审计学ppt第8章

1、第五节 撰写审计报告的基本要求 第三节 注册会计师审计报告 第二节 政府审计报告 第一节 审计报告概述 第八章第八章 审计报告审计报告 第四节 内部审计报告 第一节 审计报告概述 一、审计报告的概念 二、审计报告的种类 一、审计报告的概念 是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织 在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、 授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。 v 审计报告是完成审计任务的标志 v 审计报告是体现审计成果的主要形式 二、审计报告的种类 1、按审计报告的详细程度 审计报告 简式审计报告 详式审计报告 v 简式审计报告的格式和措辞有统一规范 v 简式审计报告通常用于注册会计师实

2、施 的年度财务报表审计 2、按撰写审计报告的主体 审计报告 政府审计报告 内部审计报告 注册会计师审计报告 3、按审计报告的内容 审计报告 财政财务审计报告 经济效益审计报告 财经法纪审计报告 第二节 政府审计报告 一、政府审计报告的含义 三、政府审计报告的基本构成要素 五、政府审计报告的复核和审定 六、审计决定书 四、政府审计报告的编制与报送 二、政府审计报告的作用 一、一、政府审计报告的含义 是审计机关在实施审计后，对被审计单位的财 政收支和财务收支的真实、合法和效益发表审 计意见的书面文件。 v 政府审计报告可以对外公布，具有法律效力 v 审计报告定稿前，要征求被审计单位的意见 v 审计

3、报告定稿后，要经派出审计机关的审定 二、政府审计报告的作用 1、是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的依据。 2、是审计机关向被审计单位出具审计决定书的依据。 3、为政府有关部门加强宏观经济调控提供重要信息。 三、政府审计报告的基本构成要素 1、标题 2、主送单位 3、审计报告的内容 4、审计组长签名 5、审计报告日期 四、政府审计报告的编制与报送 1、审核整理审计工作底稿 2、提炼审计证据，归类审计事项 3、拟定审计报告提纲 4、撰写并修改审计报告初稿 5、征求被审计单位意见 6、提交审计报告 五、政府审计报告的复核和审定 审定的事项包括： 1、与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；

4、2、被审计单位对审计报告的意见和复核人员提出的 复核意见是否正确； 3、审计评价意见是否恰当； 4、定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当。 六、审计决定书 是审计机关在审定审计报告后，对被审计单位违 反国家规定的财政财务收支行为作出的依法对被 审计单位进行处理处罚的书面文件。 v 审计决定书具有法定效力，具有强制执行性。 v 审计报告不可替代审计决定书。 v 审计决定书只有在被审计单位有违法违纪行为 需要作出处理处罚时才出具。 1、审计的范围、内容、方式和时间 2、被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为 3、定性、处理、处罚决定及其依据 4、处理、处罚决定执行的期限和要求 5、依法申请复

5、议的期限和复议机关 u 审计决定书的内容 1、责令限期缴纳应当缴纳的财政收入 2、责令限期退还被侵占的国有资产 3、责令限期退还违法所得 4、责令冲转或者调整有关会计账目 5、依法采取的其他处理措施 审计处理的种类 1、警告、通报批评 2、罚款 3、没收违法所得 4、依法采取的其他处罚措施 审计处罚的种类 第三节 注册会计师审计报告 一、注册会计师审计报告的含义 三、注册会计师审计报告的结构和内容 四、审计报告的意见类型 二、注册会计师审计报告的作用 五、期后事项对审计报告的影响 一、注册会计师审计报告的含义 是注册会计师根据审计准则的要求，在实施了必 要的审计程序后出具的用于对被审计单位年度

6、会 计报表发表审计意见的书面文件。 v 注册会计师审计报告具有法定证明效力 v 会计师事务所要对其出具的审计报告承担法律责任 v 审计报告经会计师事务所签章后，即可提交给审 计委托人，无须经任何机构审定。 二、注册会计师审计报告的作用 1、鉴证作用：对被审计单位财务报表合法性 和公允性的鉴证 2、保护作用：对被审计人及其利害关系人利 益的保护 3、证明作用：对注册会计师履行审计责任的 证明 三、注册会计师审计报告的结构和内容 1、收件人 2、引言段 3、管理层对财务报表的责任段 4、注册会计师的责任段 5、意见段 6、注册会计师的签名及盖章 7、会计师事务所的名称、地址及盖章 8、审计报告日

7、v 注意审计报告日审计报告日的界定：审计工作完成日 审计工作完成日应具备的条件：审计工作完成日应具备的条件： （1）应当实施的审计程序已经完成，获取的审计证据 足以支持对财务报表发表意见 （2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被 审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露 （3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表 v 注意审计报告中说明段说明段添加的位置 v 注意审计报告中强调事项段强调事项段添加的位置 某注册会计师审计A公司某一年度财务报表，于次年 3月2日外勤审计工作结束；A公司管理层接受注册 会计师的建议调整财务报表后于3月5日确认并签署 财务报表；注册会计师于3月8日编写完成审计报

8、告， 并于3月9日将审计报告送交A公司；3月15日A公司的 财务报表对外公布。 问：审计报告日应确定为哪一天？ 四、审计报告的意见类型 1、无保留意见审计报告 2、保留意见审计报告 3、否定意见审计报告 4、无法表示意见审计报告 （一）无保留意见审计报告 无保留意见意味着被审计单位圆满地履行了会计 责任，在所有重大方面均作到了公允表达。 无保留意见意味着报表使用者可以对被审计单位 的财务状况给予较高的信赖。 无保留意见意味着注册会计师圆满地履行了审计 程序，对被审计单位财务报表无保留地表示肯定。 （1）财务报表的编制符合会计准则和会计制度的 规定，在所有重大方面公允地反映了被审计 单位的财务状

9、况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已按照审计准则的要求，实施了 必要的审计程序，在审计过程中未受到任何 阻碍和限制。 出具无保留意见审计报告时必须同时具备以下条件： 需出具带强调事项段的无保留意见审计报告的情形： （1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，且不影响已发表的意见时。 （2）当存在除持续经营问题以外的可能对财务报表 产生重大影响的不确定事项，且该不确定事项 的结果不受被审计单位的控制时。 可能导致对被审计单位持续经营能力产生疑虑的事项: （1）财务方面： 债务违约；资不抵债； 无法继续履行重大借款合同中的有关条款； 累计经营性亏损数额巨大； 过度依赖短期

10、借款筹资； 无法获得供应商的正常商业信用； 难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金； 经营活动产生的现金流量净额为负数； 存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。 （2）经营方面： 关键管理人员离职且无人替代； 主导产品不符合国家产业政策； 失去主要市场、特许权或主要供应商； 人力资源或重要原材料短缺； 对并购企业缺乏管理经验或管理层的经营管理方式与 企业规模的快速扩张不相适应，从而使企业整体管理 陷入瘫痪。 （3）其他方面： 严重违反有关法律法规或政策； 异常原因导致停工、停产； 经营期限即将到期且无意继续经营； 投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有 可能造成重大不利影响；

11、 因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 当存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生 重大疑虑的事项或情况时： v 提请被审计单位在报表中披露这些事项或情况。 v 如果被审计单位在财务报表中进行了适当披露， 则可出具带强调事项段的无保留意见审计报告。 v 如果被审计单位拒绝在财务报表中进行适当披 露，则应出具保留意见或否定意见的审计报告。 （二）保留意见审计报告 保留意见意味着注册会计师对被审计单位会计 报表的公允性所作出的一种附带条件的肯定。 只有当注册会计师确认整体财务报表是公允表 达的情况下，才能采用保留意见审计报告。 “ 除以外”是保留意见的专用术语。 （1）财务报表的编制或披露

12、违背会计准则及相关 规定，虽影响重大，但不至于对报表整体造成根本 歪曲。 （2）审计范围受到限制，虽影响重大，但不至于 影响到对报表整体作出评价。 如果认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存 在下述情形之一时，则应出具保留意见审计报告： （三）否定意见审计报告 否定意见意味着被审计单位的财务报表存在严 重歪曲，以致根本无法令人信赖。 应当出具否定意见审计报告的情形： 会计处理严重违反会计准则及相关制度的规定， 以致财务报表未能从整体上公允反映被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量。 否定意见意味着注册会计师对被审计单位财务 报表的全盘否定。 （四）无法表示意见审计报告 无法表示意见意味着

13、注册会计师无法就财务报 表的公允与否作出结论，或无法判断财务报表 中存在问题的性质和归属。 在注册会计师明知应当出具保留意见或否定意 见时，不得以无法表示意见来代替。 应当出具无法表示意见审计报告的情形： 审计范围受到严重限制，以致无法就报表整体作出评价。 五、期后事项对审计报告的影响 v 期后事项是指在资产负债表日至审计报告日 之间发生的以及在审计报告日后发现的事项。 v 期后事项可以分为三个时段： 第一时段：资产负债表日后至审计报告日； 第二时段：审计报告日后至财务报表报出日； 第三时段：财务报表报出日后。 v 期后事项的种类：调整事项和非调整事项期后事项的种类：调整事项和非调整事项 调整

14、事项：是指对资产负债表日已经存在的情 况提供了新的或进一步证据的事项。 非调整事项：是指资产负债表日后发生的事项。 对于调整事项：应提请被审计单位调整财务报 表和与之相关的披露信息。 对于非调整事项：只需提请被审计单位在财务 报表中加以披露，而无需调整财务报表。 需要调整财务报表的期后事项主要有： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业 在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原已确认的与 该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得证据，表明某项资产在资产负债 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负

15、债表日前购入资 产的成本或出售资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 只需在财务报表上披露而非调整的期后事项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发 生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 u 期后事项的审计责任 对于不同时段的期后事项，审计人员负有不同的审计责任： （1）主动识别第一时段期后事项 对于第一时

16、段的期后事项，审计人员负有主动识别的义务， 应当设计和实施专门的审计程序进行查询，并根据事项的 性质确定是需要进行调整还是只需要进行披露。 （2）被动识别第二时段期后事项 对于第二时段的期后事项，审计人员没有责任主动针对报 表实施专门审计程序进行查询，但应对知悉的期后事项实 施审计程序。 （3）没有义务识别第三时段期后事项 对于第三时段的期后事项，审计人员没有义务针对报 表进行查询。只有在同时满足下列两个条件时，审计 人员才需要采取行动：该期后事项在审计报告日已经 存在；该事项如果在审计报告日前获知，可能会影响 审计意见。 u 期后事项对审计报告的影响 对审计意见的影响：若被审计单位不接受调整

17、 或披露建议，则应签发保留意见或否定意见。 对审计报告日的影响：若对期后事项实施了追 加审计程序，则应重新确定审计报告日,即更改 原审计报告日，将原定审计报告日推迟至完成 追加审计程序时的审计报告日。 针对管理层修改的财务报表出具新的审计报告。 第五节 撰写审计报告的基本要求和方法 一、撰写审计报告的基本要求 二、撰写审计报告的一般步骤 一、撰写审计报告的基本要求 1、形式清晰、结构合理、逻辑严谨。 2、证据确凿、内容完整、评价公正。 3、行文简练、概念准确、措辞适当。 二、撰写审计报告的一般步骤 1、审核整理审计工作底稿。 2、整理审计证据，归纳审计事项。 3、拟定审计报告提纲。 4、撰写审

18、计报告初稿。 5、征求被审计单位意见。 6、修改初稿，报交审计报告。 1、在下列资产负债表日后事项中，属于非调整 事项的是（ ）。 A、2010年2月1日，乙公司2009年末的某项交易性金融 资产发生大幅贬值 B、2010年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C、2010年2月15日，乙公司于2008年确认的一笔大额销 售被退回 D、2010年3月16日，乙公司发生企业合并 2、某会计师事务所于2010年3月10日签署了Y公司2009年 度财务报表的审计报告，Y公司于3月20日将已审财务报 表与审计报告一同对外公布。此后，事务所获悉了Y公司 的下列情况。其中，审计人员应当采取行动的是（ ）。 A、2010年3月25日发生火灾，损失重大 B、4月5日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自Y 公司购买的大额商品 C、3月28日，法院判决Y公司因上年的技术侵权而应向K 公司支付巨额赔款 D、3月31日，Y公司以比上年末暂估价略高的价格向供 应商支付了设备款 3、以下事项中，属于在财务方面可能导致对 被审计单位持续经营能力产生疑虑的是（ ）。 A、关键财务主管人员离职且无人替代 B、无法获得供应商的正常商业信