收入费用与利润培训教材

1、第11章 收入、费用 与利润 第第1111章章 收入、费用与利润收入、费用与利润 11.1 11.1 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述 11.2 11.2 利润总额的形成利润总额的形成 11.3 11.3 所得税费用所得税费用 11.4 11.4 净利润及其分配净利润及其分配 2 11.1 11.1 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述 11.1.1 11.1.1 收入收入(revenue) 11.1.2 11.1.2 费用费用(expense) 11.1.3 11.1.3 利润利润(profit) 3 11.1.1 11.1.1 收入收入(revenue) 1.1.收入的定义收入

2、的定义 2.2.收入的分类收入的分类 4 1.1.收入的定义收入的定义 5 广广 义义 狭狭 义义 指企业在销售商品、提供劳务和让渡指企业在销售商品、提供劳务和让渡 资产使用权等资产使用权等日常活动中形成日常活动中形成的、会的、会 引起所有者权益增加的、引起所有者权益增加的、与与所有者出所有者出 资无关资无关的经济利益的总流入的经济利益的总流入 指会计期间内经济利益的总指会计期间内经济利益的总流入，其流入，其表表 现形式为现形式为资产增加或负债减少资产增加或负债减少而引起的而引起的 所有者权益所有者权益增加，但增加，但不包括与所有者出不包括与所有者出 资等有关资等有关的资产增加或负债减少。的资

3、产增加或负债减少。 我国企业会计准则我国企业会计准则 2.2.收入的分类收入的分类 6 广广 义义 狭狭 义义 营业营业收入收入 投资投资收益收益 狭义狭义收入收入 公允公允价值变动价值变动收益收益 营业营业外收入外收入 11.1.2 11.1.2 费用费用(expense) 1.1.费用的定义费用的定义 2.2.费用的分类费用的分类 3.3.费用、成本、支出的关系费用、成本、支出的关系 7 1.1.费用的定义费用的定义 8 广广 义义 狭狭 义义 企业在日常活动中为了企业在日常活动中为了取得狭义收取得狭义收 入入而发生的耗费而发生的耗费 会计期间内经济利益的总会计期间内经济利益的总流出，其流

4、出，其表现表现 形式为形式为资产减少或负债增加资产减少或负债增加而引起的所而引起的所 有者权益有者权益减少，但减少，但不包括与所有者分配不包括与所有者分配 等有关等有关的资产减少或负债增加。的资产减少或负债增加。 我国企业会计准则我国企业会计准则 2.2.费用的分类费用的分类 9 广广 义义 狭狭 义义 营业营业费用费用 投资损失投资损失 狭义狭义费用费用 公允价值变动公允价值变动损失损失 资产资产减值减值损失损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 本年税本年税 前费用前费用 期间化期间化 的耗费的耗费 3.3.费用、成本、支出的关系费用、成本、支出的关系 10 广广 义义 狭狭 义

5、义 为了生产产品或提供劳务而实际发生或为了生产产品或提供劳务而实际发生或 应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。 为了取得资产或达到特定目的而为了取得资产或达到特定目的而 实际发生或应发生的价值牺牲。实际发生或应发生的价值牺牲。 成本是对象成本是对象 化的耗费化的耗费 11 费用性费用性 支出支出 偿债性偿债性 支出支出 指用现金资产或非现金资产偿付各项债指用现金资产或非现金资产偿付各项债 务的支出，务的支出，引起资产和负债同时减少引起资产和负债同时减少 某一项现金资产或非现金资产的减某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起费用增加的少而引起费用增加的支出，使

6、支出，使资产资产 与利润同时减少与利润同时减少 支出是指各项支出是指各项 资产的减少资产的减少 成本性成本性 支出支出 某一项现金资产或非现金资产的减某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起另一项资产增加的少而引起另一项资产增加的支出，支出， 使使资产总额保持不变资产总额保持不变 权益性权益性 支出支出 某一项现金资产或非现金资产的减某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起除利润以外其他所有者权少而引起除利润以外其他所有者权 益项目减少的益项目减少的支出，使支出，使资产与所有资产与所有 者权益同时减少者权益同时减少 费用是一种引起利润减少的耗费，费用是一种引起利润减少的耗费， 费用性支出形成费

7、用，然而费用费用性支出形成费用，然而费用 中中还包括还包括未形成支出的耗费；未形成支出的耗费； 12 支出与费用、成本之间的关系支出与费用、成本之间的关系 费用性费用性 支出支出 偿债性偿债性 支出支出 支出是指各项支出是指各项 资产的减少资产的减少 成本性成本性 支出支出 权益性权益性 支出支出 成本是一种对象化的耗费，成成本是一种对象化的耗费，成 本性支出形成成本，然而成本本性支出形成成本，然而成本 中中也包括未形成支出的耗费也包括未形成支出的耗费。 11.1.3 11.1.3 利润利润(profit) 利润也称为净利润或净收益。利润也称为净利润或净收益。 1.1.从从狭义狭义的收入、费用

8、来讲，利润包括的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的收入与费用的 差额差额，以及其他，以及其他直接计入损益的利得、损失直接计入损益的利得、损失。 2.2.从从广义广义的收入、费用来讲，利润是指的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的收入与费用的 差额差额。 3.3.利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税税 前利润前利润也称也称利润总额利润总额；税前利润减去所得税费用，；税前利润减去所得税费用， 即为即为税后利润税后利润，也称，也称净利润净利润。 13 11.2 11.2 利润总额的形成利润总额的形成 11.2.1 11.2.1 营业收入与营业费用的

9、确认营业收入与营业费用的确认 11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本 11.2.3 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本 11.2.4 11.2.4 营业税金及附加营业税金及附加 11.2.5 11.2.5 销售费用销售费用 11.2.6 11.2.6 管理费用管理费用 11.2 11.2 利润总额的形成利润总额的形成 11.2.7 11.2.7 财务费用财务费用 11.2.8 11.2.8 资产减值损失资产减值损失 11.2.9 11.2.9 公允价值变动损益公允价值变动损益 11.2.10 11.2.10 投资收益投资

10、收益 11.2.11 11.2.11 营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出 11.2.12 11.2.12 利润总额利润总额 11.2.1 11.2.1 营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认 1.1.营业收入的确认营业收入的确认 2.2.营业费用的确认营业费用的确认 1.1.营业收入的确认营业收入的确认 （1 1）营业收入的范围）营业收入的范围 （2 2）销售商品收入的确认与计量）销售商品收入的确认与计量 （3 3）提供劳务收入的确认与计量）提供劳务收入的确认与计量 （4 4）让渡资产使用权收入的确认与计量）让渡资产使用权收入的确认与计量 17 （1 1）营业收入的范围）营

11、业收入的范围 营业收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳是指企业在从事销售商品、提供劳 务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中 取得的收入，分取得的收入，分为主营业务收入为主营业务收入和和其他业务其他业务 收入收入两部分。两部分。 18 （2 2）销售商品收入的确认与计量）销售商品收入的确认与计量 确认销售商品收入确认销售商品收入应同时具备以下应同时具备以下5 5个条件个条件： 企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移 给买方。给买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管继

12、续管 理权理权，也没有对售出的商品实施，也没有对售出的商品实施控制控制。 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。 19 （3 3）提供劳务收入的确认与计量）提供劳务收入的确认与计量 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。 20 不能够不能够可可 靠计量靠计量 能够可能够可 靠计量靠计量 完工百分比法确认完工百分比法确认 提供劳务收入提供劳务收入 企业应按照谨慎性原企业应按照谨慎性原 则进行处理则进行处理 该项

13、交易的结果该项交易的结果 是否可靠的估计是否可靠的估计 完工完工百分比法是指百分比法是指按照劳务的完成程度按照劳务的完成程度确认收确认收 入和费用的方法。入和费用的方法。 按照按照完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入，一般确认提供劳务收入，一般 应同时应同时具备以下具备以下4 4个条件：个条件： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企与提供劳务相关的经济利益很可能流入企 业业 劳务的劳务的完成程度完成程度能够可靠地确定；能够可靠地确定； 相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。 21 按照谨慎性原则按照谨慎性原则进行处理进行处

14、理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能 合理的估计，合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可只确认可能发生的损失，而不确认可 能发生的收益。能发生的收益。 22 如果已经发生的成本估计如果已经发生的成本估计能够得到补偿能够得到补偿，应按，应按已已 经发生的成本金额经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结确认收入，并按相同的金额结 转劳务成本，转劳务成本，不确认损益不确认损益； 如果已经发生的成本估计如果已经发生的成本估计不能得到补偿不能得到补偿，则，则不能不能 确认收入确认收入，但应按已经发生的成本，但应按已经发生的成本结转劳务成本结转劳务成

15、本， 将其全部将其全部确认为损失确认为损失。 （4 4）让渡资产使用权收入的）让渡资产使用权收入的 确认与计量确认与计量 让渡资产使用权让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。无形资产等取得的收入。 确认让渡资产使用权收入，一般应确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备同时具备以下两以下两 个条件：个条件： 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； 相关的收入金额能够可靠地计量。相关的收入金额能够可靠地计量。 23 2.2.营业费用的确认营业费用的确认 （1 1）营业费用的范围）营业费用的范围 营业

16、费用营业费用是指企业在经营管理过程中为了取是指企业在经营管理过程中为了取 得营业收入而发生的费用。得营业收入而发生的费用。 24 （2 2）营业费用的确认标准）营业费用的确认标准 确认营业费用应确认营业费用应考虑两个问题考虑两个问题：一是营业费用与：一是营业费用与 营业收入的营业收入的关系关系；二是营业费用的；二是营业费用的归属期归属期。 确认营业费用的确认营业费用的标准标准有以下几种：有以下几种： 按其与营业收入的直接联系确认营业费用按其与营业收入的直接联系确认营业费用 按一定的按一定的分配方式分配方式确认营业费用确认营业费用 在在耗费发生时耗费发生时直接确认营业费用直接确认营业费用 25

17、11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本 1.1.商品销售的商品销售的一般业务一般业务 2.2.商品销售的商品销售的特殊业务特殊业务 3.3.提供劳务提供劳务 26 11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本 1.1.商品销售的一般业务商品销售的一般业务 借：银行存款借：银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 企业已经销售的商品，可能会由于品种、企业已经销售的商品，可能会由于品种、 质量等不符合购销合同的规定而

18、被客户质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或退回或 发生销售折让发生销售折让。企业收到。企业收到退回的商品或发生销退回的商品或发生销 售折让售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲时，应退还货款或冲减应收账款，并冲 减主营业务收入和增值税销项税额。减主营业务收入和增值税销项税额。 应由企业负担的应由企业负担的发货及退货运杂费发货及退货运杂费，计入，计入 销售费用销售费用。 28 企业已经销售的商品企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量如果因商品的品种、质量 等不符合购销合同而客户仍可继续使用等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可企业可 能给予客户商品价格上的减让能给予客户商品价格上的

19、减让，即销售折让即销售折让。 借借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 贷贷：银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 29 企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件， 在客户实际取得现金折扣时在客户实际取得现金折扣时 借借：财务费用财务费用 贷贷：应收账款应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应 结转已销商品（扣除销售退回）的成本结转已销商品（扣除销售退回）的成本。 30 31 环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）环球机器制造股份有限公司（以下简

20、称环球司） 1212月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下： （1 1）3 3日，采用支票结算方式销售甲产品日，采用支票结算方式销售甲产品1010件，件， 价款价款10 00010 000元，增值税元，增值税17%17%。 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 1 700 1 700 （2 2）5 5日，采用托收承付结算方式销售甲产品日，采用托收承付结算方式销售甲产品100100 件，价款件，价款100 000100 000元

21、，增值税元，增值税17 00017 000元，用银行存元，用银行存 款代垫运杂费款代垫运杂费200200元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 117 200117 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）17 00017 000 银行存款银行存款 2 200 例例11-111-1 32 （3 3）7 7日，采用赊销方式销售甲产品日，采用赊销方式销售甲产品3030件，价款件，价款30 00030 000 元，增值税元，增值税5 1005 100元；付款条件为：元；付款条件为：2/

22、102/10，1/201/20，n/30n/30； 客户于客户于2020日付款，取得日付款，取得1%1%的现金折扣的现金折扣351351元，实付元，实付34 74934 749 元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。 销货时：销货时： 借：应收账款借：应收账款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 100 收款时：收款时： 借：银行存款借：银行存款 34 74934 749 财务费用财务费用 351351 贷：应收账款贷：应收账款

23、 35 10035 100 （4 4）7 07 0日，某客户因产品质量问题日，某客户因产品质量问题退回上月退回上月销售的甲产品销售的甲产品 2020件，价款件，价款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元；乙产品元；乙产品1010件，价款件，价款5 5 000000元，增值税元，增值税850850元。企业已将转账支票交给客户。元。企业已将转账支票交给客户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 25 00025 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 4 250 4 250 贷：银行存款贷：银行存款 29 25029 250 （5 5）1212日

24、，由于某客户发现所购甲产品日，由于某客户发现所购甲产品1 1件外观存在问题，件外观存在问题， 企业同意给予该客户企业同意给予该客户10%10%的销售折让的销售折让117117元，转账支票交给客元，转账支票交给客 户，冲减主营业务收入户，冲减主营业务收入100100元、应交增值税元、应交增值税1717元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 17 贷：银行存款贷：银行存款 117117 33 34 （6 6）月末，结转销售成本：销售甲产品）月末，结转销售成本：销售甲产品120120件（件（1010 100 100

25、 30302020），单位成本），单位成本600600元，总成本元，总成本72 00072 000元；元； 退回乙产品退回乙产品1010件，单位成本件，单位成本200200元，总成本元，总成本2 0002 000元。该元。该 企业企业7 7月份主营业务成本合计为月份主营业务成本合计为68 00068 000元元(72 000-2 000)(72 000-2 000) 借：主营业务成本借：主营业务成本 68 00068 000 贷：库存商品贷：库存商品 68 00068 000 该公司该公司1212月份主营业务收入为月份主营业务收入为114 900114 900元（元（10 00010 000

26、100 000100 00030 00030 00025 00025 000100100），主营业务成本为），主营业务成本为68 68 000000元，主营业务毛利为元，主营业务毛利为46 90046 900元。元。 11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本 2.2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （1 1）商品销售后经济利益不能流入企业。商品销售后经济利益不能流入企业。 （2 2）附有退货条件的商品销售。附有退货条件的商品销售。 （3 3）需要安装和检验的商品销售。需要安装和检验的商品销售。 （4 4）以旧换新的商品销售。以旧换新的商品销售。 （

27、5 5）短期分期收款商品销售。短期分期收款商品销售。 （6 6）具有融资性质的分期收款商品销售具有融资性质的分期收款商品销售。 （7 7）附有售后回购条件的商品销售。附有售后回购条件的商品销售。 35 2. 2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （1 1）商品销售后经济利益不能流入企业。商品销售后经济利益不能流入企业。 企业在商品销售后无法企业在商品销售后无法收取收取货款货款 借借：发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品 如果企业已经如果企业已经开具增值税专用发票开具增值税专用发票 借借：应收账款应收账款 贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 待已销商品退回后待

28、已销商品退回后，做相反的会计处理。做相反的会计处理。 36 37 甲公司甲公司20201 1年年1212月月1515日日，采用托收承付结算采用托收承付结算 方式销售方式销售A A产品产品1010件件，价款价款2000020000元元，增值税增值税 34003400元元，用银行存款代垫运杂费用银行存款代垫运杂费200200元元，已开已开 具增值税专用发票具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品办妥托收手续。该批商品 的实际成本为的实际成本为1500015000元。在办妥托收手续后得元。在办妥托收手续后得 知知，购货方发生财务困难购货方发生财务困难，近期无法支付货款。近期无法支付货款。 20202

29、 2年年1 1月月1010日日，甲公司购货方退回的增值税甲公司购货方退回的增值税 专用发票及专用发票及A A商品商品1010件件，验收入库。甲公司编验收入库。甲公司编 制会计分录如下制会计分录如下： 例例11-211-2 20201 1年年1212月月1515日日： 由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流 入企业入企业，因而不确认收入因而不确认收入，但要结转库存商品成本但要结转库存商品成本， 并确认应交增值税。并确认应交增值税。 借借：发出商品发出商品 15 000 15 000 贷贷：库存商品库存商品 15 000 15 000 借借：应收账款应收账

30、款 3 600 3 600 贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税） 3 400 3 400 银行存款银行存款 200 200 38 20202 2年年1 1月月1010日日： 收到购货方退回的增值税专用发票收到购货方退回的增值税专用发票，冲减增值税冲减增值税 销项税额销项税额；代垫运费无法收回代垫运费无法收回，计入销售费用。计入销售费用。 借借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 3 400 3 400 销售费用销售费用 200 200 贷贷：应收账款应收账款 3 600 3 600 借借：库存商品库存商品 15 000 15 000 贷贷：发出商品发

31、出商品 15 000 15 000 39 2. 2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （2 2）附有退货条件的商品销售附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验应根据以往经验 合理估计退货的可能性合理估计退货的可能性，将将可能退货的已销商品可能退货的已销商品确认确认 为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可 能退货商品的价款，应确认为预收账款能退货商品的价款，应确认为预收账款。 企业企业如果无

32、法合理确定退货的可能性如果无法合理确定退货的可能性，则应全部确则应全部确 认为发出商品认为发出商品，于退货期满时确认营业收入。于退货期满时确认营业收入。 40 41 甲公司甲公司20201 1年年1212月月3030日日，销售销售B B商品商品200200件件， 价款为价款为200000200000元元，增值税销项税额为增值税销项税额为3400034000元元， 总成本为总成本为160000160000元元，规定规定1515天内可以无条件天内可以无条件 退货退货，已开具增值税专用发票。甲公司根据已开具增值税专用发票。甲公司根据 以往经验以往经验，估计退货率为估计退货率为5%5%。20202 2

33、年年1 1月月1414 日日，购货方退回购货方退回B B商品商品8 8件件，其余商品未退货其余商品未退货， 甲公司开出红字增值税专用发票甲公司开出红字增值税专用发票，退回价款退回价款 80008000元元，增值税额增值税额12601260元。甲公司编制会计元。甲公司编制会计 分录如下分录如下： 例例11-311-3 42 20201 1年年1212月月3030日日： 估计退货部分不符合收入确认条件估计退货部分不符合收入确认条件，不应确认收入。不应确认收入。 确认主营业务收入确认主营业务收入：20000020000095%95%190000190000（元元） 确认预收款项确认预收款项：2000

34、002000005%5%1000010000（元元） 借借：银行存款银行存款 234 000 234 000 贷贷：主营业务收入主营业务收入 190 000 190 000 预收预收账款账款 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）34 00034 000 确认主营业务成本确认主营业务成本：16000016000095%95%152000152000（元元） 确认发出商品确认发出商品：1600001600005%5%80008000（元元） 借借：主营业务成本主营业务成本 152 000 152 000 发出商品发出商品 8 000 8 000 贷贷

35、：库存商品库存商品 160 000 160 000 43 20202 2年年1 1月月1414日日： 未退货部分确认收入。未退货部分确认收入。 确认主营业务收入确认主营业务收入：10000100008000800020002000（元元） 借借：预收款项预收款项 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税） 1 260 1 260 贷贷：主营业务收入主营业务收入 2 000 2 000 银行存款银行存款 9 260 9 260 转转回回库存商品库存商品：8000800080%80%64006400（元元） 确认主营业务成本确认主营业务成本：800080006

36、400640016001600（元元） 借借：主营业务成本主营业务成本 1 600 1 600 库存商品库存商品 6 400 6 400 贷贷：发出商品发出商品 8 000 8 000 2. 2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （3 3）需要安装和检验的商品销售。需要安装和检验的商品销售。 企业销售的商品如果需要负责安装企业销售的商品如果需要负责安装，调试调试，且且 安装、调试的结果经购货单位安装、调试的结果经购货单位检验合格后购货合同检验合格后购货合同 才能生效才能生效，则企业在商品安装调试工作完成以前大则企业在商品安装调试工作完成以前大 多不应确认收入。多不应确认收入。 如果商品的如

37、果商品的安装程序比较简单或检验是交货必安装程序比较简单或检验是交货必 须进行的程序须进行的程序，则企业在满足收入确认的其他条件则企业在满足收入确认的其他条件 情况下情况下，可以在发出商品时确认收入。可以在发出商品时确认收入。 44 45 甲公司甲公司20201 1年年1212月月1515日日，销售销售C C商品商品1010件件，价价 款为款为1000010000元元，增值税销项税额为增值税销项税额为17001700元元，总成总成 本为本为60006000元元，合同规定甲公司负责安装但安装合同规定甲公司负责安装但安装 程序比较简单。甲公司已经开具增值税专用发程序比较简单。甲公司已经开具增值税专用

38、发 票票，并收取全部价款。甲公司编制会计分录如并收取全部价款。甲公司编制会计分录如 下下：例例11-411-4 由于销售由于销售C C商品的安装程序比较简单商品的安装程序比较简单，在发出商品在发出商品 时确认收入。时确认收入。 借借：银行存款银行存款 11 700 11 700 贷贷：主营业务收入主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 1 700 1 700 借借：主营业务成本主营业务成本 6 000 6 000 贷贷：库存商品库存商品 6 000 6 000 2. 2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （4 4）以旧换新的商品销

39、售以旧换新的商品销售 企业在销售商品的同时收购旧商品企业在销售商品的同时收购旧商品，则收购的则收购的 旧商品确认为存货旧商品确认为存货，收购旧商品支付的价款收购旧商品支付的价款，不得不得 冲减收入冲减收入，应该应该计入存货成本计入存货成本，借记借记“原材料原材料”等等 科目科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。按照增值税条等科目。按照增值税条 例规定例规定，收购旧商品不得确认增值税进项税额收购旧商品不得确认增值税进项税额。 46 47 甲公司甲公司20201 1年年1212月月1818日日，销售销售D D商品商品5050 件件，价款为价款为3000030000元元，增值税销项税额为增值税销

40、项税额为 51005100元元，总成本为总成本为2100021000元元；甲公司已经甲公司已经 开具增值税专用发票开具增值税专用发票，并收取全部价款。并收取全部价款。 甲公司在销售甲公司在销售D D商品的同时商品的同时，收购旧商品收购旧商品 5050件件，共支付价款共支付价款15001500元。甲公司编制会元。甲公司编制会 计分录如下计分录如下： 例例11-511-5 48 销售销售D D商品商品： 借借：银行存款银行存款 35 100 35 100 贷贷：主营业务收入主营业务收入 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 5 100 5 100 借

41、借：主营业务成本主营业务成本 21 000 21 000 贷贷：库存商品库存商品 21 000 21 000 收购旧商品收购旧商品： 借借：原材料原材料 1 500 1 500 贷贷：银行存款银行存款 1 500 1 500 2. 2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （5 5）短期分期收款商品销售。短期分期收款商品销售。 企业采用分期收款方式销售商品企业采用分期收款方式销售商品，如果收款期如果收款期 较短较短，在满足收入确认条件的情况下在满足收入确认条件的情况下，应应全额确认全额确认 商品销售收入商品销售收入，同时结转商品销售成本。同时结转商品销售成本。 按照增值税条例规定按照增值税条例

42、规定，应，应在在合同规定的收款日合同规定的收款日 期确认应交增值税期确认应交增值税。因此因此，在发出商品时在发出商品时，不需要不需要 确认应交增值税确认应交增值税。 49 50 甲公司甲公司20201 1年年3 3月月3131日日，采用分期收款采用分期收款 方式销售方式销售E E商品商品6060件件，不含增值税的价款不含增值税的价款 为为6000060000元元，合同规定分三次收款合同规定分三次收款，收款收款 日期为当年日期为当年6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131 日日；总成本为总成本为4800048000元元；甲公司在各收款甲公司在各收款 日均收取货款日

43、均收取货款2340023400元元，并开具增值税专并开具增值税专 用发票。甲公司编制会计分录如下用发票。甲公司编制会计分录如下： 例例11-611-6 51 3 3月月3131日销售日销售E E商品商品： 借借：应收账款应收账款 60 000 60 000 贷贷：主营业务收入主营业务收入 60 000 60 000 借借：主营业务成本主营业务成本 48 000 48 000 贷贷：库存商品库存商品 48 000 48 000 6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131日收取货款日收取货款： 借借：银行存款银行存款 23 400 23 400 贷贷：应收账款应收账款

44、 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税） 3 400 3 400 2. 2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （7 7）附有售后回购条件的商品销售附有售后回购条件的商品销售 企业附有售后回购条件的商品企业附有售后回购条件的商品销售销售，由于继由于继 续保留着对该商品的控制权续保留着对该商品的控制权，购货单位不得随意购货单位不得随意 将该商品进行处置将该商品进行处置，因而企业因而企业不得确认商品销售不得确认商品销售 收入收入，收取的价款应确认为负债。收取的价款应确认为负债。 52 2. 2.商品销售的特殊业务商品销售的特殊业务 （7 7）附有售后回购

45、条件的商品销售附有售后回购条件的商品销售 借借：银行存款银行存款 贷贷：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税） 同时同时，还要根据发出商品的成本还要根据发出商品的成本 借借：发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品 53 收取的全部价款收取的全部价款 不含增值税的价款不含增值税的价款 企业回购商品的价格企业回购商品的价格超过超过销售商品价格的销售商品价格的差额差额， 实质上实质上属于属于商品回购期内支付的商品回购期内支付的利息费用利息费用，应应 在回购期内分期平均确认为利息支出在回购期内分期平均确认为利息支出 借借：财务费用财务费用 贷贷：其他应付款其他应付

46、款 回购商品回购商品时时 借借：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 贷贷：银行存款银行存款 同时同时，根据收回的商品成本根据收回的商品成本 借借：库存商品库存商品 贷贷：发出商品发出商品 54 不含增值税的价款不含增值税的价款 55 甲公司甲公司20201 1年年1 1月月3131日日，采用支票结算采用支票结算 方式销售方式销售G G商品商品1010件件，不含增值税的价不含增值税的价 款为款为500000500000元元，增值税额为增值税额为8500085000元元， 该批商品实际成本为该批商品实际成本为450000450000元。销售合元。销售合

47、同规定同规定，该企业在该企业在6 6月月3030日将该批商品日将该批商品 购回购回，购回价格为购回价格为505000505000元元，增值税额增值税额 为为8585085850元。甲公司编制会计分录如下元。甲公司编制会计分录如下： 例例11-811-8 56 20201 1年年1 1月月3131日销售商品日销售商品： 由于甲公司保留着对该批商品的控制权由于甲公司保留着对该批商品的控制权，因而不确因而不确 认收入认收入 借借：银行存款银行存款 585 000 585 000 贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税） 85 000 85 000 其他应付款其他应付款 500 00

48、0 500 000 借借：发出商品发出商品 450 000 450 000 贷贷：库存商品库存商品 450 000 450 000 57 20201 1年年2 2月至月至6 6月各月月末计提利息费用月各月月末计提利息费用： 销售至回购期间的利息支出为销售至回购期间的利息支出为50005000元元（505000505000500000500000），）， 2 2月至月至6 6月每月计提利息支出月每月计提利息支出10001000元。元。 借借：财务费用财务费用 1 000 1 000 贷贷：其他应付款其他应付款 1 000 1 000 20201 1年年6 6月月3030日回购商品日回购商品： 借

49、借：其他应付款其他应付款 505 000 505 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税进项税） 85 850 85 850 贷贷：银行存款银行存款 590 850 590 850 借借：库存商品库存商品 450 000 450 000 贷贷：发出商品发出商品 450 000 450 000 11.2.2 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本 3.3.提供劳务提供劳务 （1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用应采用完工百分比法完工百分比法确认劳务收入确认劳务收入 （2 2）提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果

50、不能可靠估计 应应遵循谨慎性信息质量要求遵循谨慎性信息质量要求，根据实际发生根据实际发生 的劳务成本预计可以补偿的部分的劳务成本预计可以补偿的部分，确认劳务收入确认劳务收入， 同时全额结转劳务成本同时全额结转劳务成本 58 3. 3.提供劳务提供劳务 （1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务完工程度可以由劳务完工程度可以由专业测量师进行测量专业测量师进行测量后确定后确定， 也可以根据也可以根据实际发生的成本占预计总成本的比例实际发生的成本占预计总成本的比例确确 定。定。 各期确认的劳务收入各期确认的劳务收入 预计总收入完工程度预计总收入完工程度前期累计确认劳务收

51、入前期累计确认劳务收入 各期结转的劳务成本各期结转的劳务成本 预计总成本完工程度预计总成本完工程度前期累计结转劳务成本前期累计结转劳务成本 59 3.3. 提提 供供 劳劳 务务 （1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 企业企业发生劳务成本发生劳务成本时时 借借：劳务成本劳务成本 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 确认劳务收入确认劳务收入时时 借借：银行存款银行存款 贷贷：主营业务收入主营业务收入 结转相关劳务成本结转相关劳务成本时时 借借：主营业务成本主营业务成本 贷贷：劳务成本劳务成本 60 61 乙公司乙公司20201 1年年1111月月1 1日日，与与W W公

52、司签订一项劳务公司签订一项劳务 合同合同，总收入为总收入为32000003200000元元，完工日为完工日为20202 2年年4 4 月月3030日日，合同签订日预收总收入合同签订日预收总收入25%25%的保证金的保证金， 其余劳务款于完成日收取。乙公司预计该项劳务其余劳务款于完成日收取。乙公司预计该项劳务 的总成本为的总成本为25000002500000元。元。20201 1年年1111月月1 1日日，乙公乙公 司收取保证金司收取保证金800000800000元元；20201 1年年1111月月，乙公司乙公司 实际发生劳务成本实际发生劳务成本280000280000元元（假定全部为职工薪假定

53、全部为职工薪 酬酬），），月末专业测量师测算的完工程度为月末专业测量师测算的完工程度为10%10%； 20201 1年年1212月月，乙公司实际发生劳务成本乙公司实际发生劳务成本520000520000 元元（假定全部为职工薪酬假定全部为职工薪酬），），月末专业测量师测月末专业测量师测 算的累计完工程度为算的累计完工程度为30%30%。乙公司编制会计分录。乙公司编制会计分录 如下如下： 例例11-911-9 20201 1年年1111月月1 1日收取保证金日收取保证金： 借借：银行存款银行存款 800 000 800 000 贷贷：预收预收账款账款 800 000 800 000 62 202

54、01 1年年1111月月3030日日： 发生劳务成本发生劳务成本： 借借：劳务成本劳务成本 280 000 280 000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 280 000 280 000 确认劳务收入确认劳务收入：3200000320000010%10%320000320000（元元） 借借：预收预收账款账款 320 000 320 000 贷贷：主营业务收入主营业务收入 320 000 320 000 结转劳务成本结转劳务成本：2500000250000010%10%250000250000（元元） 借借：主营业务成本主营业务成本 250 000 250 000 贷贷：劳务成本劳务成本 25

55、0 000 250 000 “劳务成本劳务成本”科目余额科目余额：2800002800002500002500003000030000（元元） 63 20201 1年年1212月月3131日日： 发生劳务成本发生劳务成本： 借借：劳务成本劳务成本 520000 520000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 520000 520000 确认劳务收入确认劳务收入：3200000320000030%30%320000320000640000640000（元元） 借借：预收预收账款账款 640000 640000 贷贷：主营业务收入主营业务收入 640000 640000 结转劳务成本结转劳务成本：2

56、500000250000030%30%250000250000500000500000（元元） 借借：主营业务成本主营业务成本 500 000 500 000 贷贷：劳务成本劳务成本 500 000 500 000 “劳务成本劳务成本”科目余额科目余额： 30000 300005200005200005000005000005000050000（元元） 64 65 承例承例10109 9。假定乙公司采用实际成本占。假定乙公司采用实际成本占 预计总成本的比例确定完工程度。乙公预计总成本的比例确定完工程度。乙公 司编制会计分录如下司编制会计分录如下： 20201 1年年1111月月1 1日收取保证

57、金日收取保证金： 借借：银行存款银行存款 800 000 800 000 贷贷：预收预收账款账款 800 000 800 000 例例11-1011-10 20201 1年年1111月月3030日日： 发生劳务成本发生劳务成本： 借借：劳务成本劳务成本 280000 280000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 280000 280000 确认劳务收入确认劳务收入： 完工程度完工程度：（：（28000028000025000002500000）100%100%11.2%11.2% 确认收入确认收入：3200000320000011.2%11.2%358400358400（元元） 借借：预收款项

58、预收款项 358400 358400 贷贷：主营业务收入主营业务收入 358400 358400 结转劳务成本结转劳务成本：2500000250000011.2%11.2%280000280000（元元） 借借：主营业务成本主营业务成本 280000 280000 贷贷：劳务成本劳务成本 280000 280000 “劳务成本劳务成本”科目余额科目余额：2800002800002800002800000 0（元元） 66 20201 1年年1212月月3131日日： 发生劳务成本发生劳务成本： 借借：劳务成本劳务成本 520 000 520 000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 520 00

59、0 520 000 确认劳务收入确认劳务收入： 完工程度完工程度： （280000280000520000520000）25000002500000100%100%32%32% 确认收入确认收入：3200000320000032%32%358400358400665600665600（元元） 借借：预收预收账款账款 665 600 665 600 贷贷：主营业务收入主营业务收入 665 600 665 600 结转劳务成本结转劳务成本：2500000250000032%32%280000280000520000520000（元元） 借借：主营业务成本主营业务成本 520 000 520 000

60、 贷贷：劳务成本劳务成本 520 000 520 000 “劳务成本劳务成本”科目余额科目余额：5200005200005200005200000 0（元元） 67 3.3.提供劳务提供劳务 （2 2）提供劳务交易结果不能可靠估计。提供劳务交易结果不能可靠估计。 企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计， 则则不能采用完工百分比法不能采用完工百分比法确认劳务收入确认劳务收入，而应而应遵遵 循谨慎性信息质量要求循谨慎性信息质量要求，根据实际发生的劳务成根据实际发生的劳务成 本预计可以补偿的部分本预计可以补偿的部分，确认劳务收入确认劳务收入，同时全同时全 额结转劳务