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1、七夕，古今诗人惯咏星月与悲情。吾生虽晚，世态炎凉却已看透矣。情也成空，且作“挥手袖底风”罢。是夜，窗外风雨如晦，吾独坐陋室，听一曲尘缘，合成诗韵一首，觉放诸古今，亦独有风韵也。乃书于纸上。毕而卧。凄然入梦。乙酉年七月初七。- 啸之记。会计的变革一 电子商务对会计模式的影响（一）电子商务的快速发展对基础会计工作影响会计是经济管理的重要部分，随着信息化的发展，计算机会计在会计核算中得列了广泛的应用，近年来电子商务的快速发展对传统的会计核算工作形成了更多更广泛的影响， 包括对基础会计核算、会计计量方法、会计报表、财务管理等全方位的影响，相信不远的将来电子商务的发展也必将会决定着会计核算的发展方向。（

2、二）电算化会计信息系统中存在的问题由于历史原因，我国计算机技术与国际上一些先进国家相比。较为落后。综合 20 年来我国企业开展会计电算化状况，可以看出仍存在很多问题。如：发展不平衡；多数企业仍处于较低水平；多数企业仍是计算机和手工记账并行， 财会人员还不能完全从繁杂的日常事务中摆脱出来，甩账工作还不能完全实现。 随着会计电算化的深入，软件已经明显跟不上发展的需要，特别是个性化的需求。下面简单探讨企业会计网络化过程中发现的问题。1.会计信息系统的网络运行状况电算化会计信息系统是一种基于企业局域网 (LAN) 的综合信息处理系统，其功能就在于将系统接收的各种数据进行筛选、分类和处理，并形成一种新的

3、分析数据，对企业的各项措施，计划等进行调度、管理，为企业的管理决策提供参考数据。网络技术的发展给电算化会认信息系统的发展提供极其优越的外部环境和技术支持，电算化会计信息系统的功能， 也从最初的财务数据处理型向业务数据、信息数据综合分析处理并提供分析数据的管理型系统方向发屁从核算算型向决策型方向发展， 系统的运行环境也从企业的内部局域网 (LAN) 向广域网 (wAN) 也即当前的国际互联网 Internet 发展 .2.当前企业中构成“信息管理系统”的核心模块组件中存在的问题网络技术的发展给系统的运行环境提供了有力的保障，网络范围的扩大使系统有了更广阔的数据来源和发送对象， 也给系统能够利用电

4、子商务创造了有利的条件， 但就现有的状况下，当前企业中构成“信息管理系统”的核心模块组件中仍存在的一些问题。(1)企业的业务数据无法自主进行双向交换。客户可以很方便地将数据获取，而对企业来讲，却不能将某些数据自主地发往目的地和从目的地获取必要的认证数据， 这就使得企事业的电算化会计信息系统的管理、调度功能有所减弱、企业电子商务的实现有心无力(2)企业的资金不能通过系统自主调度、划拨。这其实是一个网络技术和系统技术不到位的问题，电子商务的实现就是网上交易，网上直接交付，而当前存在一个很大的困惑企业电算会计信息系统仍不能自主地通过系统所运行的局域网及局域网所挂接的骨干网络来实现资金的划拨和收付，

5、通常还需要单位再人为地将资金通过银行划拨到对方的账户上并得到确认后才能获取和发出必要的发货通知， 这一缺陷也成了阻碍企业电算化会计信息系统发展的最大障碍，也是解决企业电子商务问题的关键所在。(3)对外采购、发货仍无法通过网络进行。 当企业发生对外采购业务或者对外发送货物时，往往很难是直接通过网络得到确认的， 目前的企业电算化会计信息系统只能将企业的产品数量、型号、规模等通过网络对外公布，在获取对外的采购信息后，通常还需要得到银行的资金确认通知后，才能发货，同样，当企业对外进行采购时，仍无法直接根据外界传送过来的数据进行确认对商品的采购决定， 仍然需要有关的专门采购人员和银行的资金服务项目来辅助

6、实施。(4)目前市场上财务软件所提供的功能，离管理型财务软件的要求还相差甚远。目前市场上销售的商品化软件或自行开发的大多数属于封闭型一类， 即局限于本企业、本部门的资源。即使网络化，也只是一个孤立的、对外封闭的资源贫乏的局域网络。这种状况已落后于国际信息社会对信息的需求。（三）如何改进会计信息系统以更好地适应和利用电子商务电子商务时代的出现，经济的一体化使得我们的企业在激烈的市场竞争中趋于自然化，信息时代的企业竞争特点要求我们的企业必须改进自身系统功能和提高网络技术来迎接电子商务时代的到来，并在其中乘浪前进。1.提高会计信息系统数据的标准接口技术，增强数据的共享性互联网上的数据形式虽然都服从

7、www 协议，但其类型还是多种多样， 同样道理，当企业内部通过电算化会计信息系统的对外接口来对外发送数据时， 其数值类型也得有选择。 首先，通过接口端软件进行模拟测试， 获得对高数据接受类型后， 调整待发出数据的类型进行发送。因此，增强系统的数据共享性，也成了促进企业网络数据的双向交换顺利成功，电子商务的顺利实施必不可少的因素之一了。2.将企业的资金账户系统挂钩，推进网上收支的直接性电子商务的一个重要体现就是实现了网上迅速快捷的直接收支，对于单位而言，将企业的局域网定向到银行的账户上， 能够在网上直接进行资金的划拨和收入， 提高了企业的资金周转率，确保了网网交易的顺利实施， 而对此领域技术开拓

8、的一个明显的问题是安全与保密问题，因此，必须对系统的内部管理，安全防护等进行改革，防止数据的泄密和被截取，同时系统应对银行账户进行实时或定期的核对， 当发现数据有异时， 将立即封锁银行账户并进行检测和适时解封， 当然，以上这一切都可以通过系统的数据接口端核查模块来自动实现完成。电子商务在系统内实现的另一途径就是让系统与银行或中介机构系统的企业账户发生挂钩，将需处理的业务变成数据包的形式传送到银行或中介机构的系统内部进行处理， 此举的做法可以降低数据传输过程中的被窃取几率。 因为许多数据的操作都在银行或中介机构系统内部进行处理途中传递逗留时间减少。3.内部各环节传输实现数字化标准管理电子商务的实

9、现，不仅表现在企业对外界的贸易电子化，也表现于事业单位内阔别各生产环节或事业部门间的产品物资等的数字化传递，内部数字化标准的实施不仅不利于系统内部进行全面， 科学的数字化管理模式； 其产生的各项数据也有利于对外交易的数据参考和标准核算，以免产生不必要的损失；降低了单位系统对外交往的效率。4.电子商务支配下的系统效率过去，在企业未能实现网上交易时，企业各项对外交易都是通过人为的接触进行，从而获取对方的各项凭证， 在销售环节和采购环节再由人工输入各项数据，交由系统内部去核算，这样，整个系统的效率就因为销售环节和采购环节的手工操作而大打折扣， 即与人的效率或销售采购环节的效率成一种直线分布。（四）发

10、展趋势及前景展望为了使我国财务软件能够适应新的时代发展的要求，国内会计理论界、会计实务界，以及会计软件公司都做出了积极反应，相继提出了“网络财务”的概念，一些会计软件公司也研制和推出了网络财务软件。目前有关网络财务的说法不尽相同。总的来说，网络财务是只基于网络技术， 能够在 InternetIntranet 环境下整合使用， 还能够支持远程联网处理 (远程报表、远程报账、远程查询、远程审计 )，支持电子商务和网上理财服务的财务管理软件系统。网络财务是财务软件发展历程上的重要突破，他与传统财务软件相比，可具有以下优势。首先，在空间上，在网络财务环境下，企业的事务可以进行远程处理，从而实现对企数实

11、行集中管理。其次，在时间上，网络财务能使会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态，大大丰富会计信息的内容并提高会计信息的价值。最后，网络财务成为电子商务的重要组成部分。在网络时代，电子商务已成为企业在电子商务条件下进行会计核算和财务管理的工具， 将能够提供从财务上整合实现电子商务的各项功能。总之，在电子商务的条件下，会计模式的改变充分体现了网络经济的特征，是一次深刻的革命。电子商务条件下的会计电算化系统构建 对会计信息系统的发展有不可低估的拉动作用，将会成为传统会计模式的重塑者，同时，也为传统会计模式的退出创造了条件。二电子商务对财务会计的影响（一）电子商务扩展了会计核算范围电子商务改变

12、了会计信息的输入和传递方式，极大地扩展了会计核算范围，使商品交易在全球统一的电子虚拟市场中进行，极大地延伸了会计发展空间。电子商务通过电子技术、网络互联技术和现代通讯技术的运用支持在线管理和集中式管理模式， 大量的数据直接从企业内部或外部其他系统获取，企业信息将实现“数据共享”的信息集中管理，消除了地域差距，交易信息实现即时传递。整个交易过程实行电子化传递，瞬间完成交易全过程，具有方便快捷、节省时间等优点。 企业集团可以利用基于电子商务的网络财务软件对异地企业实现资金结算、集中记账、远程报账、报表即时生成等处理，使会计部门内部、与其它部门之间以及与企业外部的信息交流十分便捷， 财务部门可以与其

13、它部门协作完成各种交易事项， 可以实现会计信息共享，实现企业决策科学化和业务智能化。（二）电子商务改变了会计核算方式运用商务网络使企业会计核算变得很方便，企业采购、销售等部门可将各类信息存储于数据库中，授权的信息使用者可随时获取所需信息。财会部门也可通过网络把会计信息向企业的内部和外部网页上发布，并把有关信息传至银行、税务、证券交易所等机构，电子商务的运用使原来纸质的会计原始凭证数据直接记录在磁盘或光盘上，利用网络发送取代传统的纸质或软盘报送方式。磁介质代替了纸介质，电子凭证代替了书面凭证，电子符号代替了会计数据，跨地区商品交易的资金收付都通过网上结算，企业之间交易可以进行电子转账、网络银行的

14、电子货币支付及其它金融工具支付将成为电子商务中的主要支付方式， 财务信息的时效性和实用性将大大提高。会计信息流动过程中签字、盖章等传统确认手段将不再存在，大大加快会计账务处理的速度， 使各经济主体之间的交易迅速准确地进行， 可以及时满足企业内外部信息使用者的需要。（三）电子商务对会计假设的影响会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所要作的合理设定，传统会计是建立在传统经济环境的基础上的，建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设之上的， 电子商务的到来改变了原有的社会经济环境，使得传统会计的基本假设受到巨大的冲击和影响。1 电子商务对会计主体假设的影响。会计主体假设是指会

15、计信息所反映的特定单位或者组织，规定了会计工作的空间范围。在电子商务环境下，企业间的交易通过互联网进行，使得会计主体形态变得虚拟化，为了完成某一目标， 它会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体， 没有固定的形态和确定的空间范围， 会计主体的概念越来越模糊。 在电子商务网络中一个网址即代表一个企业，只要通过域名网址，企业交易双方就可以进行资源共享和网上交易，根据市场变化和企业经营活动需要进行会计主体的分合和重组，会计主体可能随时面临扩张、缩小或解散，会计主体的空间范围变得模糊，具有很大的不确定性。2 电子商务对持续经营假设的影响。持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的

16、规模和状态持续不断地经营下去，而不会面临破产和清算。 而在电子商务时代， 企业在向市场提供商品或服务的过程中，众多的企业因共同利益需要而联合成企业集团，共同完成一项经济业务后企业主体开始解散。持续经营假设在电子商务环境下表现出很大的局限性， 虚拟主体经营活动的短暂性打破了持续经营假设的适应范围，企业面临着激烈的竞争，企业兼并成为一种趋势，破产清算将成为可能，持续经营假设面临着极大的挑战。3 电子商务对会计分期假设的影响。会计分期假设是指人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间间隔分隔开来，形成一个个会计期间。 按照会计期间结算盈亏和编制会计报表， 定期向有关信息使用者提供企业一定时期的财

17、务状况和经营成果。 会计分期可以保证会计信息使用者定期获得有关的会计信息，在电子商务时代，市场信息的瞬息万变决定了网络公司的不稳定性，它的存续时间可能很短，会计信息需求者通过网络可随时得到企业动态的会计信息， 企业会计核算由静态走向动态，会计信息使用者可以随时了解企业的财务状况与经营成果， 根据各自需要作出决策，会计主体的虚拟化使得人为划分会计期间变得毫无意义。4 电子商务对货币计量假设的影响。货币计量假设是指用货币作为主要计量尺度，对会计要素进行统一计量，并且假定币值稳定。电子商务环境下连接各国的信息网络使全球形成一个统一的国际大市场， 经济全球化使得企业经济活动的国内市场与国外市场很难划分

18、，使得国际间资本流动加快，国际贸易、国际投资增加以及汇率与货币币值的变动更加频繁， 资本决策可在瞬间完成， 加剧了企业的金融风险。（四）电子商务对财务报告的影响财务报告是向投资者及其他利害关系人提供会计信息的窗口，财务报告采用通用、规范的格式，主要以资产负债表、损益表和现金流量表为核心，反映了定期、定时，但并不完整的财务信息。在电子商务时代，财务报告的形式与内容上都发生巨大变化，会计信息采取网上报告的方式进行， 扩大了会计信息的披露范围和信息容量， 满足了信息使用者的决策需要。财务报告更侧重于向使用者提供对未来决策有用的相关信息， 对会计信息使用者来说， 反映企业未来发展趋势的非货币信息与货币

19、信息具有同等的重要性， 单纯用货币计量提供的会计信息已不可能成为管理者和投资者决策的主要依据， 他们越来越期望财务报告中提供反映企业竞争力等指标的非货币信息 (如科研能力、创新能力、市场占有能力等 )。会计信息披露范围不仅包括财务信息本身， 而且包括与企业经营有关的非货币信息等， 使得财务信息披露由单纯的财务信息向包括非财务信息在内的复合型财务信息转变。由于未来的企业环境复杂，企业管理者要对企业的经营活动进行前瞻性策划，利益相关者也日益关注企业未来的盈利能力。 因此，必须在未来的财务报告中充分披露企业的未来信息。它主要包括企业发展前景、 盈利性预测、网络技术发展前景、 企业面临的机会与风险等。

20、此外，可以根据信息使用者的兴趣提供多样化与个性化的会计信息， 多媒体与网络技术的运用使得会计报告不再拘泥于单调的纸张表格形式，也可采用表格、声音、图像并存的形式，使信息使用者在工作中享受娱乐，有利于提高工作效率。综上所述，互联网的普及和知识经济时代的到来使电子商务将成为未来商业的主要形式，且势必对财务会计产生重大的影响。电子商务代表着先进的商业交易方式，电子商务的发展促进全球贸易成交量的迅速增长， 也使得传统会计领域发生根本性地变化， 我们必须积极改进现行的财务会计核算体系，迎接电子商务对我国财务会计的挑战。三电子商务下的会计确认与计量。（一）电子商务的会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，

21、辨认和确定会计是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。 电子商务环境下的资产等会计要素， 不仅表现形式不同于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量， 传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。1 数字化商品的会计确认在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以历史成本原则对其进行确认和计量，进行进、销、存数最金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中， 数字化商品一般是指由数字比特构成的数据库、 新闻和信息、书籍、杂志、电视和广播节目、电影、电子游戏、音乐唱片，以及计算机软件等，这些数字产品已超越了资源限制的约束，

22、 数量和内容可无限制地复制， 按实物产品方式反映资产价值失去意义。在具体会计核算上，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。而且由于采用的销售方式不同，因而销售收入确认的条件与时间也不尽相同，收入与成本的配比原则难以实现。 特别应当看到的是， 有些数字化商品的收入是视同销售还是视同使用费收入，往往难以准确地界定。2 电子会计凭证的确认电子商务过程中所产生的原始凭证必然是电子形式的原始凭证。电子会计凭证是会计处理的数据源，其确认就显得十分重要。会计要审核一份企业交易的电子原始数据，就不是简单地像传统会计的审阅纸张式原始凭证那样， 因为在纸质的凭证上的签名证实书面材料， 会计人员

23、很容易辨识，而对于电子会计凭证，则要考虑到电子原始数据生成的确认，数据存储的管理控制以及传递过程和方法的可靠性。 对电子商务中发生交易业务的电子数据审核， 除了对一笔业务的不同数据记录之间核对外，还要特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签字以保证有关责任人对业务和相应记录的完整性负责。 既然电子签名是未来电子数据的确认标记， 当然就包括了电子的原始凭证， 因而电子签名对会计原始凭证的作用应当给予承认。会计怎样认证电子签字的有效性也是一个不可忽视的问题。 电子签字若是现在大多数会计核算软件中用那种普通的汉字或字母代码填写， 就容易产生伪造和舞弊， 会计人员就无法辨认这些数据的真伪性。解

24、决签字有效性的做法是采用加密码签字。3 销售收入的确认现行会计准则对收入实现的条件定义为：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（ 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（ 3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。传统的商品交易是以契约为前提为保证的，才能进行相关销售收入的确认。而在电子商务交易中，一是流通环节中的机构（如商店、贸易公司、批发站等）和程序将大大减少；二是就每一项交易本身而言交易期间大大缩短， 并且通常并不存在合同契约之类为确保收入顺利实现而制定的具有法律效力的文件。 在当前社会诚信度

25、普遍不高的情况下， 企业一般是不敢在无契约的条件下发货，提供服务或劳务。无论是电子商务开始较早的美国，还是把电子商务炒得沸沸扬扬的我国，电子交易的支付方式都局限于信用卡、电子现金等，且交割方式都体现为款到发货。即使部分送货上门的交易，也是一手交钱，一手交货，实质上仍然体现为现金收讫而后才将所有权转移的特点。 传统交易中那种多个环节、 多个期间方能完成一次交易， 可以先于收到款项而发出商品或提供服务的情况将不复存在。 而且出于利益的趋动，互联网公司都乐于将不同交易方式产生的资金流全部记为网上收入。 事实上互联网公司获得的仅仅是该等销售收入的一部分。随之而来的问题是，电子商务环境下，收入实现确认同

26、时满足现行准则中四个条件几乎已无可能， 并且目前并无规则来界定互联网公司的网上收入和网下收入、销售收入和代理收入、真实收入和虚拟收入，这意味着即使是收入这样的简单概念，在网络经济运作模式下也需要重新加以规范。（二）电子商务环境下的会计计量会计确认是计量的前提，而计量则是确认的核心，是已经被确认的交易加以定量化并予以入账的必要之路。计量模式的选择受到经济因素、内在条件、环境因素、信息成本和效益的约束。电子商务环境下的会计计量更有许多不确定性，既离不开传统的计量属性，又要根据电子商务环境下做出相应的反映。在会计计量的属性中之中，包括历史成本、重置成本、现行成本、现行市价、未来现金流量的贴现值。在这

27、些计量属性的质量特征主要有相关性、可靠性、可比性、可理解性和经济性等，历史成本以“反映真实”而使可靠性更强，从而成为电子商务会计计量的基础和起点。1 历史成本虽然历史成本难以准确地反映会计要素在企业经营循环过程的变化，但电子商务营运环境可能给历史成本的主张者带来强有力的支持。 这是因为，竞争时代采用的是即时生产方式，根据消费者的需要确定企业的生产量，而电子商务的快速反应，又使存货可达“零状态”，这便最大程度减少存货等资产因采用历史成本计量所带来的弱相关性。 企业物流配送的 “零库存”可能导致历史成本与现行成本差距缩小， 配送中心根据订单组织存货， 实行即时采购。即时配送、即时分拨，因而对存货等流动资产而言，其历史成本就可能接近于现行成本，由此也就使其相关性有了很大的提高。2 现行成本现行成本的一个重要特点就是随着物