管理会计_经营决策

1、第五章第五章 短期经营决策短期经营决策 l 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述 l 第二节第二节 经营决策成本概念经营决策成本概念 l 第三节第三节 经营决策一般方法经营决策一般方法 l 第四节第四节 生产决策生产决策 l 第第五五节节 不确定的决策分析不确定的决策分析 l 第第六六节节 定价决策定价决策 l 第七节第七节 存货决策存货决策 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述 l决策分析的涵义决策分析的涵义 l决策分析的分类决策分析的分类 l决策分析的程序决策分析的程序 一、决策分析的涵义一、决策分析的涵义 决策：指人们为了达到一定的目标， 运用科学的理论和方法，系统地分析主 客观条件

2、，提出多种预选方案，并选取 最 优方案的全过程。 二、决策分析的分类二、决策分析的分类 l时间分短期决策：一年内，不涉及固定资产 投资； 不考虑货币时间价值。 l长期决策一般考虑货币时间价值和风险价值。 l范围分微观决策，宏观决策。 l性质分肯定决策：备选方案结果能够确定 l风险决策：有几种不同结果（有一个客观概率 l不定型决策：没有客观概率。 l 三、决策分析的程序三、决策分析的程序 l 1提出问题确定目标 l 2收集加工有关资料 l 3围绕目标拟定方案 l 4比较方案作出选择 l 5实施方案进行反馈 一一. .相关成本包括相关成本包括: : 增量成本增量成本 边际成本边际成本 机会成本机会

3、成本 第二节第二节 经营决策成本概念经营决策成本概念 付现成本付现成本 专属成本专属成本 可分成本可分成本 可延缓成本可延缓成本 可避免成本等可避免成本等 二二.无关成本的内容无关成本的内容 无关成本包括无关成本包括: 沉没成本沉没成本 共同成本共同成本 联合成本联合成本 不可延缓成本不可延缓成本 不可避免成本等。不可避免成本等。 第三节第三节 经营决策方法经营决策方法 单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 差别损益分析法差别损益分析法 成本无差别点法成本无差别点法 利润无差别点法利润无差别点法 微分极值法微分极值法 线性规划法线性规划法 一、单位

4、资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备 选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消 耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行 短期经营决策。短期经营决策。 单位产品资源消耗定额 单位贡献边际 贡献边际 单位资源 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。 二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关 成本全部为变动成本时，

5、可以将贡献边际总额作成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作 为决策评价指标。为决策评价指标。 判断标准：判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 三、差别损益分析法三、差别损益分析法 差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本 其中：其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB 判断标准 若差别损益P大于零，则A方案优于B方案 若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P小于零，则

6、B方案优于A方案。 四、成本无差别四、成本无差别点法点法 成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案总是指能使两方案总 成本相等的业务量。记作成本相等的业务量。记作x x0 0。 若业务量大于成本分界若业务量大于成本分界点点X0时，则固定成本较高的时，则固定成本较高的 A 方案优于方案优于B方案；方案； 当业务量小于成本分界点当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的时，则固定成本较低的 B方方 案优于案优于A方案；方案； 若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的时，则两方案的 成本相等，效益无差别。成本相等，效益无差别。 12 21 0 bb aa

7、x 本之差两方案相关单位变动成 差两方案相关固定成本之 ）（ 点业务量 成本无差别 五、利润无差别点法五、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保利润无差别点销量是指某种产品为确保 原有盈利能力，在调价后应至少达到的销原有盈利能力，在调价后应至少达到的销 售量指标。售量指标。 若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调 价；价； 若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价； 若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不若调价后可望实现销量等于利润无差别

8、点销量，则调价与不 调价效益一样调价效益一样。 单位变动成本拟调单价 调价前可获利润固定成本 别点销量 利润无差 六、微分极值法六、微分极值法 建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f （x x） 根据根据y=f y=f （x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0） 根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整 七、线性规划法七、线性规划法 确定约束条件确定约束条件 确定目标函数确定目标函数 确定可能极值点确定可能极值点 确定最优组合确定最优组合 第四节第四节 生产决策生产决策

9、 l 一生产对象决策 l 例：某企业现有生产能力为40000机时，可生 产，两产品两者必取其一，生产每件要 16机时要10机时；的单价50元，单位变动 成本28元，固定成本2000元；单价30元， 单位变动成本16元，固定成本2000元。 l解：.差别损益分析法差别损益分析法( (差量法)： lSa-Sb=50*2500-30*4000=5000元 lCa-Cb=2500*28-4000*16=6000元 l差量收入差量成本后者为好 B 本量利： La=(50-28)*2500-2000=53000元 Lb=(30-16)*4000-2000=54000元 边际贡献： A： (50-28) *

10、2500=55000元 B: (30-16) *4000 =56000元 l例： 单价元 单位变动元 每一产品机时 l 30 15 5 l 34 22 3 l 20 12 1 单位机时边际贡献：Ma=3元,Mb=4元,Mc=8元 剩余生产能力用作生产 二新产品开发的决策分析二新产品开发的决策分析 l 不要追加专属成本 l 例：某企业现具有开发一种新产品 的生产经营能力， 有关的经营能力为 15000机时；两个产品，数据：单价 100元,50元;单位变动成本80元,35元;单 位产品机时5机时,3机时。 l 产品为好 l 要追加专属成本 例：上例中要40000元，要65000元 则多10000元

11、 l 用量一定 l 自制不增加固定成本 l 例：某企业年需甲种零件1000个若该企业有 多余生产能力进行自制每个成本30元其中直接 材料15元，人工8元，变动制造费用4元，固定 制造费3元；外购买价28 元 l 自制：15+8+427元；外购：为28元 l 故自制年节约1000(28-27)=1000元 l 自制需增加固定成本 l 上例中自制需租入专用设备年租金 1200元则应外购 l 零件自制但生产能力可转移 还用上例如生产甲零件的设备出租，年租金收入 1500元 解：自制成本变动成本机会成本 27000+1500=28500元 外购成本28*1000=28000元外购 用量末知 l 例：某

12、企业所需零件自制单位变动成本为5元另 需一批专用模具价值6000元，该零件在10000个 内单价6元，超过10000个单价5.5元 l 问零件是自制还是外购？ l 解：当产量10000:X1为成本平衡点得 l X1=6000个：6000外购 在(6000,10000)自制； l 当产量10000时X2=12000 l 得(10000,12000)外购 12000件自制 P154 五、亏损企业是否应停产的决策 P146 六、产品最优组合的决策 1逐次测算法: 经过逐步测试，使各种产品达 到最优组合。 P156 书例数据资料，设：书例数据资料，设： x为为A产品产量，产品产量， y 为为B产品产量

13、，产品产量， S为可获得的贡献毛益为可获得的贡献毛益 则：生产两种产品所用人工小时为则：生产两种产品所用人工小时为5x6y 生产两种产品所用设备工时为生产两种产品所用设备工时为3x5y 生产两种产品可获贡献毛益为生产两种产品可获贡献毛益为42x60y 根根 据约束条件可建立线性规划模型如下：据约束条件可建立线性规划模型如下： 2图解法图解法 P157 约束条件：约束条件： 5x6y24 000 (L1) 3x5y18 000 (L2) x3 000 (L3) y2 000 (L4) x，y0 目标函数：目标函数：S42x60y 用图解法求解以上线性规划模型，即在满足用图解法求解以上线性规划模型

14、，即在满足 以上约束条件的前提下，求以上约束条件的前提下，求S(贡献毛益额贡献毛益额) 的的 最大值。见最大值。见P158图图 l 例：某企业生产产品可采用三种不同加工方案 手工，机械化加工， 自动化加工单位变动成本 为12元,8元,6,元；固定成本为160元,480元,820元. 确定产品工艺方案？ l 解：X1,x2,X3为手工与机械化，手工与自动化， 机械化与自动化的成本平衡点 l 得X1=80 X2=110 X3=170件用图直观表示 80 110 170 l 产量已定，产量已定， 生产批量和生产批次与生产批量和生产批次与生生 产准备成本、储存成本产准备成本、储存成本相关。相关。 lP

15、159-163三个公式 lP160 lP164 九、赶工决策 l 提前完成任务，能够降低制造费用和提前完成任务，能够降低制造费用和 如直接人工，可获提前完工的奖励。提前如直接人工，可获提前完工的奖励。提前 完工往往需要追加一定的费用，如何在增完工往往需要追加一定的费用，如何在增 加收益和增加成本之间寻找带来最大利益加收益和增加成本之间寻找带来最大利益 的结合点。的结合点。 lP170例 十、生产作业中的成本决策 作业方案的选择往往与成本有作业方案的选择往往与成本有 关，甚至取决于成本的高低。关，甚至取决于成本的高低。 lP173 十一、生产任务分配决策十一、生产任务分配决策 P166-169

16、l例：某企业拟生产，两种产品经例：某企业拟生产，两种产品经 预计单位利润为元，元该企业现有甲，预计单位利润为元，元该企业现有甲， 乙丙三种设备适合，生产：甲乙丙三种设备适合，生产：甲18台生台生 产产30件或件或40件；乙件；乙18台生产台生产40件件,60件；件； 丙丙6台生产台生产60件件,110件；为了使，配套件；为了使，配套 (1:1)，问如何安排设备，利润最大最多？，问如何安排设备，利润最大最多？ l 解：甲设备效率比：；乙为：解：甲设备效率比：；乙为： ；丙为：可知甲生产；丙生产；乙；丙为：可知甲生产；丙生产；乙 分别生产甲，乙以（分别生产甲，乙以（1：1）配套；）配套； l 设设

17、x1为乙生产产品数，为乙生产产品数，x2 为乙生产数量为乙生产数量 l 由由18*30+x1=6*110+x2和和x1/40+x2/60=18得得 x1=480件；件；x2=360 件即台乙加件即台乙加 l 工，台乙加工。工，台乙加工。 第五节第五节 不确定环境下的决策 l大中取大法的应用大中取大法的应用 l小中取大法的应用小中取大法的应用 l大中取小法的应用大中取小法的应用 是选择最有利的市场需求情况下的收益是选择最有利的市场需求情况下的收益 值最大的方案作为中选方案的决策方法。值最大的方案作为中选方案的决策方法。 一一.大中取大法大中取大法的应用的应用 已知：某公司开发一种新产品、根据市场

18、调已知：某公司开发一种新产品、根据市场调 查提出三种不同产量方案，并预计销路不同情况查提出三种不同产量方案，并预计销路不同情况 下的贡献边际总额，资料如表下的贡献边际总额，资料如表1所示。所示。 要求：按大中取大法作出生产数量的决策。要求：按大中取大法作出生产数量的决策。 解：依题意编制分析表如表解：依题意编制分析表如表2所示。所示。 大中取大法在生产决策中的应用大中取大法在生产决策中的应用 销路销路 产量方案产量方案 畅销畅销一般一般滞销滞销 2 000件件 2 500件件 3 000件件 40 000 49 000 58 500 29 000 28 000 33 600 17 000 21

19、 500 18 600 表表1 1 贡献边际资料贡献边际资料 单位：元单位：元 表表2 2 分析表分析表 单位：元单位：元 销路销路 产量产量 方案方案 畅销畅销一般一般滞销滞销最最 大大 收益值收益值 2 000件件 2 500件件 3 000件件 40 000 49 000 58 500 29 000 28 000 33 600 17 000 21 500 18 600 40 000 49 000 58 500 从表从表5中可见，在大中取大法下，最大收益值均集中在中可见，在大中取大法下，最大收益值均集中在 “畅销畅销”栏，而最大收益值中的最大值是栏，而最大收益值中的最大值是58 500元，

20、因此应元，因此应 选择产量为选择产量为3 000件的方案为最优方案。件的方案为最优方案。 三三.小中取大法在生产决策中的应用小中取大法在生产决策中的应用 已知：仍按上例表已知：仍按上例表1 1资料。资料。 要求：采用小中取大法进行生产数量的决策。要求：采用小中取大法进行生产数量的决策。 解：解： 销路销路 产量产量 方案方案 畅销畅销一般一般滞销滞销最最 小小 收益值收益值 2 000件件 2 500件件 3 000件件 40 000 49 000 58 500 29 000 28 000 33 600 17 000 21 500 18 600 17 000 21 500 18 600 从表从

21、表5中可见，在小中取大法下，最小收益值均集中在中可见，在小中取大法下，最小收益值均集中在“滞销滞销”栏，栏， 而最小收益值中的最大值是而最小收益值中的最大值是21 500元，因此应选择产量为元，因此应选择产量为2 500件的方件的方 案为最优方案。案为最优方案。 四四.大中取小法在生产决策中的应用大中取小法在生产决策中的应用 已知：仍按上例资料。已知：仍按上例资料。 要求：采用大中小取法进行生产数量的决策。要求：采用大中小取法进行生产数量的决策。 解：根据表解：根据表1 1编制后悔值分析表，如表编制后悔值分析表，如表3 3所示：所示： 销路销路 产量产量 方案方案 畅销畅销一般一般滞销滞销最最

22、 大大 后悔值后悔值 2 000件件 2 500件件 3 000件件 18500 9500 0 4600 5600 0 4500 0 2900 18500 9500 2900 从表从表3中可见，最大后悔值中的最小值是中可见，最大后悔值中的最小值是2 900元，因此产量为元，因此产量为 3 000件时的方案应作为最优方案。件时的方案应作为最优方案。 l第第六六节节 定价决策定价决策 一、影响价格的基本因素一、影响价格的基本因素 l 成本因素成本因素 l 需求因素需求因素 l 商品的市场生命周期因素商品的市场生命周期因素 l 政策法规因素政策法规因素 l 竞争因素竞争因素 l 科学技术因素科学技术

23、因素 l 相关工业产品的销售量相关工业产品的销售量 二、企业价格制定的目标二、企业价格制定的目标 l 以追求最大利润为定价目标以追求最大利润为定价目标 l 以一定的投资利润率为定价目标以一定的投资利润率为定价目标 l 以保持和提高市场占有率为定价目标以保持和提高市场占有率为定价目标 l 以稳定的价格为制定目标以稳定的价格为制定目标 l 以应付和防止竞争为定价目标以应付和防止竞争为定价目标 三、以成本为基础的定价决策三、以成本为基础的定价决策 l成本加成定价法成本加成定价法P177 l损益平衡法损益平衡法 l边际成本定价法边际成本定价法 P180 l非标准产品的定价非标准产品的定价 P181例5

24、-29 l特别订货定价特别订货定价P182-183例 四、以需求为基础的定价决策四、以需求为基础的定价决策 弹性定价法弹性定价法 P186例例(5.18公式公式) 线性需求函数定价法线性需求函数定价法 P189例例(5.25公式公式) 反向定价法反向定价法P190例例 【例】利润无差别点法在调价决策中的应用【例】利润无差别点法在调价决策中的应用 已知：当某公司生产经营的已知：当某公司生产经营的A产品的售价为产品的售价为100 万元万元/件时，可以实现销售量件时，可以实现销售量10000件，固定成本为件，固定成本为 300000万元，单位变动成本为万元，单位变动成本为60万元万元/件，实现利润件

25、，实现利润 为为100 000万元。假定企业现有最大生产能力为万元。假定企业现有最大生产能力为19 000件。件。 利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下 的调价方案的可行性。的调价方案的可行性。 (1)若将售价调低若将售价调低为为85万元万元/件，预计市场容量可达到件，预计市场容量可达到 16500件左右；件左右； (2)若将售价调低若将售价调低为为80万元万元/件，预计市场容量可达到件，预计市场容量可达到 20 000件以上；件以上； 解解: (1)利润无差别点销量利润无差别点销量 = （300000+100000）/（85-60）=16 000(

26、件件) 最大生产能力最大生产能力=19000件件 预计市场容量预计市场容量=16500件件 可望实现销量可望实现销量=16500件件 利润无差别点销量利润无差别点销量=16000件件 应当考虑调价应当考虑调价 (2)利润无差别点销量利润无差别点销量 = （300000+100000）/（80-60）=20 000(件件) 最大生产能力最大生产能力19000件预计市场容量件预计市场容量 20 000件件 可望实现销量可望实现销量=19000件利润无差别点件利润无差别点 20 000件件 不应调价不应调价 l （一）新产品订价策略 l 1、撇油订价策略，2、渗透订价策略 l （二）折扣价格策略 l

27、 1、现金折扣，2、数量折扣， l 3、交易折扣，4、季节性折扣； l （三）单一价格策略与变动价格策略 l （四）心理价格策略 l （五）综合价格策略 l （六）声望订价策略 l （七）配套订价策略 l （八）分期收款价格策略 l （九）产品寿命周期价格策略P190-195 五、定价策略 第七节 存货决策 l一、一、 存货控制的涵义存货控制的涵义 存货控制是对企业库存材料存存货控制是对企业库存材料存 货、在产品存货和产成品存货的批货、在产品存货和产成品存货的批 量及成本所进行的控制。量及成本所进行的控制。 二、存货控制的二、存货控制的ABC分类法分类法 ABC分类法又叫巴雷特控制法。分类法又

28、叫巴雷特控制法。 （一）（一）. . ABC分类法的基本原理分类法的基本原理 按成本比重高低将各成本项目分为按成本比重高低将各成本项目分为A、 B、C三类，对不同类别的成本采取不三类，对不同类别的成本采取不 同控制方法。同控制方法。 （二）（二）.存货控制的存货控制的ABC分类法运用分类法运用 类别类别 划分标准划分标准控制方法控制方法 使用范围使用范围 成本比重成本比重 实物量比重实物量比重 A类类70左右左右 不超过不超过20% 重点控制重点控制 品种少单价品种少单价 高的材料高的材料 B类类20左右左右 不超过不超过30 一般控制一般控制 介于介于A、C之之 间的材料间的材料 C类类10

29、左右左右 不超过不超过50 简单控制简单控制 品种多、单品种多、单 价低的材料价低的材料 三、存货的经济批量控制三、存货的经济批量控制 l（一）、经济批量控制的内容（一）、经济批量控制的内容 l（二）、经济批量相关成本（二）、经济批量相关成本 l（三）、经济批量控制模型（三）、经济批量控制模型 （一）、经济批量控制的内容（一）、经济批量控制的内容 计算经济订货批量计算经济订货批量 计算最低总成本计算最低总成本 计算经济订货次数计算经济订货次数 （二）、经济批量控制的相关成本（二）、经济批量控制的相关成本 l1 1、订货成本、订货成本TC0PAQ l2 2、储存成本、储存成本 QCTC C （三

30、）、经济批量控制模型（三）、经济批量控制模型 1. 经济批量控制的基本模型经济批量控制的基本模型 * * * * 2 2 2 Q A n APCTC C AP Q ）全年经济订货次数（ ）最低相关总成本（ 变动性储存成本 单位材料年平均 动性订货成本 每次订货的变 年需要量 某材料全 ）经济批量（ 【例】经济批量控制指标的计算【例】经济批量控制指标的计算 l某公司全年需用某种材料某公司全年需用某种材料40000千千 克，按经验数据每次订货的变动性订克，按经验数据每次订货的变动性订 货成本为货成本为25元，单位材料年平均变动元，单位材料年平均变动 性储存成本为性储存成本为8元。元。 l计算计算 经济采购批量、最低的相关总成经济采购批量、最低的相关总成 本和全年经济订货次数。本和全年经济订货次数。 解：解： 2PA C 依题意，依题意，A40 000，P25，C8 Q* = =500（千克）（千克） TC* = =4000（元）（元） n* = =8（次）（次） 2PAC 2 25 40000 8 * A