提供设备和属于提供设备和 其他有形资产的部其他有形资产的部 分分 在资产一切权转移时确认收入；在资产一切权转移时确认收入； 2属于提供初始及属于提供初始及 后续效力的部分后续效力的部分 在提供效力时确认收入。在提供效力时确认收入。 例例 七长期

50、定期收费七长期定期收费 如汽车发动机养护合同：如汽车发动机养护合同：A套套 餐、餐、B套餐等；小区物业管理套餐等；小区物业管理 费费 在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。 例例 四、四、 让渡资产运用权收入确实认和计量让渡资产运用权收入确实认和计量 一利息收入 教材例 二运用费收入 要点： 1假设合同、协议规定运用费一次支付，且不提供后期效 力的，应视同该项资产的销售一次确认收入； 2如提供后期效力的，应在合同、协议规定的有效期内 分期确认收入。 3如合同规定分期支付运用费的，应按合同规定的收款 时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 教材例 v一建造合

51、同的类型一建造合同的类型 v二建造合同收入和本钱的内容二建造合同收入和本钱的内容 v三建造合同收入和合同费用确实认与计三建造合同收入和合同费用确实认与计 量量 v结果能可靠估计：完工百分比法结果能可靠估计：完工百分比法 v结果不能可靠估计：结果不能可靠估计： 五、五、 建造合同收入确实认和计量建造合同收入确实认和计量 v掌握四笔根本分录处置掌握四笔根本分录处置 1实践实践 发生合同发生合同 本钱本钱 借：工程施工借：工程施工-本钱本钱 贷：原资料贷：原资料/应付职工薪酬应付职工薪酬 2应收应收 工程款工程款 借：应收账款借：应收账款 贷：工程结算贷：工程结算 结果能可靠估计：完工百分比法 3确

52、认当期的收确认当期的收 入、毛利入、毛利 留意确认收入的条件：留意确认收入的条件： 收入包括：收入包括： 初始收入；初始收入； 变卦、索赔、奖励变卦、索赔、奖励 等构成的收入。等构成的收入。 计算：计算： 1当期合同收入当期合同收入 =合同总收入完工进度原已确认的收入合同总收入完工进度原已确认的收入 2当期合同毛利当期合同毛利 =合同总收入合同估计总本钱完工进度原已合同总收入合同估计总本钱完工进度原已 确认的毛利确认的毛利 3当期合同费用当期合同费用 =当期合同收入当期合同毛利原已估计损失预备当期合同收入当期合同毛利原已估计损失预备 4当期估计损失预备当期估计损失预备 =估计总毛损估计总毛损1

53、-完工进度已确认的毛损完工进度已确认的毛损 3确确 认当期认当期 的收入的收入 毛利毛利 当期为毛利时的会计分录：当期为毛利时的会计分录： 借：工程施工借：工程施工毛利毛利 * *存货跌价预备存货跌价预备 主营业务本钱主营业务本钱 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 * *注：如期初有存货跌价预备的，要先注：如期初有存货跌价预备的，要先 冲减存货跌价预备，差额才确认主营业冲减存货跌价预备，差额才确认主营业 务本钱。务本钱。 3确认确认 当期的当期的 收入、收入、 毛损毛损 当期为毛损时的会计分录：当期为毛损时的会计分录： 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 当期合同费用当期合同费用 贷：主营业务收

54、入贷：主营业务收入 当期合同收入当期合同收入 工程施工工程施工毛利毛利 当期合同毛损当期合同毛损 对估计损失：对估计损失： 借：资产减值损失借：资产减值损失 当期至完工估计损失当期至完工估计损失 贷：存货跌价预备贷：存货跌价预备估计损失预备估计损失预备 4工程完工程完 工结清各账工结清各账 户时户时 借：工程结算借：工程结算 贷：工程施工贷：工程施工- -本钱本钱 工程施工工程施工毛利毛利 v【例】 v某建筑公司与客户签署了一项合同总金额为5 000万 元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。 v合同本钱发生情况：第一年实践发生本钱原资料、 人工费等，下同1260万元，估计完工还需求发生 本钱2940万元；第二年实践发生本钱2100万元，估 计完工还需求发生本钱840万元；第三年工程全部 完成，实践发生本钱840