会计学 第五章 存货

1、学习目标学习目标 存货的概念及分类存货的概念及分类 存货的确认条件种类存货的确认条件种类 入账价值的确定入账价值的确定 发出存货成本的计价方法发出存货成本的计价方法 存货清查的方法及会计处理存货清查的方法及会计处理 资产资产第五章第五章 存存 货货 第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产： 以备耗用的材料或物料；以备耗用的材料或物料； 处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品； 以备出售的产成品或商品。以备出售的产成品或商品。 在途在途 物资物资 原

2、材料原材料 低值易低值易 耗耗 品品 生产成本生产成本 库存商品库存商品 （二）存货的特点（二）存货的特点 1. 1.是企业的有形资产，具有物质实体。是企业的有形资产，具有物质实体。 同固定资产；不同于没有实物形态的同固定资产；不同于没有实物形态的 应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！ 2. 2.变现能力较强。一般能够在一年内转化变现能力较强。一般能够在一年内转化 为货币资金或其他资产。为货币资金或其他资产。 不同于固定资产；同应收账款等。不同于固定资产；同应收账款等。 3.3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有销售（变现）时所能取得的现金数额带有

3、 不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减 值损失（跌价准备）。值损失（跌价准备）。 同应收账款。同应收账款。 4.4.企业日常经营过程中耗用或销售的资产。企业日常经营过程中耗用或销售的资产。 如如“原材料原材料”和和“库存商品库存商品”等。等。 不包括工程物资等。工程物资是指用于不包括工程物资等。工程物资是指用于 企业工程项目建设（基本建设业务，而不是企业企业工程项目建设（基本建设业务，而不是企业 的主营业务活动）的材料和需要安装的设备等。的主营业务活动）的材料和需要安装的设备等。 （三）存货的确认条件（三）存货的确认条件（会计确认会计确认） 存货

4、的确认除了要存货的确认除了要符合存货定义符合存货定义外，还应外，还应同时同时 满足满足以下以下两个条件两个条件： 1.1.与与该存货有关的该存货有关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业。 可能性很小或没有可能性不能确认为存货。如已经可能性很小或没有可能性不能确认为存货。如已经 报废的材料和产品等。报废的材料和产品等。 2.2.该该存货的存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。反之也不能。反之也不能 确认为存货。如已取得但销售方暂未定价的商品等。确认为存货。如已取得但销售方暂未定价的商品等。 以上两点也是确认企业其他有形资产（如固以上两点也是确认企业其他有形资产（如固 定资产）必须

5、具备的条件！定资产）必须具备的条件！ 特别提示特别提示 （四）存货的种类（四）存货的种类 为存货的主要构成内容为存货的主要构成内容 原材料：构成产品实体的原料及主要材料。原材料：构成产品实体的原料及主要材料。 在产品：处于生产过程中的未完工产品。在产品：处于生产过程中的未完工产品。 自制半成品：验收入库的半产品。自制半成品：验收入库的半产品。 产成品：验收入库的完工产品。产成品：验收入库的完工产品。 外购商品：购入的准备对外销售的商品。外购商品：购入的准备对外销售的商品。 包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱 等。等。 低值易耗品：不能作为固定资产核

6、算的各种用低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用 具物品，如生产工具、劳保用品等。具物品，如生产工具、劳保用品等。 委托代销商品：委托其他企业代销的商品。委托代销商品：委托其他企业代销的商品。 二、存货入账价值的确定（二、存货入账价值的确定（会计计量会计计量） （一）基本确定方法（一）基本确定方法 一般按存货取得时的一般按存货取得时的实际成本实际成本计价。计价。 （二）不同来源存货的成本构成内容（二）不同来源存货的成本构成内容 1. 1.购入的存货（如材料）购入的存货（如材料） （1 1）买价。购货发票上的货款金额）买价。购货发票上的货款金额 。 （2 2）采购费用）采购费用( (如运输费、

7、包装费等如运输费、包装费等) )。 2. 2.自制的存货（如在产品、产成品）自制的存货（如在产品、产成品） （1 1）直接材料；（）直接材料；（2 2）直接人工；）直接人工； （3 3）制造费用。）制造费用。 3.3.委托加工的存货委托加工的存货 (1)(1)加工消耗的材料费；加工消耗的材料费；(2)(2)加工费；加工费； (3)(3)往返运费；往返运费；(4)(4)应负担的税费。应负担的税费。 4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按评估确认的价值或投资各方协议确定的价按评估确认的价值或投资各方协议确定的价 值入账。值入账。 5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重

8、置成本）按其同类或类似存货的市场价格（重置成本） 入账。入账。 一、购入材料采购成本的确定（一、购入材料采购成本的确定（会计计量会计计量） 1.买价。买价。购货发票上的货款金额购货发票上的货款金额 。 但不包括发票上的增值税进项税额。但不包括发票上的增值税进项税额。 2.采购费用。采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸如相关税费、保险费、运输费和装卸 费等。费等。 第二节第二节 存货购进的核算存货购进的核算 仅以材料采购业务为例仅以材料采购业务为例 销售销售 企业企业 购货购货 企业企业 发出商品发出商品 运费单据 发 票 买价采购费用买价采购费用 买价：单价买价：单价数量（不含数量（不含

9、 增值税进项税额）增值税进项税额） 企业自制企业自制 ( (生产生产) )存货存货( (产产 品品) )增加的核算增加的核算 方法见第十章方法见第十章 相关税费是指进口关税等相关税费是指进口关税等 运费中可不包括市内运费运费中可不包括市内运费 特别提示特别提示 与材料采购有关的税金有两种：已取得增值与材料采购有关的税金有两种：已取得增值 税专用发票的为税专用发票的为价外税价外税，不计入材料采购成本；，不计入材料采购成本； 其余税金（如进口关税等）为其余税金（如进口关税等）为价内税价内税，应计入材，应计入材 料采购成本。料采购成本。 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采小额零星采购费（如市内运

10、输费）不计入采 购成本，可计入管理费用。购成本，可计入管理费用。 买价买价进项税额进项税额 二、原材料按二、原材料按实际成本实际成本核算的会计处理核算的会计处理 实际成本（历史成本）：实际成本（历史成本）：购入材料时所发生购入材料时所发生 的实际支出。即，买价采购费用。的实际支出。即，买价采购费用。 1.原材料按实际成本核算的原材料按实际成本核算的基本做法基本做法 在材料入库（购入）和发出（领用出库）两在材料入库（购入）和发出（领用出库）两 个环节均按实际成本计价。个环节均按实际成本计价。 此外还有按此外还有按计划成本计划成本核算方法，后续简介核算方法，后续简介 在途物资在途物资 材料采购 实

11、际成本实际成本 原材料原材料 材料入库 实际成本实际成本 收入材料 实际成本实际成本 生产成本等生产成本等 领用材料 实际成本实际成本 发出材料 实际成本实际成本 材料入库材料入库 材料发出材料发出 2. 收料与付款时间的几种不同情况收料与付款时间的几种不同情况 决定材料采购业务的账务处理方法决定材料采购业务的账务处理方法 材料已到，凭证已到，货款已付材料已到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，凭证已到，货款未付材料已到，凭证已到，货款未付；（；（例例5-35-3） 材料已到，凭证未到，货款未付材料已到，凭证未到，货款未付；（；（例例5-45-4） 材料未到，凭证已到，货

12、款已付材料未到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-55-5） 材料等已到，原已预付货款材料等已到，原已预付货款。（。（例例4-224-22、2323） 短缺和损失处理：应分别不同情况处理。短缺和损失处理：应分别不同情况处理。 销售销售 企业企业 购货购货 企业企业 运费单据 发 票 原已预付货款原已预付货款 支付货款支付货款 月月 末末 暂暂 估估 入入 库库 货款结算方式货款结算方式 3账户设置账户设置 原材料原材料 入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本 期末余额期末余额 在途物资在途物资 采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用 期末余额期末余额: 在

13、途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 实际成本实际成本 应付账款、应付票据应付账款、应付票据 账户性质账户性质: :负债类负债类账户账户 账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资 账户性质账户性质: : 资产资产( (成本成本) ) 类类账户账户 尚未运达尚未运达 企业或尚未企业或尚未 办理验收入办理验收入 库手续库手续 银行存款等 应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买 赊购、汇赊购、汇 票结算票结算 预付款预

14、付款 注意货款结算方式注意货款结算方式 资产类账户资产类账户 资产类账户资产类账户 应交税费应交税费 账户性质账户性质:负债类账户负债类账户 结构较特殊结构较特殊：借方发生额：借方发生额 在先；余额方向不固定在先；余额方向不固定 验收入库验收入库 发出材料发出材料 4 4. .核算举例核算举例 【例例5-5-1 1】企业购入甲、乙、丙三种材料到货。企业购入甲、乙、丙三种材料到货。 价款分别为价款分别为135135 000 000元、元、140140 000 000元、元、80 00080 000元。增元。增 值税（进项税额）值税（进项税额）4646 7 75050元。货款已用银行存款支元。货款

15、已用银行存款支 付。付。（材料和结算单据已到，货款已付）（材料和结算单据已到，货款已付） 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 135135 000 000 乙材料乙材料 140140 000 000 丙丙材料材料 8080 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4646 7 75050 贷：银行存款贷：银行存款 415415 350 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 进项税额不可计入材料采购成本。进项税额不可计入材料采购成本。 【例例5-25-2（1 1）】企业用银行存款支付企业用银行存款支付例例5-15-1三三种种 材

16、料运费材料运费30 00030 000元（元（共同性采购费用共同性采购费用）。按材料重量）。按材料重量 分配（分配过程见教材分配（分配过程见教材P93P93）。）。 分配率共同性采购费用分配率共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 本例：本例：30 00030 000（3 0003 0002 0002 0001 0001 000）5 5（元（元/ /千克）千克） 各种材料应分配共同性采购费用额各种材料应分配共同性采购费用额 分配标准分配标准分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 3 0003 0005 515 00015 000（元）（元） 乙材料乙材料 2 0002

17、0005 510 00010 000（元）（元） 丙材料丙材料 1 0001 0005 5 5 0005 000（元）（元） 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 15 00015 000 乙材料乙材料 1010 000 000 丙丙材料材料 5 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3030 000000 【例例5-25-2（2 2）】三种材料验收入库。三种材料验收入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 150 000150 000 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 150 000150 000

18、 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000 甲、乙、丙三种料材料验收入库成本的确定甲、乙、丙三种料材料验收入库成本的确定 在途物资在途物资甲材料甲材料 51 135 000 52(1)15 000 52(2)150 000 特别提示特别提示 均应根据有关明细账均应根据有关明细账 户的资料计算确定。户的资料计算确定。 以甲材料为例。以甲材料为例。 【例例5-35-3】企业购入丁材料。价款为企业购入丁材料。价款为3 35 50 0 000000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）5 59 9 5 50000元。对方元。对方 代垫运费代垫运费7 7

19、0 00000元。元。货款尚未支付货款尚未支付。（材料和结（材料和结 算单据已到，但货款未付）算单据已到，但货款未付） 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 3 35757 0 00000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 59 9 5 50000 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 41416 5006 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 销售方代垫的运杂费，应由购货方承担，在未支销售方代垫的运杂费，应由购货方承担，在未支 付前记入付前记入“应付账款应付账款”账户。账户。 【例例5-45-4（1 1）】企业购入戊材料到货

20、。企业购入戊材料到货。 但结算单据直到月末时尚未收到。估价但结算单据直到月末时尚未收到。估价310310 000000元元。（材料已到，结算单据未到）（材料已到，结算单据未到） 月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际 情况。情况。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 000 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 310310 000 000 【例例5-45-4（2 2）】下月初冲回上月末丁材料下月初冲回上月末丁材料 估价入库数。估价入库数。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 000 000 贷：应付账款贷：

21、应付账款暂估应付账款暂估应付账款 310310 000 000 冲销后，待收到结算单据时再入账。冲销后，待收到结算单据时再入账。 【例例5-45-4（3 3）】企业购入戊材料到货。发企业购入戊材料到货。发 票注明价款为票注明价款为325325 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额55 55 250250元元。暂未支付。暂未支付。 借：材料采购借：材料采购戊材料戊材料 325325 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 55 25055 250 贷：应付账款贷：应付账款 380380 25250 0 【补补例例5-45-4（4 4）】戊材料验收入库。戊材料验收入库。

22、 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 325325 000 000 贷：材料采购贷：材料采购戊材料戊材料 325325 000 000 【例例5-55-5（1 1）】企业购入企业购入A A材料一批。价材料一批。价 款款5 500 00000 000元，增值税（进项税额）元，增值税（进项税额）8585 000 000元。元。 用商业汇票支付用商业汇票支付。对方代垫运费。对方代垫运费2 25 0005 000元，元， 用银行存款支付用银行存款支付。但材料尚未到达。但材料尚未到达。（材料未材料未 到，凭证已到，货款已付到，凭证已到，货款已付） 借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 5 52525 00

23、0 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8585 000 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 585585 000 000 银行存款银行存款 2 25 0005 000 特别提示特别提示 如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分 录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。 关于关于”应付票据应付票据”账户的说明账户的说明 账户性质：账户性质：负债类；负债类； 账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：按收款人设按收款人设 置。并应在置。

24、并应在“应付票据备查簿应付票据备查簿”登记。登记。 应付票据应付票据 到期支付数到期支付数 开出、开出、 承兑数承兑数 买价、税金 抵付应付账款 期末余额期末余额 银行存款 在途物资 应交税费 货款结算方货款结算方 式的一种！式的一种！ 应付账款 【例例5-55-5（2 2）】购入购入A A材料运达企业，办材料运达企业，办 理验收入库手续。理验收入库手续。 借：原材料借：原材料A A材料材料 525 000525 000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 525 000525 000 第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算 以材料发出、库存商品发出为例以材料发出、库存商品发出为例 存

25、货发出的去向主要有用于产品生产等存货发出的去向主要有用于产品生产等 （如发出材料）和对外销售（如发出库存商（如发出材料）和对外销售（如发出库存商 品）。发出存货时需确认其成本。品）。发出存货时需确认其成本。 一、发出存货成本计价一、发出存货成本计价( (成本计算成本计算) )方法方法 （一）问题的提出（一）问题的提出 为什么要研究发出存货的计价方法？主为什么要研究发出存货的计价方法？主 要是由于同一种存货各批次购入（或生产）要是由于同一种存货各批次购入（或生产） 的单价（或单位成本）的不同所引起的。的单价（或单位成本）的不同所引起的。 见下例：见下例： 【例例】某企业本月某企业本月A产品月初余

26、额、当产品月初余额、当 月生产和销售情况如下：月生产和销售情况如下： 取决于发出存货取决于发出存货 采用的计价方法！采用的计价方法！ 发出存货计价方发出存货计价方 法也直接影响期法也直接影响期 末存货成本！末存货成本！ 月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？ A A产品产品：月初结存：月初结存 2 2件件, ,单位成本单位成本280280 元；本月生产元；本月生产2 2件件, , 单位成本单位成本260260元。元。 本月销售（发本月销售（发 出）出）3 3件。其件。其 成本是多少？成本是多少？ （二）（二） 发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法

27、（先进先出法（可随时计算可随时计算） （1 1）基本含义）基本含义 假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。 发出存货的单价按最先入库存货的单价计发出存货的单价按最先入库存货的单价计 算，并依次计算发出存货成本。算，并依次计算发出存货成本。 入库入库 存货存货 批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3 单价1单价2单价3 发出发出 存货存货 批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3 单价？单价？单价？ 对发对发 出存货出存货 的成本的成本 可随时可随时 计算，计算， 也可月也可月 末一次末一次 性计算性计算 （2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举

28、例 【例例】企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲材料日结存甲材料850850件件, ,单位单位 成本成本1212元。本月元。本月5 5日入库日入库500500件件, ,单位成本单位成本1313元；元；1212日日 发出发出10001000件；件；1616日入库日入库12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222 日发出日发出680680件。上述资料的账户登记情况如下：件。上述资料的账户登记情况如下： 本月发出甲材料成本本月发出甲材料成本:(:(1212850+13850+13150)150) ( (13133503501414330330) ) = 21 320（元）（元

29、） 12日发出日发出22日发出日发出 12、13 13、14 13 14 科目名称：甲材料科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 参见参见【例例5-65-6】 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 【例例】资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下： 月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元） 1412 180 本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本：21 320元元 本月购入本月购入月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余 在先进先出在先进先出 法下，期末结法下，期末结 存的为后入库存的

30、为后入库 存货的成本：存货的成本： 14870 12、13 13、14 13 14 科目名称：甲材料科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 2.2.一次加权平均法（一次加权平均法（月末计算月末计算） （1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算全月发出存货成本。以加权平均单价计算全月发出存货成本。 月初结存成本本月新增成本月初结存成本本月新增成本 月初结存数量本月新增数量月初结存数量本月新增数量 入库入库 存货存货 批次批次1 1 单价1 批次批次2 2 单价2 批次批次3 3 单价3 发出存货的成本发出存货的成本

31、在月末一次性计算在月末一次性计算 批次批次1 1 单价1 批次批次2 2 单价2 批次批次3 3 单价3 发出发出 存货存货 计算发出、计算发出、 结存存货成本结存存货成本 的统一单价的统一单价 加权平均单价加权平均单价 发出存货成本加权发出存货成本加权 平均单价平均单价发出数量发出数量 （2 2）发出存货成本计算方法举例）发出存货成本计算方法举例（资料同前资料同前） 【例例5 5】企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲材料日结存甲材料850850件件, ,单位成单位成 本本1212元。本月元。本月5 5日入库日入库500500件件, ,单位成本单位成本1313元；元；1212日发日发 出出

32、10001000件；件；1616日入库日入库12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发日发 出出680680件。件。 22 075.20 本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本： 13.14 （1000680） 22 075.20 （元）（元） 加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200 23 300）（）（ 8501700）13.14（元）（元） 科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 发出存货成本加权平均单价发出存货成本加权平均单价发出数量发出数量 （3 3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 【例例5-65-6】资料如上，账户登记情况如

33、下：资料如上，账户登记情况如下： 22 075.2011 424.801 3.14 月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：10 200+ +23 30022 075.20 11 424.80（元）（元） 本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本： 22 075.20元元 科目名称：甲材料科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也 可按如下方法计算：可按如下方法计算： 13.113.14 487087011 424.8011 424.80（元）（元） 本月购入本月购入月初结存月初结存本月

34、发出本月发出30日结余日结余 3.3.个别计价法个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成按照个别确认的发出存货的实际单位成 本计算发出存货总成本的一种方法。在这种本计算发出存货总成本的一种方法。在这种 方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，方法下，各批存货必须是可以具体辨认的， 而且各种存货都要有平时入库单位成本的详而且各种存货都要有平时入库单位成本的详 细记录。细记录。 企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企企 业会计准则业会计准则基本准则基本准则（2006）中规定的可比）中规定的可比 性（包括一致性和统一性）中的一致性要求。性（包括一致性和统一性）

35、中的一致性要求。 可比性要求中的一致性规定：可比性要求中的一致性规定： “同一企业不同时期发生的相同或者同一企业不同时期发生的相同或者 相似的交易或者事项，应当采用一致的会相似的交易或者事项，应当采用一致的会 计政策，不得随意变更。确需变更的，应计政策，不得随意变更。确需变更的，应 当在附注中说明。当在附注中说明。”一致性一致性 目的：目的：是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。 在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本 和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费和期末结存成本是不同

36、的。而前者一般应确认为本期成本费 用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。 所采用的会计政策（如发出存货计价方法）所采用的会计政策（如发出存货计价方法） 二、期末存货结存数量二、期末存货结存数量( (实物量实物量) )确定方法确定方法 也称存货盘存制度也称存货盘存制度 主要有永续盘存制和实地盘存制两种。主要有永续盘存制和实地盘存制两种。 ( (一一) )永续盘存制永续盘存制 确定确定期末存货结存数量方法之一期末存货结存数量方法之一 1. 1.基本概念基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明账面盘存制。对各种存货平时在有关明 细

37、账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量， 并可随时确定存货结存数量的一种方法。并可随时确定存货结存数量的一种方法。（即即 上面例上面例5656采用的方法！采用的方法！） 企业常用方法企业常用方法 2. 2.永续盘存制确定永续盘存制确定期末存货结存数量例示期末存货结存数量例示 原材料甲材料 本例中，甲材料月末结存数量：本例中，甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克） 科目名称：乙材料科目名称：乙材料 原材料明细账原材料明细账 单位：千克 可随时可随时 结出存结出存 货的结货的结 存数量存数量 每次收发都在账户中及时记录每次收发

38、都在账户中及时记录 3. 3.优点优点 总账：原材料总账：原材料 原材料甲材料 科目名称：乙材料 原材料明细账原材料明细账 单位：千克 可随时可随时 结出存结出存 货的结货的结 存数量存数量 （3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时利于及时发现存货库存的积压与不足并及时 处理，加速资金周转。（处理，加速资金周转。（见下页见下页） 存货实际结存量存货实际结存量 每次收发都在账户中及时记录每次收发都在账户中及时记录 （2）便于进行存便于进行存 货清查，以保证货清查，以保证 账实相符。账实相符。 （1）账簿组织健全，账簿组织健全， 收发手续严密，可随时收发手续严密，可随时 提供存货收发存信息。提

39、供存货收发存信息。 原材料明细分类账原材料明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 1500 材料规格：5cm 最低储备： 1000 20年 凭证 号数 摘 要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 51 月初余额 借50021 000 6转4 车间领用 1002200借4002800 10转5购入100022 000借140022 800 12转7 车间领用 50021 000借90021 800 （略） 31 本月合计 400028 0003 60027 200借90021 800 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 明细账户详细资料明细账户

40、详细资料 明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况， 应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。 4. 4.缺点缺点 （3）有利于及时发现存货库存的积压与有利于及时发现存货库存的积压与 不足并及时处理，加速资金周转。不足并及时处理，加速资金周转。 （二）实地盘存制（二）实地盘存制 确定确定期末存货结存数量方法之二期末存货结存数量方法之二 1. 1.基本概念基本概念 以存（结存）计耗（耗用、发出）制。以存（结存）计耗（耗用、发出）制。 对各种存货平时在有关明细账中只登记其对各种存货平时在有关明细账中只登记其

41、收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量；收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量； 在会计期末时，先通过在会计期末时，先通过实地盘点实地盘点确定存货的实确定存货的实 际结存数（际结存数（存存），并倒挤（轧），并倒挤（轧gg计）出本月计）出本月 发出（减少）数量（发出（减少）数量（耗耗）的一种方法。）的一种方法。 结合下页图示理解。结合下页图示理解。 企业不常用方法企业不常用方法 科目名称：A商品 库存商品明细账库存商品明细账 单位：千克 期末结存数量：一般为实地盘点数量；如有特殊情况应按下列公式计算：期末结存数量：一般为实地盘点数量；如有特殊情况应按下列公式计算： 期末结存数量期末结存数量

42、= 实地盘点数量已提未销数量已销未提数量在途数量实地盘点数量已提未销数量已销未提数量在途数量 2. 2.实地盘存制实地盘存制确定确定期末存货结存数量例示期末存货结存数量例示 2 在实地盘存法下，本期发出存货成本和期末结存成本可根据企业确定的存在实地盘存法下，本期发出存货成本和期末结存成本可根据企业确定的存 货计价方法在月末一次计算。货计价方法在月末一次计算。 不登记不登记 减少数减少数平时只登记增加数平时只登记增加数1 月末时先通过实月末时先通过实 地盘点确定结存地盘点确定结存 数，并登记入账数，并登记入账 月末时，根据月初结存数、本月增月末时，根据月初结存数、本月增 加数和月末结存数之间的关

43、系计算加数和月末结存数之间的关系计算 出本月减少数，并登记入账出本月减少数，并登记入账 3 3. 3.优点：核算手续简单。优点：核算手续简单。 4. 4.缺点缺点 （1）账簿组织不健全，账簿组织不健全， 收发手续不严密，不能随收发手续不严密，不能随 时提供存货收发存信息。时提供存货收发存信息。 不登记不登记 减少数减少数 平时只登记增加数平时只登记增加数 月末时，根据月初结存数、本月增月末时，根据月初结存数、本月增 加数和月末结存数之间的关系计算加数和月末结存数之间的关系计算 出本月减少数，并登记入账出本月减少数，并登记入账 月末时先通过实月末时先通过实 地盘点确定结存地盘点确定结存 数，并登

44、记入账数，并登记入账 （3）实地盘点会实地盘点会 消耗较多的人力物消耗较多的人力物 力，造成浪费。力，造成浪费。 发出材料成本一般计入生发出材料成本一般计入生 产成本；发出产品成本一般产成本；发出产品成本一般 应计入主营业务成本（费用）应计入主营业务成本（费用） （2）倒挤出的存货减少（发出）倒挤出的存货减少（发出） 数可能隐藏非正常耗用因素，进而数可能隐藏非正常耗用因素，进而 影响当期生产、销售成本的计算。影响当期生产、销售成本的计算。 三、发出存货的账务处理三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本后，即可根据发在确定发出存货的成本后，即可根据发 出存货的不同用途进行账务处理。出存货的不

45、同用途进行账务处理。 【例例5-75-7】 企业生产企业生产A A、B B两种产品，领两种产品，领 用原材料分别为用原材料分别为925 000925 000元、元、160 000160 000元；车元；车 间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计 40 00040 000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 925 000925 000 B B产品产品 160 000160 000 制造费用制造费用 40 00040 000 贷：原材料贷：原材料 1 1 125 000125 000 【例例5-85-8】公司进行固定资产建造工程领公司进行固定资产建

46、造工程领 用生产用原材料用生产用原材料50 00050 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 固定资产建造工程：企业进行的房屋建造、设备安装固定资产建造工程：企业进行的房屋建造、设备安装 等项目，属于企业的对内投资活动，而不属于企业的营业活等项目，属于企业的对内投资活动，而不属于企业的营业活 动。动。 基建工程所需材料的购入及使用应在基建工程所需材料的购入及使用应在“工程物资工程物资”账户账户 核算，而不应记入核算，而不应记入“原材料原材料”账户；如果实际领用了原材料，账户；如果实际领用了原材料， 应按规定转出进项税

47、额。本例未涉及。应按规定转出进项税额。本例未涉及。 “在建工程在建工程”账户：账户：用以核算企业基建工程项目成本。用以核算企业基建工程项目成本。 账户性质账户性质资产（成本）类；资产（成本）类； 账户结构账户结构借增贷减借增贷减 【例例5-95-9（1 1）】企业销售原材料一批，售企业销售原材料一批，售 价价60 00060 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额10 20010 200元。元。 借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1010 200200 属于其他业务收入，而不

48、是主营业务收入；先属于其他业务收入，而不是主营业务收入；先 确认收入，暂未减少材料成本！确认收入，暂未减少材料成本！ 【例例5-95-9（2 2）】企业销售原材料成本为企业销售原材料成本为40 00040 000元。元。 在确认收入后结转其实际成本。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 00040 000 贷：原材料贷：原材料 40 00040 000 与销售产品后结转与销售产品后结转 主营业务成本同理主营业务成本同理 第四节第四节 存货清查的核算存货清查的核算 一、存货清查的概念及原因一、存货清查的概念及原因 1. 1.存货清查的概念存货清查的概念 对存货进行

49、清查盘点，确认其是否账实对存货进行清查盘点，确认其是否账实 相符的方法。相符的方法。 财产清查内容之一财产清查内容之一 企业企业 账面结存数账面结存数 核对核对 实际结存数实际结存数 2. 2.清查存货的必要性清查存货的必要性 保证存货的真实完整，做到账实相符。保证存货的真实完整，做到账实相符。 企业企业 账面结存数账面结存数 核对核对 实际结存数实际结存数 账实相符账实相符 3. 3.造成账实不符的原因造成账实不符的原因 存货收发、计量或存货收发、计量或记账有误。记账有误。 发生盘盈或盘亏。发生盘盈或盘亏。由于人为责任、自然由于人为责任、自然 灾害和被盗等，会造成灾害和被盗等，会造成账实不符

50、账实不符。 二、基本处理方法二、基本处理方法 （一）对于记账错误：应按规范的更正（一）对于记账错误：应按规范的更正 方法加以更正。方法加以更正。 （二）对于盘盈、盘亏（二）对于盘盈、盘亏 1.1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人填写存货盈亏的报告单，报告负责人 批示，并进行账面调整。批示，并进行账面调整。 2.2.报经批准后，按照批准意见进行核销报经批准后，按照批准意见进行核销 处理。处理。 清查清查 盘点盘点 全部存货全部存货 盘盘 存存 单单 存货盈亏存货盈亏 报报 告告 单单 账面调整账面调整 报经批准报经批准 核销处理核销处理 三、三、账户设置账户设置 账户性质：账户性质：资产类；资产

51、类；双重性质账户双重性质账户。 账户结构：账户结构：见图示；见图示； 对应账户：对应账户：见图示见图示 明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理流动资产损溢、 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 原材料等 待处理财产损溢待处理财产损溢 登记存货盘亏 存货盘亏处理 登记存货盘盈 存货盘盈处理 管理费用 原材料等 其他应收款 管理费用 营业外支出 存货盘亏、盘盈存货盘亏、盘盈 【期末余额期末余额：尚 未处理的盘盈】 期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 报经批准前报经批准前 的账面调整的账面调整 报经批准后的核销处理报经批准后的核销处理 按照盘亏原因，如责按照盘亏原因，如责 任人过失或应

52、由保险公任人过失或应由保险公 司赔付、正常损耗、自司赔付、正常损耗、自 然灾害等做不同处理然灾害等做不同处理 冲减管理费用冲减管理费用 四、核算举例四、核算举例 【例例5-105-10（1 1）】企业在财产清查中发现一批企业在财产清查中发现一批 账外原材料（盘盈）账外原材料（盘盈） ，总成本为，总成本为 6 65 25 20000元。按元。按 规定冲减管理费用。规定冲减管理费用。 报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整: : 借：原材料借：原材料 6 65 25 20000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6 65 25 20000 【例例5-105-10（2 2）】经批准后的经批准后的核销处理核销处理: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6 65 25 20000 贷：管理费用贷：管理费用 6 65 25 20000