5初步业务活动审计计划等

1、第五章第五章 计划审计工作计划审计工作 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 第二节第二节 审计计划审计计划 第三节第三节 审计重要性审计重要性 第四节第四节 审计风险审计风险 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 v目的和内容目的和内容 v审计业务约定书审计业务约定书 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 v2006年版年版中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111 号号审计业务约定书审计业务约定书 v2010年版年版中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111 号号就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见 第一节第一节 初步业务活动初步业

2、务活动 一、目的和内容一、目的和内容 目的：目的： v具备执行业务所需的独立性和能力；具备执行业务所需的独立性和能力； v不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会 计师保持该项业务的意愿的事项；计师保持该项业务的意愿的事项； v与被审计单位之间不存在对业务约定条款的与被审计单位之间不存在对业务约定条款的 误解。误解。 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 内容内容: v针对保持客户关系和具体审计业务实施相应针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序；的质量控制程序； v评价遵守相关职业道德要求的情况；评价遵守相关职业道德要求的情况； v就审计业

3、务约定条款达成一致意见。就审计业务约定条款达成一致意见。 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 三、审计业务约定书三、审计业务约定书 1.涵义涵义：审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签 订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目 标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 理解：理解： 签约人签约人：被审计单位与会计师事务所：被审计单位与会计师事务所 内容内容：委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及委托与受

4、托关系、审计目标和范围、双方的责任以及 报告的格式报告的格式 目的目的：明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项 并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益 性质性质：具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成 为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。（必须为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。（必须 是书面）是书面） 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 v2.作用作用 v可增进事务所与被审单位之间的相互了解可增进事务所与

5、被审单位之间的相互了解 v作为被审单位评价审计业务完成情况及事务作为被审单位评价审计业务完成情况及事务 所检查被审单位约定义务履行情况的所检查被审单位约定义务履行情况的 v如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定 会计师和委托人双方应负责任的重要证据会计师和委托人双方应负责任的重要证据 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 v3.审计业务约定书基本内容审计业务约定书基本内容 v财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围； v注册会计师的责任；注册会计师的责任； v管理层的责任；管理层的责任； v指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；指出用于

6、编制财务报表所适用的财务报告编制基础； v提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内 容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同 于预期形式和内容的说明。于预期形式和内容的说明。 v其他内容包括以下：其他内容包括以下： 注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动 （）（） A了解被审计单位及其环境评估重大错报风了解被审计单位及其环境评估重大错报风 险险 B针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序应的质量控制程序 C评

7、价遵守职业道德要求的情况评价遵守职业道德要求的情况 D就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见 【答案答案】BCD 多选 v下列各项中应作为审计业务约定书内容的有下列各项中应作为审计业务约定书内容的有 ( ) A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和管理层为注册会计师提供必要的工作条件和 协助协助 B.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书管理层对其做出的与审计有关的声明予以书 面确认面确认 C.注册会计师对执业过程中获知的信息保密注册会计师对执业过程中获知的信息保密 D.在连续接受委托情况下在连续接受委托情况下对与前任注册会计对与前任注册会计 师沟通的安排师沟通的安排

8、vABC 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 4.审计业务约定书条款的变更（审计业务变更）审计业务约定书条款的变更（审计业务变更） 导致被审计单位变更业务的情形：导致被审计单位变更业务的情形： 环境变化对审计服务的需求产生影响；环境变化对审计服务的需求产生影响； 对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解； 无论是管理层施加的还是其他情况引起无论是管理层施加的还是其他情况引起 的审计范围受到限制。的审计范围受到限制。 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 4.审计业务约定书条款的变更（审计业务变更）审计业务约定书条款的变更（审计业务变更） 如果没有合理的理由，

9、注册会计师不应同意变如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变 更业务；更业务； 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款， 而管理层又不允许继续执行原审计业务，注而管理层又不允许继续执行原审计业务，注 册会计师应当册会计师应当： 在适用的法律法规允许的情况下，解除审计在适用的法律法规允许的情况下，解除审计 业务约定；业务约定； 确定是否有约定义务或其他义务向治理层、确定是否有约定义务或其他义务向治理层、 所有者或监管机构等报告该事项。所有者或监管机构等报告该事项。 v【多选题多选题】中原公司管理层要求中天华信会计师事务所将审中原公司管理层要求中天华信会

10、计师事务所将审 计业务变更为审阅业务或其他服务业务，在以下几点中，可计业务变更为审阅业务或其他服务业务，在以下几点中，可 认为变更原因合理的有（认为变更原因合理的有（ ） A.中天华信会计师事务所执行的审计业务主要是为了中原公中天华信会计师事务所执行的审计业务主要是为了中原公 司股票上市之用，后因证监会暂停司股票上市之用，后因证监会暂停IPO工作导致中原公司上工作导致中原公司上 市计划取消市计划取消 B.中天华信会计师事务所无法实施函证程序，且无法执行替中天华信会计师事务所无法实施函证程序，且无法执行替 代审计程序，因此有可能对中原公司财务报表发表保留意见代审计程序，因此有可能对中原公司财务报

11、表发表保留意见 C.中原公司聘请中天华信会计师事务所进行审计主要是为了中原公司聘请中天华信会计师事务所进行审计主要是为了 满足其主要客户的要求，后来发现如果中天华信事务所针对满足其主要客户的要求，后来发现如果中天华信事务所针对 特定项目执行商定程序能够更好地满足客户的信息要求特定项目执行商定程序能够更好地满足客户的信息要求 D.中天华信会计师事务所由于无法审计中原公司重要的海外中天华信会计师事务所由于无法审计中原公司重要的海外 子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告 v【答案答案】AC v如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中如果管理层或治理层在

12、拟议的审计业务约定条款中 对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A 注册会计师无法对财务报表发表审计意见，注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册注册 会计师正确的做法是（会计师正确的做法是（ ） A.A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B.B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承 接接 D.D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审

13、与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审 计业务计业务 vC 第二节第二节 审计计划审计计划 总体审计策略总体审计策略 具体审计计划具体审计计划 第二节第二节 审计计划审计计划 风险评估风险评估 A风险应对风险应对B报告报告C D0审计计划 D1根据要求持续不断地更新和修改计划根据要求持续不断地更新和修改计划 总体审计策略总体审计策略 E 1审计范围审计范围 2报告目标报告目标/时时 间间 3审计方向审计方向 4审计资源审计资源 具体审计计划具体审计计划 F 1应对评估的风险的措施应对评估的风险的措施 2审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围 与管理层和治理层沟通与管理层和治

14、理层沟通 H 第二节第二节 审计计划审计计划 一一 、总体审计策略、总体审计策略 （一）总体审计策略目的（一）总体审计策略目的 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以注册会计师制定总体审计策略的目的是用以 确定：确定： v 审计范围审计范围 v 时间安排和方向，时间安排和方向， v 并指导具体审计计划。并指导具体审计计划。 第二节第二节 审计计划审计计划 一一 、总体审计策略、总体审计策略 制定总体审计策略应考虑的事项：制定总体审计策略应考虑的事项： 1 1确定审计范围；确定审计范围； 2 2报告目标、时间安排及所需沟通的性质；报告目标、时间安排及所需沟通的性质； 3 3审计方向；审计方向；

15、4 4审计资源。审计资源。 （一）确定审计范围需要考虑的事项（一）确定审计范围需要考虑的事项（新新） 1 1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础； 2 2特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报 告；告； 3 3预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量 及所在地点；及所在地点； 4 4母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确 定如何编制合并财务报表；定如何编制合并

16、财务报表； 5 5由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；由组成部分注册会计师审计组成部分的范围； 6 6拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识； 7 7外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折 算和相关信息的披露；算和相关信息的披露； 8 8除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行 法定审计的需求；法定审计的需求； 9 9内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部

17、审计工 作的程度；作的程度； （一）确定审计范围需要考虑的事项（一）确定审计范围需要考虑的事项（新新） v1010被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何 取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据； v1111对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的 与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期； v1212信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和信息技术对审计程序的影响，包括数据的

18、可获得性和 对使用计算机辅助审计技术的预期；对使用计算机辅助审计技术的预期； v1313协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和 时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响； v1414与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。 （二）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需（二）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需 要考虑的事项（新）要考虑的事项（新） 1 1被审计单位对外报告的时间表；被审计单位对外报告的时间表； 2 2与

19、管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性 质、时间安排和范围；质、时间安排和范围； 3 3与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告 的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或 书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治 理层通报的其他事项；理层通报的其他事项； 4 4与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作 的进展进行的沟通；的进展进行的沟通； （二）对报告的目标、时间安排及所需沟通

20、的性质需（二）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需 要考虑的事项（新）要考虑的事项（新） 5 5与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型 和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事 项；项； 6 6项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排， 包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已 执行工作的时间安排；执行工作的时间安排； 7 7预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审 计相关

21、的法定或约定的报告责任。计相关的法定或约定的报告责任。 （三）（三）确定审计方向需要考虑的事项确定审计方向需要考虑的事项 1 1重要性方面。重要性方面。 2 2重大错报风险较高的审计领域。重大错报风险较高的审计领域。 3 3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核 的影响。的影响。 4 4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员） 和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具 备适当经验的人员。备适当经验的人员。 5

22、5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域 分配适当的工作时间。分配适当的工作时间。 6 6如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持 职业怀疑必要性的方式。职业怀疑必要性的方式。 7 7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识 别的控制缺陷的性质及应对措施。别的控制缺陷的性质及应对措施。 8 8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括 这些内部控制得以适当记

23、录的证据。这些内部控制得以适当记录的证据。 （三）（三）确定审计方向需要考虑的事项确定审计方向需要考虑的事项 9 9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是 否依赖内部控制。否依赖内部控制。 1010对内部控制重要性的重视程度。对内部控制重要性的重视程度。 1111影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息 技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以 及收购、兼并和分立。及收购、兼并和分立。 1212重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报重大的行业发展情况，如行业

24、法规变化和新的报 告规定。告规定。 1313会计准则及会计制度的变化。会计准则及会计制度的变化。 1414其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的 变化。变化。 （三）（三）总体审计策略调配的资源总体审计策略调配的资源 v1 1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领 域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题 利用专家工作等；利用专家工作等； v2 2向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到 重要地点进行存货监盘的项目组成员的人

25、数，在重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在 集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围， 向高风险领域分配的审计时间预算等；向高风险领域分配的审计时间预算等； v3 3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还 是在关键的截止日期调配资源等；是在关键的截止日期调配资源等； v4 4如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何 时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人 和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控和经理如何进行复核，

26、是否需要实施项目质量控 制复核等。制复核等。 二、二、具体审计计划具体审计计划 1.制定具体审计计划的目的制定具体审计计划的目的 v获取充分、适当的审计证据以将审计风险降获取充分、适当的审计证据以将审计风险降 至可接受的低水平；至可接受的低水平； v确定审计程序的性质、时间安排和范围。确定审计程序的性质、时间安排和范围。 二、二、具体审计计划具体审计计划 2 2. .具体审计计划的内容具体审计计划的内容 拟实施的拟实施的审计程序审计程序的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。 具体审计计划应当包括下列内容具体审计计划应当包括下列内容 （1 1）计划实施的）计划实施的风险评估程序风险评估程序的性

27、质、时间和范围的性质、时间和范围 （2 2）计划实施的）计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范的性质、时间和范 围；围； （3 3）需要实施的）需要实施的其他审计程序其他审计程序。 计划实施的计划实施的进一步审计程序进一步审计程序包括两个层次包括两个层次 审计程序的总体方案审计程序的总体方案 实质性方案实质性方案 综合性方案综合性方案 （控制测试和实质性程序）（控制测试和实质性程序） 控制测试控制测试 拟实施的具体审计程序：性质时间和范围拟实施的具体审计程序：性质时间和范围 实质性程序实质性程序 v在制定具体审计计划时在制定具体审计计划时A注册会计师应当注册会计师应当 考虑包括

28、的内容是考虑包括的内容是( ) v A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和计划实施的风险评估程序的性质、时间和 范围范围 vB.计划与管理层和治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期 v C.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员 vD.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间 vA v具体审计计划应包括下列内容（具体审计计划应包括下列内容（ ） A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性注册会计师计划实施的风险评估程序的性 质、时间和范围质、时间和范围 B.注册会计师计划实施的进一步审计程序的注册会计师计划实施的进一步审计程序的 性质、时间和范围性质、

29、时间和范围 C.注册会计师需要实施的其他审计程序注册会计师需要实施的其他审计程序 D.导致注册会计师难以实施必要审计程序的导致注册会计师难以实施必要审计程序的 情形情形 vABC v下列关于具体审计计划的说法中，正确的有下列关于具体审计计划的说法中，正确的有 ( ) A.具体审计计划包含计划实施的风险评估程序具体审计计划包含计划实施的风险评估程序 的性质、时间安排和范围的性质、时间安排和范围 B.具体审计计划中的进一步审计程序包括控制具体审计计划中的进一步审计程序包括控制 测试和实质性程序测试和实质性程序 C.具体审计计划中的进一步审计程序可以分为具体审计计划中的进一步审计程序可以分为 进一步

30、审计程序的总体方案和拟实施的具体进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体 审计计划两个层次审计计划两个层次 D.具体审计计划只包含风险评估程序和计划实具体审计计划只包含风险评估程序和计划实 施的进一步审计施的进一步审计程序. vABC 三、其他方面三、其他方面 1.审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改 2.导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项 如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划， 也会导致审计工作作出适时调整：也会导致审计工作作出适时调整： （1 1）对重要性水平的调整；）对重要性水平的调整； （2 2）对某类交易、账户余额

31、和披露的重大错）对某类交易、账户余额和披露的重大错 报风险评估的修改；报风险评估的修改； （3 3）对进一步审计程序的修改。）对进一步审计程序的修改。 三、其他方面三、其他方面 3.指导、监督与复核（复核的性质、时间、和指导、监督与复核（复核的性质、时间、和 范围范围 对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的 因素因素 v 被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度； v 审计领域；审计领域； v 评估的重大错报风险；评估的重大错报风险； v 执行审计工作的项目组成员的专业素质和执行审计工作的项目组成员的专业素质和 胜任能力。胜任能力。 v注

32、册会计师在（注册会计师在（ ）情形下应当扩大对审计）情形下应当扩大对审计 项目组的指导与监督的范围，增强指导与监项目组的指导与监督的范围，增强指导与监 督的及时性，执行更详细的复核工作。督的及时性，执行更详细的复核工作。 vA项目组成员专业素质提高项目组成员专业素质提高 vB评估的重大错报风险增强评估的重大错报风险增强 vC对独立性要求加大对独立性要求加大 vD审计时间比预算缩短审计时间比预算缩短 vB 分析题 X公司是公司是U 会计师事务所会计师事务所20*2年初新发展的设计客户。年初新发展的设计客户。A注册注册 会计师受托担任该项业务的项目合伙人。在与会计师受托担任该项业务的项目合伙人。在

33、与X公司鉴定审公司鉴定审 计业务约定书之后，计业务约定书之后，A注册会计师正在考虑与制定审计计划注册会计师正在考虑与制定审计计划 的相关事项，相关情况如下：的相关事项，相关情况如下： 1.在考虑总体审计策略的同时，在考虑总体审计策略的同时，A注册会计师要求项目组成员注册会计师要求项目组成员 各自针对自己负责的领域制定具体审计计划各自针对自己负责的领域制定具体审计计划 2.A注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和 审计资源三个部分构成审计资源三个部分构成 3.在了解内部控制中获得的信息是在了解内部控制中获得的信息是A注册会计师确定总体

34、审计注册会计师确定总体审计 策略的审计范围的重要依据，凡是内部控制薄弱的领域，都策略的审计范围的重要依据，凡是内部控制薄弱的领域，都 要扩大审计范围。要扩大审计范围。 4.项目组成员编制的具体审计计划的核心是确定进一步审计程项目组成员编制的具体审计计划的核心是确定进一步审计程 序，具体包括风险评估程序、控制测试和实质性测试序，具体包括风险评估程序、控制测试和实质性测试 5.项目组成员按项目合伙人的要求对制定的具体审计计划进行项目组成员按项目合伙人的要求对制定的具体审计计划进行 了相互复核，以避免在具体实施过程中进行修改了相互复核，以避免在具体实施过程中进行修改 v针对上述每一种情况，指出针对上

35、述每一种情况，指出A注册会计师及项目组成员在制注册会计师及项目组成员在制 定审计计划过程中是否存在不妥之处，并简要说明理由。定审计计划过程中是否存在不妥之处，并简要说明理由。 第三节第三节 审计重要性审计重要性 （新）（新） 一、重要性的含义一、重要性的含义 会计中的重要性概念：会计中的重要性概念： 企业会计准则第企业会计准则第30号号-财务报表列报财务报表列报 v第六条第六条 重要性，是指财务报表某项目的省重要性，是指财务报表某项目的省 略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，略或错报会影响使用者据此作出经济决策的， 该项目具有重要性。重要性应当根据企业所该项目具有重要性。重要性应当根据企业

36、所 处环境，从项目的性质和金额大小两方面予处环境，从项目的性质和金额大小两方面予 以判断。以判断。 第三节第三节 审计重要性审计重要性 （新）（新） 一、重要性的含义一、重要性的含义 理解：理解： 1.1.如果合理预期错报如果合理预期错报( (包括漏报包括漏报) )单独或汇总起单独或汇总起 来可能影响财务报表使用者依据财务报表作来可能影响财务报表使用者依据财务报表作 出的经济决策，则通常认为错报是重大的；出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 2.2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并对重要性的判断是根据具体环境作出的，并 受错报的金额或性质的影响，或受两者共同受错报的金额或性质的影响，或

37、受两者共同 作用的影响；作用的影响； 3.3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是判断某事项对财务报表使用者是否重大，是 在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息 需求的基础上作出的。需求的基础上作出的。 v下列对重要性含义的表述中，不恰当的是下列对重要性含义的表述中，不恰当的是() vA如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依 据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重 大的大的 vB判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应 考虑

38、错报对个别财务报表使用者的影响考虑错报对个别财务报表使用者的影响 vC对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的 vD对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或 受两者共同作用的影响受两者共同作用的影响 B v重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判 断。以下关于重要性的理解不正确的是断。以下关于重要性的理解不正确的是() A.重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境 B.重要性受到错报数量或性质的影响，或者受到两重要性受到错报数量或性质的影响，或者受到两 者共同影响者共

39、同影响 C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 D.对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断 vC v在理解重要性概念时，下列表述中错误的是在理解重要性概念时，下列表述中错误的是 （ ） A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性 质的判断质的判断 B.如果一项错报单独或汇总其他错报可能影响如果一项错报单独或汇总其他错报可能影响 财务报表使用者依据财务报表做出的经济决财务报表使用者依据财务报表做出的经济决 策，则该项错报是重大的策，则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，

40、应当考判断一项错报对财务报表是否重大，应当考 虑对个别特定财务报表使用者产生的影响虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表较小金额错报的累计结果，可能对财务报表 产生重大影响产生重大影响 C 第三节第三节 审计重要性审计重要性 二、审计重要性运用的两个环节二、审计重要性运用的两个环节 1计划审计工作时计划审计工作时 （1 1）为财务报表层次确定重要性水平，以发）为财务报表层次确定重要性水平，以发 现在金额上重大的错报；现在金额上重大的错报； （2 2）评估各类交易、账户余额和披露认定层）评估各类交易、账户余额和披露认定层 次的重要性，以便确定进一步审计程

41、序的性次的重要性，以便确定进一步审计程序的性 质、时间安排和范围，将审计风险降至可接质、时间安排和范围，将审计风险降至可接 受的低水平。受的低水平。 2确定审计意见类型时确定审计意见类型时 在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考 虑重要性水平。虑重要性水平。 第三节第三节 审计重要性审计重要性 v三、重要性与审计风险和审计证据关系三、重要性与审计风险和审计证据关系 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系 审计重要性审计重要性 v三、重要性与审计风险和审计证据关系三、重要性与审计风险和审计证据关系 重要

42、性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系反向关系反向关系 重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系反向关系反向关系 A情形情形 B情形情形 重要性水平重要性水平30万万 重要性水平重要性水平70万万 审计人员须查出的错报审计人员须查出的错报 审计人员须查出的错报审计人员须查出的错报 1000份证据份证据 1000份证据份证据 审计风险审计风险10% 审计风险审计风险1% 目标审计风险目标审计风险5% 增加证据增加证据 减少证据减少证据 v单：注册会计师负责对丙公司单：注册会计师负责对丙公司208年度财务报表年度财务报表 进行审计。在考虑重要性和审计风险时，注册会计进行审计。在考虑重要性和审

43、计风险时，注册会计 师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 v（1）在执行审计业务时，注册会计师应当确）在执行审计业务时，注册会计师应当确 定合理的重要性水平。下列做法正确的是（定合理的重要性水平。下列做法正确的是（ ） vA.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 vB.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 vC.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司 及其环境的了解及其环境的了解 vD.在确定计划的重要性水

44、平时，应当考虑实施进一在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一 步审计程序的结果步审计程序的结果 vC 第三节第三节 审计重要性审计重要性 四、重要性水平的确定四、重要性水平的确定（计划阶段）（计划阶段） （一）从（一）从数量数量方面考虑重要性方面考虑重要性 两个层次的重要性两个层次的重要性： 财务财务报表整体报表整体的重要性水平的重要性水平 特定交易、账户余额或披露的重要性水平。特定交易、账户余额或披露的重要性水平。 财务报表整体重要性水平财务报表整体重要性水平 目的：目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是对财务报表发表意见时确定财务报表是 否公允反映。否公允反映。 方法：方法：通常选择

45、一个恰当的通常选择一个恰当的基准基准，乘以适当的，乘以适当的 百分比百分比。 财务报表层次的重要性水平：基准财务报表层次的重要性水平：基准百分比百分比 v基准的选择基准的选择： 经常性业务的经常性业务的税前利润税前利润适用于以营利为目的的实体；适用于以营利为目的的实体； 经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润/ /亏损波动较大的实体或以前年度盈亏损波动较大的实体或以前年度盈 利而本年度亏损的实体，将异常项目或非经常性项目加回或利而本年度亏损的实体，将异常项目或非经常性项目加回或 使用近几年使用近几年平均税前利润平均税前利润/ /亏损亏损（通常（通常3 3至至5 5年）年）, , 或使用其或使

46、用其 他更为恰当的基准，如他更为恰当的基准，如毛利毛利或或营业收入营业收入； 费用总额、营业收入总额或资产总额费用总额、营业收入总额或资产总额适用于非营利性组织适用于非营利性组织 （如公共部门实体、学校、慈善机构、研发中心等）；（如公共部门实体、学校、慈善机构、研发中心等）； 所有者权益总额、费用总额或资产总额所有者权益总额、费用总额或资产总额适用于新设立实体运适用于新设立实体运 营初期；营初期； 净资产净资产适用于以资产为主的实体适用于以资产为主的实体 （如基金）；（如基金）； 业主以薪酬的形式拿走大部分税前利润的小型被审计单位，业主以薪酬的形式拿走大部分税前利润的小型被审计单位， 应以扣除

47、薪酬与税金之前的利润应以扣除薪酬与税金之前的利润 选择百分比选择百分比： v 以营利为目的的实体，通常不超过经常性业务税前以营利为目的的实体，通常不超过经常性业务税前 利润的利润的5%5%至至10%10%，或营业收入的，或营业收入的1%1%至至2%2%； 非营利性组织，通常不超过总收入或费用总额或资非营利性组织，通常不超过总收入或费用总额或资 产总额的产总额的1%1%； 以营业收入为基准的实体，通常以营业收入的以营业收入为基准的实体，通常以营业收入的1%1%至至 2%2%； 共同基金公司，通常不超过净资产的共同基金公司，通常不超过净资产的0.5%0.5%； 公共部门实体，通常以总成本的公共部门

48、实体，通常以总成本的1%1%或净成本（费用或净成本（费用 减收入或支出减收入）减收入或支出减收入）5%5%，如保管公共资产，则不，如保管公共资产，则不 超过资产总额的超过资产总额的1%1%； 特定特定交易、交易、账户余额或披露的重要性水平账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个根据被审计单位的特定情况，如果存在一个 或多个特定类别的交易、账户余额或披露，或多个特定类别的交易、账户余额或披露， 其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的 重要性，但合理预期可能影响财务报表使用重要性，但合理预期可能影响财务报表使用 者依据财务报表作出的经

49、济决策，注册会计者依据财务报表作出的经济决策，注册会计 师还应当确定适用于这些交易、账户余额或师还应当确定适用于这些交易、账户余额或 披露的一个或多个重要性水平。披露的一个或多个重要性水平。 特定特定交易、交易、账户余额或披露的重要性水平账户余额或披露的重要性水平 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别下列因素可能表明存在一个或多个特定类别 的交易、账户余额或披露，其发生的错报金的交易、账户余额或披露，其发生的错报金 额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理 预期将影响财务报表使用者依据财务报表作预期将影响财务报表使用者依据财务报表作 出的经济决策：出的经济

50、决策： （1 1）法律法规或适用的财务报告编制基础是）法律法规或适用的财务报告编制基础是 否影响财务报表使用者对特定项目计量或披否影响财务报表使用者对特定项目计量或披 露的预期；露的预期； 特定特定交易、交易、账户余额或披露的重要性水平账户余额或披露的重要性水平 （2 2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露与被审计单位所处行业相关的关键性披露： 如制药企业的研究与开发成本如制药企业的研究与开发成本 （3 3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单财务报表使用者是否特别关注财务报表中单 独披露的业务的特定方面。独披露的业务的特定方面。 如新的收购如新的收购 （二）从性质方面考虑重要性（二）从性

51、质方面考虑重要性 1.1.对财务报表使用者需求的感知。对财务报表使用者需求的感知。 2.2.获利能力趋势。获利能力趋势。 3.3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定 的或常规的报告要求而产生错报的影响。的或常规的报告要求而产生错报的影响。 4.4.计算管理层报酬（奖金等）的依据。计算管理层报酬（奖金等）的依据。 5.5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 6.6.重大或有负债。重大或有负债。 7.7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质

52、的个 别交易。别交易。 8.8.关联方交易。关联方交易。 9.9.可能的违法行为、违约和利益冲突。可能的违法行为、违约和利益冲突。 v（二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑重要性 v10.10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和财务报表项目的重要性、性质、复杂性和 组成。组成。 11.11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不可能包含了高度主观性的估计、分配或不 确定性。确定性。 12.12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益管理层的偏见。管理层是否有动机将收益 最大化或者最小化。最大化或者最小化。 13.13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报管理层一直不愿意纠正已报告的与财务

53、报 告相关的内部控制的缺陷。告相关的内部控制的缺陷。 14.14.与账户相关联的核算与报告的复杂性。与账户相关联的核算与报告的复杂性。 15.15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改自前一个会计期间以来账户特征发生的改 变变 16.16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影个别极其重大但不同的错报抵销产生的影 响响。 （三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性（新增新增） 1.实际执行的重要性含义实际执行的重要性含义 v实际执行的重要性是指注册会计师确定的低实际执行的重要性是指注册会计师确定的低 于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，于财务报表整体的重要性的一个或多个金额， 旨在将未更正

54、和未发现错报的汇总数超过财旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财 务报表整体的重要性的可能性降至适当的低务报表整体的重要性的可能性降至适当的低 水平。如果适用，实际执行的重要性还指注水平。如果适用，实际执行的重要性还指注 册会计师确定的低于特定类别的交易、账户册会计师确定的低于特定类别的交易、账户 余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 （三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性（新增新增） 1.实际执行的重要性含义实际执行的重要性含义 v理解：理解： v目的目的:旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务 报表

55、整体的重要性的可能性降至适当的低水平报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 v实际执行的重要性低于相应的重要性水平实际执行的重要性低于相应的重要性水平 v重要性水平是报表使用者角度，一般不调整，实际重要性水平是报表使用者角度，一般不调整，实际 执行的重要性从审计角度定义，是根据审计风险的执行的重要性从审计角度定义，是根据审计风险的 评估而确定的。评估而确定的。 v金额可以是一个也可以是多个。金额可以是一个也可以是多个。 v整体层次的实际执行重要性是必须确定的，而第二整体层次的实际执行重要性是必须确定的，而第二 层次实际执行的重要性的确定是有选择的。层次实际执行的重要性的确定是有选择的。 （三

56、）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性（新增新增） 2.确定实际执行的重要性应考虑因素确定实际执行的重要性应考虑因素 对被审计单位的了解；对被审计单位的了解； 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 （三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性（新增新增） 3.实际执行的重要性水平的经验值实际执行的重要性水平的经验值 经验值经验值情形情形 1.1.接近财务报接近财务报 表整体重要表整体重要 性性5050的情的情 况况 (1)(1)经常性审计，以前年度审计调整较经常性

57、审计，以前年度审计调整较 多多 (2)(2)项目总体风险较高项目总体风险较高( (如处于高风险如处于高风险 行业，经常面临较大市场压力，首行业，经常面临较大市场压力，首 次承接的审计项目或者需要出具特次承接的审计项目或者需要出具特 殊目的报告等殊目的报告等) )。 2.2.接近财务报接近财务报 表整体重要表整体重要 性性7575的情的情 况况 (1)(1)经常性审计，以前年度审计调整较经常性审计，以前年度审计调整较 少；少； (2)(2)项目总体风险较低项目总体风险较低( (如处于低风险如处于低风险 行业，市场压力较小行业，市场压力较小) )。 （三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性（新

58、增新增） 4.计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系 计划的计划的 重要性重要性 实际实际 执行执行 的重的重 要性要性 v下列关于实际执行的重要性水平的说法中，正确下列关于实际执行的重要性水平的说法中，正确 的是的是( ) A.实际执行的重要性水平就是计划的重要性水平实际执行的重要性水平就是计划的重要性水平 B.B.实际执行的重要性水平指的是低于财务报表层实际执行的重要性水平指的是低于财务报表层 次的重要性水平，不包含低于特定类别的交易、次的重要性水平，不包含低于特定类别的交易、 账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额账户余额或披露的重要性水平的

59、一个或多个金额 C.C.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表 整体重要性的整体重要性的50%50%75%75% D.D.如果是连续审计，以前年度审计调整较少，那如果是连续审计，以前年度审计调整较少，那 么实际执行的重要性接近财务报表总体重要性的么实际执行的重要性接近财务报表总体重要性的 50%50% vC （四）审计过程中修改重要性水平（四）审计过程中修改重要性水平 v注册会计师可能需要修改财务报表整体的重注册会计师可能需要修改财务报表整体的重 要性和特定类别的交易、账户余额或披露的要性和特定类别的交易、账户余额或披露的 认定重要性水平。认定重要性水

60、平。 v重要性水平修改的原因重要性水平修改的原因 （1 1）审计过程中情况发生重大变化（如决定）审计过程中情况发生重大变化（如决定 处置被审计单位的一个重要组成部分）；处置被审计单位的一个重要组成部分）； （2 2）获取新信息；）获取新信息； （3 3）通过实施进一步审计程序，注册会计师）通过实施进一步审计程序，注册会计师 对被审计单位及其经营的了解发生变化对被审计单位及其经营的了解发生变化 五、评价审计过程中识别出的错报五、评价审计过程中识别出的错报 1.错报的定义错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露， 与按照适用