企业债务重组会计核算的案例分析

1、企业债务重组会计核算的案例分析目 录写作提纲（2）内容摘要（3）关键词（3）正文（3） 一、公允价值、债务评估间问题、债务重整理论概述（4）二、企业债务重整管理存在的主要问题（5）三、提高企业债务重整力度的对策措施（7）四、结论（9）参考文献 （9）企业债务重组会计核算的案例分析-以XX公司为例【内容摘要】改革开放以来，特别是上世纪90年代以来，我国经济和社会得到高速发展。现代企业制度的建立，所得税会计在经济活动中发挥了巨大作用。然而长期以来，我国会计准则体系不健全、监督管理机制不完善，致使企业历史债务处理不当，偿债能力薄弱、债务重组难、引起政策性亏损等问题，严重制约我国经济、政治、文化进一步

2、发展。本文通过文献资料法，重点对企业债务重整核算方法、流程、原则，债务重整存在问题及相应对措施展开深入探究，力求客观、全面分析问题解决问题，切实促进我国企业走向可持续发展道路。【关键词】企业 债务重整 核算 管理措施一、概述一、企业公允价值、债务评估间问题、债务重整理论概述基于2007年10月，胡锦涛同志在党的“十七大”报告中提出的“深入贯彻落实科学发展观”、“促进国民经济又好又快发展”的重要方针，国有企业、民营企业等大中型企业作为我国国民经济的重要组成部分，不断深化改革、求实创新，优化资本结构，产生了诸如关联交易，产权变动，资产重组，债务重组，商品期货交易以及衍生金融工具的运用和交易等一系列

3、前所未有的经济活动，一定程度上为促进我国国民生产总值（GDP）增长，减缓就业压力做出了突出贡献。（一）企业债务重整广义定义企业涉及债务条件转化事项都被定义为债务重组，主要包括债务人处于财务困难、不处于财务困难、处于清算或改组时的债务重整。其中债务人处于财务困难的债务重整又包括做出让步债务重整，即债权人与债务人双方达成协议同意修改债务条件事项。未作出让步债务重整，即债务人目前或将来所偿还债务不得低于债务账面价值。 我国会计准则对债务重组定义：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件事项。也就是说，只要修改原定债务偿还条件，即债务重组时确定债务偿还条件不同于原协议的，均作

4、为债务重组。（二）负债公允值含义及价值涵义 （1）企业资产公允价值，其他人愿意持有该负债资产的金额；（2）交换公允价值指债务人必须在负债表日支付给接受该负债第三方金额；（3）与债权人清算中的公允价值，债务人必须给债权人清偿债务的金额。第一和第二种含义都涉及债权双方，第三种含义不仅涉及债权双方，同时涉及第三方愿意接受负债的单位或个人。（三）企业债务评估含义债务评估问题要比债务公允价值的范围窄，仅涉及交换的公允价值、与债权人应算中公允价值活动。债务评估需考虑债务主体方资信情况，二者成正相关，债务评估随资信情况变化而变化，当债务主体资信下降时债务价值降低，进而使股东权益增加，反之减少。（四）债务重组

5、对企业未来发展改革的作用影响 (1)债务重组可有效降低企业债务人的资产负债率，债权人分段部分经济负担。企业资本运作重新注入“新鲜血液”，有效分散企业未来可能面对的市场风险。（2） 一定程度债务人收益增加，同时此消彼长，债权人的资产会减少，产生债务重组损失，但可以减轻债权人部分经济负担，降低资金使用成本。（3） 通过债务重组，加强企业内控制度、正确理解负债理念、合理运用新债务准则、建立良好银企关系，对企业扩大规模提升资信、降低风险、减轻债务负担有着重要的作用和意义。 （4）企业债务重组核算、管理过程，应树立科学发展、求实创新发展理念，采取多角度、多层次、多元化种族方法，强化法律法规建设、建立约束

6、、监督机制、提高人员素质、调整金融政策，保证企业在我国的经济结构和社会结构将发生重大调整时期平稳、向上发展。 （5）我国企业债务重组管理改革发展与经济繁荣，构建社会主义和谐社会息息相关。随着债务重整在实务中应用不断规范，可进一步强化债务重整准则在我国经济改革中作用，合理整合我国企业结构、优化配置资源，对特色社会主义经济建设有着极强的现实意义。二、企业债务重整管理存在的主要问题（一）监督管理制度不完善，法律法规不健全 （1）企业财务困难界定模糊。企业债务重整第一前提为企业运营负债过重、负债率高、债务人财务困难。即债权人同意债务人修改债务条件的事项。根据2007年财政部颁布的企业会计准则基本准则，

7、企业发生财务困难是指企业难以正常经营、资金流、现金流出现问题，无法根据原定债务条件进行偿还。然而新准则却没对企业财务困难条件、类型、困难程度进行严格划分。其次并没有如审计、财政等相应监督机构、出台管理政策，对企业财务困难进行认定、分析、识别。导致企业在债务重整中无相应模式标准、衡量尺度，造成地方性、区域性等多元化重整类型，进而使企业资产受到人为因素、监管因素影响不正常流失。 （2）债务重整让步依据不完善、缺乏一定审查程序。企业财务状况陷入窘境，无法正常运营。根据新会计准则第12号-债务重组，债务人、债权人通过协商，双方自愿或法院裁定达成协定修改原定债务条件，进行债务重整活动。企业双方自愿签订协

8、议无可厚非，但并没有对债务让步范围、类型做出严格划分，也没有相关审批机制，审核机构进行裁定。债务重整让步依据不完善、缺乏一定审查程序，会对一些特殊企业如国有企业、合资企业的固定资产、流动资产审查不严密，出现贪污、被盗、损失等问题。债务重整损失亦是企业财产损失，虽有公允价值但对于特殊数额、类型财产真正决策权却没有进行严格划分，缺乏相应监督管理机制。 （3）企业债务重整缺乏健全政策监管、法律保护。企业债务清算、处理方面，没有相应政策倾斜。目前而言企业财务运营出现问题，更注重债务破产清算，对债务重整应用发展力度不够，“破产关门”的处理防范，不利于企业固定资产、人力资源、科技资源发挥最大效用，增加了社

9、会负担和就业压力。整体而言，对债务重整、企业可持续发展没有相应政策法规进行监督保护。（二）企业债务重整管理资产公允值高估、内控差（1）债务重组过程资产公允值被高估、重整目的不纯。企业债务重整过程中，资产公允值往往会被高估，该行为直接影响到债务人与债权人实际利益分配，资产公允值是债权人愿意负债金额，高额的资产公允值，为操作重组利润获得空间，容易在企业债务重组管理过程中制造虚假利润和重组信息。部分上市公司股东占有大量现金资产，利用企业会计准则对债务重整财务困难界定模糊漏洞，逃避欠款，用企业不良资产以及对未来发展没有实际意义的“固定资产”进行债务偿还，一方面“掩人耳目”避开审计、财政等监督部门审查，

10、其次在产权变动，资产重整、商品期货交易等其他关联交易中，套取企业资产，使企业财务更加陷入困境。这种手段不仅不能盘活企业，使企业“起死回生”反而会使企业大量资产流失。（2）债务人管理层素质偏低，多方勾结，谋取利益2007年1月我国新会计准则的出台很大程度为克服旧准则不足，对企业债务重整进行严格规范，引入公允价值计量属性，明确让步实质。但实际操作过程中新准则仍旧忽略了资金时间价值和非货币资产的流动性风险。整体政策发挥体系不健全，导致重组过程企业大量资产流失。如国有企业与外商交易时，为进一步提高自身竞争力，吸引外资，故意压低国有资产价值。部分国有企业领导随意对企业资产进行担保、抵押，造成资产流失。甚

11、至在企业权益更替过程，多方勾结，侵吞企业资产，谋取非法利益，影响企业正常发展。（3） 重整后财务状况混乱、存在虚增现象（1）企业债务重整资产偿债能力、资产变现能力不高。企业债务重整实际是债权人一方对原定偿债条件进行一定让步，债务人一方负债率降低。企业资产结构、控股比例发生一定变化，但并没有提高债务人还债能力，对债权人资产总量、变现能力没有影响，企业债务重整可持续发展的实际意义无法体现。（2）债务重整对企业实际营运能力、增产增效影响不够。目前而言，债务重整企业统一负债特点为，企业营运能力差、管理水平不高、其次盈利能力差、负债率过高， 实际利润无法偿还银行利息。企业债务重整后，债务人取得所有者权益

12、，利用非现金资产偿还企业部分债务，债务人账面价值小于转让的非现金资产账面价值价值差额作为损失计入当期。综合分析，债权人实际权益是一定程度增加，并没有改善企业营运能力、产品销售能力。企业销售渠道仍处于闭塞，经验管理理念依旧存在弊端。（3）企业债务重整后实收资本或资本公积存在虚增现象。企业债务重整通常选择债权产权的方式，只是企业权益进行转移，实际企业固有资产、流动资产并没有增加。债权人一方新资产的注入可有效降低企业负债率，债权转化导致企业实收资本或资本公积虚增，对于企业未来利益分配、结构整合、资源优化都会产生一定影响。其次债务人在企业债务重组获取的经济利益，会以一次性记营业外收入的方式获得，但实际

13、运营情况，债务人收益过程时间无法确定，记入损益的方式，会导致债务人实际收入与费用配比不合理。（4） 企业债务重整纳税存在漏洞、增加税收风险企业债务重整纳税问题包括两方面所得税和增值税。企业债务重整的基本条件是债务人一方存在财务困难，难以根据原有条款、合同进行债务偿还。债务人与债权人双方经过调节，达成协议，允许以现金、非现金清偿债务；将债务转为资本以及修改其他债务条件进行债务清算偿还。然而一旦债务人做出让步，债务人会在企业重整过程中获取经济利益，这其中根据企业会计准则，收益部分需计入资本公积，不得计入利润，然而这部分内容却与我国现行税法想矛盾。企业债务重组对于增值税问题也存在一定漏洞，一般情况下

14、债务人与债权人上方仅考虑所得税前扣除等问题，却忽略了增值税，一定程度会引起税收风险。 三、提高企业单位债务重整力度的对策措施 （一）完善、修订企业债务重整准则企业会计准则在企业科学经营、规范经营中具有重要的作用和意义。在一定程度随着随着社会主义市场经济体制建设不断向纵深推进，引导企业平稳度过经济结构转轨期。故准则需进一步强化完善，尤其是财务困难界定、重整退步条件依据等方面制定出健全流程和操作规范。并对整个企业债务重整进行全程监控，确定债权人、债务人重整实际目的，了解资产重整范围。目前而言，随着全球经济一体化、信息化进程不断加快，我国企业资产重整有两种情况：短暂性财务困难、资产重整，企业在权益更

15、替，新资金融入后，仍旧可以充分发挥产业优势，促进产业可持续发展。其次不正当资产重整，掏空企业资产，美化报表，通过企业资产重整，操控利润。故应建立科学性、合理性、系统性披露方式，遏制企业资产流失。通常企业债务重整核算应满足以下四点原则：（1）企业债务人与债权人双方，均不确认债务重组收益；（2）根据债务重组条件变化原则，债务人以低于原本债务条件债务时，低于债务账面价值的差额，记入资本公积，债权人现金资产低于应收债权账面价值差额记入当期损益；（3）债务转让资本的债务人应将债务的账面价值与债权人因放弃债权享受股权份额的差额作为资本公积； （4）债权人的账面价值低于应接受金额，减记金额作为当期损失。（二

16、）结合实际问题健全各项制度 经历了2008年金融危机，我国企业债务重整政策法规方面逐渐暴露出诸多问题，落后的政策体系以及实施力度不够，导致企业发展受到制约。政府及相关部门应充分了解市场信息，国内外金融市场走向，加强宏观调控力度。政策制定应具备科学性、前瞻性、引导性、全面性，可借鉴欧美等发达国家企业债务重整先进理念， 进一步完善企业债务重组准则，对目前政策法规存在的问题做出科学、合理、修正。进一步关注企业发展动向，做出具有指导方向、前瞻性、科学性的政策措施。企业债务重整法规要与其他政策法规相结合，建立健全监督管理机制，分层次采取不同核算、审核、分析方法，并对现行企业制度法规进行评价、审核、调控。

17、结合我国国情特点，强化债务重整准则在我国经济改革中的作用，合理整合我国企业结构、优化配置资源，进一步改善我国企业资金结构不合理、债务负担、社会负担过重现象，建设出一条内容更丰富、更稳定、更精准，同时更接近我国社会主义初级阶段基本经济制度的可持续发展道路。 其次，要强化证劵市场法律建设，丰富信托投资公司业务，建立良好信息共享交流平台，为上市公司和非上市公司股权转让，合作经营提供助力，促使社会中介机构介入资本市场投资，进行有效债务重整。债务重整要与时俱进，与其他金融管理制度、社会保障制度、银企合作制度相结合，不断开拓企业产业结构，解决企业负债过重问题，切实提高资产质量，增加自身抵御金融风险能力。（

18、三）建立科学、合理的约束、监督管理机制 企业内部要建立内控制度，切实保障债务重组改革发展等一些列措施实施到位，对债务重整核算流程、原则、要素，债务重整方式、审核等活动建立完整资料库，并依据制度规定，合理调控。强化各部门间监督管理职能，提高财务人员、会计人员综合素质，提高财务信息审核力度，建立科学债务重整核算机制。对债权进行跟踪管理，对超过回收率标准的客户，加强监审核。其次加强企业外部宏观监控体系，企业在经济转轨时期，经营理念，财务管理体制必然要发生一定变化。外部财政、税务、审计等监督管理部门，要帮助企业提高经济管理水平，并定期对企业财会人员进行绩效考核，组织培训，切实提高财务人员业务水平。企业

19、债务重组方法应根据企业实际情况与市场经济现状选择适合企业自身的重组方法，以达到最大社会效益、经济效益，通常有四种重组方式：（1）以现金、资产清偿全部或部分债务：债务人满足金融负债终止条件时，将实际支付现金与账面债务价值差，计入当期损益。债权人将重整债权账面价值与收到现金间差额确认为营业外支出。（2）修改负债条件清偿全部债务。通过改变债务偿还时间、降低利率、减少本金，或以固定资产、流动资产进行债务偿还等。债权人一方重整债务的账面价值大于应付金额，将账面价值减记至将来应付金额，该金额确认为资本公积。（3）债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务。但发行债券偿还债务需依据公司法规定，企业必须满足发

20、放新股的必要条件。（4）前三种重组方式混合式重组。根据不同组合、满足不同条件，多元化组合方式，结合多项优点，提高债务重整效果。根据不同企业债务重整方式，确立以“政府”、“银行”、“企业”三方的债务重组模式，将引起的社会问题、经济问题进行科学合理调控。根据经济发展不同阶段、不同金融环境，调整重组承担损失分配，实现三方联合运作方式。合理调整经济格局、融资机制，进一步强化融资渠道，多方式进行融资，多元化、多层次重组发展。（四）重整过程按法律、流程缴纳所得税、增值税（1）债务重整过程中，债务人以存货补偿债务，应确定其应税销售额，计算应缴纳增值税。债务人转让无形资产，根据税法相关规定，企业、单位、个人转

21、让无形资产虚构根据规定计算缴纳营业税。当债务人一固定资产偿还债务时，首先要确定是否具有免征增值税资格，对不具备资格者，首先应履行税法法规，缴纳增值税，其次在根据企业会计准则继续进行债务重整。重整收益是一次性记入“营业外收入”，但往往会设计多个会计期间，应根据实际情况未来应收款的利息计算缴纳营业税。其次债务重组所得税处理应明确两项交易：按公允价值销售资产；按账面价值清偿债务，根据两项公允价值计算相应所得税。 （2）对于企业债务重整过程，税收、审计。工商等相关部门要建立长效机制，明确企业债务重整对经济发展、税收增长的作用和意义。不因只注重短期内不利因素而忽略的长期利益，应提高觉悟给予企业一定政策支

22、持。实际工作中，企业应与税收、审计、政府相关单位做好沟通工作，后者也应进一步加强税收法律、法规的政策宣传。随着社会主义市场经济体制建设不断向纵深推进，我国的经济结构和社会结构将发生重大调整。企业债务重组已趋于常态化，建议债务重组准则部分内容通过法律、法规，对债权方企业利益实行长效保护，降低一定风险，进一步完善税收政策。（五）借鉴西方发达国家先进债务重组改革发展理念案例一20世纪70年欧美等发达国家将国有企业进行整合出售、上市，并陆续实现私有化。直至上世纪8090年代，受东欧政治巨变和苏联解体影响，瑞士、法国企业的国际市场逐渐缩水，货币贬值，大量企业出现债务危机。为使企业早日走出困境。政府陆续出

23、台各种政策措施、降低利率，处置企业不良资产，优化产业结构，整合资源。 案例二20世纪90年代末，瑞士推出企业债务重整计划，直接耗费成本高达680亿法郎，占瑞士全国GDP总值的3.5%，其中183亿来自民间私人资本。1996年，长达一年货币政策引导，瑞士逐渐走出危机，经济环境、政治环境得到改善，企业经济逐渐复苏。通过案例一、案例二分析，外国企业通过民间资本运作、以及货币政策引导，合理进行企业债务重整，度过经济危机。我国企业应积极借鉴西方发达国家企业债务重组经验。结合我国国情特点，合理利用多种重组方式，如资产证劵化、不良资产出售、债权转化股权等，处置不良资产。建立起完善、系统、科学的资本市场，具有

24、相配套的金融机构、保障体系，减少企业债务重组后对社会、政治、经济的影响。坚持“以人为本”的发展理念，企业债务重组重点要考虑“人力资源”整合、分配、安置问题，采取相应对策措施，降低对市场经济的冲击。其次，对不同企业如：国有企业、国有控股企业等，国资委内部要进行整合处理、审批，根据企业发展不同情况提出相应可行性意见和建议。建立起一支有责任、有担负、有能力的企业债务重组团队，切实提高重组效率，保证企业债务重组各个环节有条不紊、循序渐进。债务重组需经济手段、政治措施双管齐下，根据中国特色社会主义市场经济原则，进行改革发展。结 论通过对现代企业债务重整内容进行学习，我了解了债务重整过程，明确企业债务重整

25、监督管理的重要性，以及在社会主义特色市场环境下，如何加强企业债务重组与银行、审计各部门间关系。清楚了解需进一步完善、修订债务重整准则，建立健全监督管理机制，协调社会保障制度与市场经济体制与债务重整之间的冲突，促进企业依法纳税，科学、合理经营，切实解决债务率高、历史债务中等问题。切实推动我国经济、政治、文化平稳向上发展，促进我国社会繁荣富强。坚持节约优先、立足国内、多元发展、保护环境，加强互利合作，调整优化经济结构，构建安全、稳定、经济的现代体系。展望“十二五”规划。企业应做好未来发展目标与规划。总结经营理念，全面落实国家中长期科技、教育、人才规划纲要，大力提高科技创新能力，加快教育改革发展，发挥人才资源优势，推进创新型国家建设。坚持自主创新、重点跨越、支撑发展、引领未来的方针，加快建设创新体系，着力提高企业创新能力，促进 科技成果向现实生产力转化，推动经济发展更多依靠科技创新驱动。