会计学清华PPT优秀课件

1、会计学会计学 吉林大学管理学院吉林大学管理学院 弭元英（教授）弭元英（教授） Email： 会计学会计学课程简介课程简介 会计学会计学是工商管理类学生的一门专业基础课及专业是工商管理类学生的一门专业基础课及专业 主干课，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以主干课，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以 我国发布的我国发布的企业会计准则企业会计准则、最新发布的具体会计准则、最新发布的具体会计准则、 股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度及相关国际惯例为依据，既有理及相关国际惯例为依据，既有理 论的阐述，又有实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。论的阐述，又有实务的讲析，成为会计

2、专门人才必修的课程。 通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、 会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投 资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。 学习学习财务会计学财务会计学课程的参考书目课程的参考书目： 1会计学基础会计学基础 教育部高教司教育部高教司 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 2007； 2会计学基础会计学基础 丁元霖丁元霖 立信会计出版社立信会计出版社 2007； 3会计学原理

3、会计学原理 李海波李海波 立信会计出版社立信会计出版社 2007； 4我国的我国的企业会计准则企业会计准则和已颁布的具体会计准则；和已颁布的具体会计准则； 第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论 第一节第一节会计的起源与发展会计的起源与发展 一、会计的产生和发展 在原始社会，会计只是生产职能的附带部分，原始社会末期的“结 绳记事”、“刻契记数”等原始记录的方法，是会计的萌芽阶段。到了 西周（公元前1100前770）才有了“会计”的命名和较为严格的会计机 构，唐、宋时期，我国创建了“四柱结算法”， 期初结存+本期收-本期支出=期末结存”的基本功是进行结帐，为我国 通行的收付记账法奠定

4、了基础。一直到清代，“四柱结算法”已成为系 统反映王朝经济活动或私家经济活动全过程的科学方法，成为中式会计 方法的精髓。清朝后期，从国外引入借贷记账法。中华人民共和国建国 以来，根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和 企业经营方式划分的会计制度。1985年，我国公布了中华人民共和国 会计法，成为我国第一部会计大法。为了适应社会主义市场经济的发 展和扩大对外开放的需要，我国于1992年11月公布了企业财务通则 和企业会计准则，1993年7月1日起执行。1993年12月八届五次人大 常委会审议通过，并经国家主席命令，修正了中华人民共和国会计 法。1994年国家对财税制度也进行了根

5、本性的改革，推行以增值税为 主体的流转税制度，统一了企业和个人所得税，并实行了中央财政与地 方财政的分税制。 二、会计的涵义 1、工具论： 2、管理活动论： 3、信息系统论： 4、艺术论： 会计是以提高经济效益为目的、以货币作为主要计量单位、 通过一系列专门方法、对企业和行政、事业单位的经济活动进行 完整的、连续的、系统的反映和监督的一种管理活动。 三、会计的特点. 1、会计是以货币为主要计量单位。 2、会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性、系统性。 3、会计运用专门的方法。 4、会计的基本功能是：反映和监督. 5、会计的最终目的是：提高经济效益. 6 第二节第二节 会计对象会计对象 会计

6、对象：是社会再生产过程中的资金运动。会计对象：是社会再生产过程中的资金运动。 （一）资金运动的相对静止状态（一）资金运动的相对静止状态. 资金运用：资金运用： 流动资产：流动资产： 库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收 帐款、存货、待摊费用、应收票据、预付帐款、帐款、存货、待摊费用、应收票据、预付帐款、 其他应收款。其他应收款。 非流动资产：非流动资产： 长期投资：长期股权投资、可供出售金融资产。长期投资：长期股权投资、可供出售金融资产。 固定资产：固定资产： 房屋，建筑物、机器设备、运输设房屋，建筑物、机器设备、运输设 备、工具仪器等。备、工具仪器

7、等。 无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著 作权、土地作权、土地 使用权。使用权。 其他资产：其他资产： 资金来源：资金来源： 自有资金：所有者投入、待分配利润自有资金：所有者投入、待分配利润 借入资金：短期借款借入资金：短期借款 结算中债务：应付票据、应付股利、结算中债务：应付票据、应付股利、 应交税费、应付帐应交税费、应付帐 款、应付职工薪酬、预提费用款、应付职工薪酬、预提费用 7 资金运动动态表现资金运动动态表现 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述工业企业主要经济业务工业企业主要经济业务 债投债投 权资权资 供应过程供应过程 生产过程生产

8、过程 销售过程销售过程 人者人者 筹资筹资 货币货币 储备储备 生产生产 成品成品 货币货币 利润形成与分配利润形成与分配 （资金进入）（资金进入） 资金资金 资金资金 资金资金 资金资金 资金资金 （资金退出）（资金退出） 补补 资资 固定资金固定资金 偿偿 金金 工资及其他费用工资及其他费用 耗耗 积积 （资金循环与周转）（资金循环与周转） 费费 累累 8 （一）设置会计科目及账户 （二）复式记账 （三）填制与审核凭证 （四）登记账簿 （五）成本计算 （六）财产清查 （七）编制会计报表 （八）会计资料的分析利用 第三节、会计核算方法 9 第四节第四节 会计法规会计法规 一、会计规范一、会计

9、规范 （一）法律规范中华人民共和国会计法 会计法对会计工作的主体、客体、方法、程序等做了规定，明 确财政部是我国会计工作的最高政府管理部门。 （二）准则规范企业会计准则 财政部制定颁布的会计准则适用于中国境内的所有企业，以及 在境外的中国投资企业，分基本准则和具体准则两大部分。基本准 则明确了会计工作的基本前提、会计的一般原则、确认、计量报告 会计要素的基本准则等；具体准则则规定各种具体经济业务的会计 准则。 （三）制度规范企业会计制度 会计制度是在会计准则基础上制定之具体会计方法、程序的总 称。包括会计凭证的填制与审核、会计科目的设置、账簿组织和记 账程序、会计档案保管、财产清查方法、会计人

10、员职责权限等。 10 w 二、会计核算的基本前提（基本假设）二、会计核算的基本前提（基本假设） w 一、会计主体（空间范围）一、会计主体（空间范围） w 会计主体与法律主体的区别会计主体与法律主体的区别 w 二、持续经营（时间范围）二、持续经营（时间范围） w 三、会计分期（时间范围）三、会计分期（时间范围） w 月度、季度、半年度、年度月度、季度、半年度、年度 w 四、货币计量四、货币计量 w * *计帐本位币计帐本位币 w * *币值不变（通货膨胀会计）币值不变（通货膨胀会计） w 11 w 三、会计核算的一般原则三、会计核算的一般原则 w 一、衡量会计信息质量的一般原则（总体性原则）一、

11、衡量会计信息质量的一般原则（总体性原则） w （一）客观性原则（一）客观性原则 w 1 1、真实性：以实际发生的经济业务为工作依据、真实性：以实际发生的经济业务为工作依据 w 2 2、正确性（机械准确性）：计算、记录无误、正确性（机械准确性）：计算、记录无误 w 3 3、完整性：定期编制、完整性：定期编制 w （二）可比性原则（不同企业之间）：横向可比（二）可比性原则（不同企业之间）：横向可比 w （三）一贯性原则（同一企业不同时期之间）：纵向可比（三）一贯性原则（同一企业不同时期之间）：纵向可比 w （四）相关性原则（四）相关性原则 w （五）及时性原则（时效性，相关性原则的补充）（五）及时

12、性原则（时效性，相关性原则的补充） w 1 1、及时收集会计信息、及时收集会计信息 w 2 2、及时处理会计信息、及时处理会计信息 w 3 3、及时传递会计信息、及时传递会计信息 12 w （六）明晰性原则：便于理解和使用（六）明晰性原则：便于理解和使用 w 二、确认和计量的一般原则二、确认和计量的一般原则 w （一）权责发生制（应计制原则）（一）权责发生制（应计制原则） w 相对于收付实现制相对于收付实现制 w （二）配比原则（二）配比原则 w （三）历史成本原则（帐面价值，计提减值准备）（三）历史成本原则（帐面价值，计提减值准备） w （四）划分收益性支出与资本性支出原则（四）划分收益性支

13、出与资本性支出原则 w 三、起修正作用的一般原则三、起修正作用的一般原则 w （一）谨慎性原则（不得滥用，否则视同重大会计差（一）谨慎性原则（不得滥用，否则视同重大会计差 错）错） w （二）重要性原则（二）重要性原则 w 判断标准：性质和数量判断标准：性质和数量 w （三）实质重于形式原则（三）实质重于形式原则 资 产负债及所有者权益 流动资产流动负债 长期投资长期负债 固定资产负债合计 在建工程实收资本股本 无形资产和其他资产未分配利润 资产总计负债和所有者权益总计 项 目项 目 一、主营业务收入主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加 二、主营业务利润主营业务利润 加：其他业务利润

14、 期间费用 三、营业利润营业利润 加：投资收益 营业外收支净额 四、利润总额利润总额 减：所得税 五、净利润净利润 企业净利润来自三个方面： 1、营业利润 2、投资收益 3、营业外收支净额 项 目金 额 一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金流入 经营活动现金流出 经营活动产生的现金流量净额净额 二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流入 投资活动现金流出 投资活动产生的现金流量净额净额 三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入 融资活动现金流出 筹资活动产生的现金流量净额净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 第二章、第二章、 会计科目、会计账户和复式记账会计科

15、目、会计账户和复式记账 第一节第一节 会计要素会计要素 一、资产一、资产 （一）定义：企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或（一）定义：企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或 者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （二）特征（定义的具体化）：（二）特征（定义的具体化）： 1 1、能带来经济利益（经济性）、能带来经济利益（经济性） 2 2、能拥有或控制（排他性）、能拥有或控制（排他性） 3 3、过去的交易或事项形成、过去的交易或事项形成( (历史性）历史性） （三）分类：（三）分类： 1 1、按流动性分：流动资产和非流动资产、按流动性分：流

16、动资产和非流动资产 2 2、按有无实物形态：有形资产和无形资产、按有无实物形态：有形资产和无形资产 二、负债二、负债 （一）定义：企业过去的交易或事项形成的现时义务，发（一）定义：企业过去的交易或事项形成的现时义务，发 生履行该义务预期会导致经济利益流出企业。生履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （二）特征：与资产的相对应（二）特征：与资产的相对应 （三）分类：（三）分类： 按流动性分：流动负债和长期负债按流动性分：流动负债和长期负债 三、所有者权益三、所有者权益 （一）定义：所有者在企业资产中享有的利益（性质），（一）定义：所有者在企业资产中享有的利益（性质）， 其金额为资产减去负债后的

17、余额（数量）。其金额为资产减去负债后的余额（数量）。 （二）特征：（二）特征： 1、一般不须偿还（负债必须偿还）、一般不须偿还（负债必须偿还） 2、所有者能参与企业收益的分配（债权人不能）、所有者能参与企业收益的分配（债权人不能） （三）内容：实收资本、资本公积（所有者投入）（三）内容：实收资本、资本公积（所有者投入） 盈余公积、未分配利润（留存收益）盈余公积、未分配利润（留存收益） 四、收入四、收入 （一）定义：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使（一）定义：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使 用权等日常活动中所形成的经济用权等日常活动中所形成的经济 利益总流入。利益总流入。 （二）特征：

18、（二）特征： 1、从日常经营活动中产生；、从日常经营活动中产生； 2、表现形式：资产的增加，负债的减少，或二者兼有；、表现形式：资产的增加，负债的减少，或二者兼有； 3、结果：引起企业所有者权益的增加；、结果：引起企业所有者权益的增加； （三）来源：（三）来源： 1、销售商品；、销售商品； 2、提供劳务；、提供劳务； 3、让渡资产使用权。、让渡资产使用权。 五、费用五、费用 （一）定义：企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发（一）定义：企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发 生的经济利益的流出。生的经济利益的流出。 （二）特征：与收入相对应。（二）特征：与收入相对应。 六、利润六、利润 （一）

19、定义：企业一定会计期间的经营成果。（一）定义：企业一定会计期间的经营成果。 （二）计算：（二）计算： 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主主营业务利润主营业务收入主营业务成本主 营业务税金及附加营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出 营业利润主营业务利润其他业务利润营业费营业利润主营业务利润其他业务利润营业费 用管理费用财务费用用管理费用财务费用 利润总额营业利润投资收益补贴收入营业利润总额营业利润投资收益补贴收入营业 外收入营业外支出外收入营业外支出 净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 第二章第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计

20、科目、会计账户和复式记账 一、一、 会计科目与帐户会计科目与帐户 （一）会计科目的概念（一）会计科目的概念. 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志或会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志或 项目。项目。 （二）会计科目设置的原则（二）会计科目设置的原则. 1、必须结合会计对象的特点。、必须结合会计对象的特点。 2、必须符合经济管理的要求。、必须符合经济管理的要求。 3、名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。、名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。 4、保持科目相对稳定性。、保持科目相对稳定性。 （三）会计科目的分类（三）会计科目的分类 1、会计科目按经济内容不同 资产类 负债类 所有

21、者权益类 成本类 损益类 2、会计科目按提供指标 的详细程度不同 总分类科目（总账科目） 二级科目（子目） 明细分类科目（明细科目、细目） （四）企业常用的会计科目 图表2-1会计科目表 18 分期收款发出商品 顺序号 编号 名称顺序号编号名称 一、资产类 1 库存现金 2 银行存款 3 其他货币资金 可交易金融资产 应收票据 6 应收账款 7 坏账准备 8 预付账款 9 其他应收款 10 材料采购 11 原材料 12 包装物 13 低值易耗品 14 材料成本差异 15 委托加工材料 16 自制半成品 17 库存商品 19 20 应收股利 21 固定资产 续上表 顺序号 编号 名称顺序号编号名

22、称 22 累计折旧 23 固定资产清理 24 在建工程 25 无形资产 26 长期待摊费用 27 待处理财产损溢 二负债类 28 短期借款 29 应付票据 30 应付账款 31 预收账款 32 其他应付款 33 应付职工薪酬 34 35 应交税费 36 应付利润 37 其他应交款 38 40 长期借款 41 应付债券 42 长期应付款 39 预计负债 续上表 顺序号 编号 名称顺序号编号名称 43 长期应付款 44 其他应付款 三、所有者权益类 45 实收资本 46 资本公积 47 盈余公积 48 本年利润 49 利润分配 四、成本类 50 生产成本 51 制造费用 五、损益类 52 主营业务

23、收入 53 主营业务成本 54 营业费用 55 营业税金及附加 56 其他业务收入 57 其他业务成本 59 财务费用 60 投资收益 61 营业外收入 58 管理费用 续上表 编号 名称顺序号编号名称 62 营业外支出 63 所得税 64 以前年度损益调整 顺序号 二、账户 （一）账户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地 记载各项经济业务的一种手段。 （二）账户的结构（即账页的格式） 见图表2-1。（下页） 账 户 图表2-1 年 月 日 凭 证 号 摘 要 增 加 千 余 额 减 少 十 百 角 万元分 百 角 万元分 百 角 万元分千 十千十 （三）账户的分

24、类. 账户的分类与会计科目的分类是一样的。 1、账户按经 济内容不同 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 2、账户按提 供指标的详细 程度不同同 总分类账户 （总账账户） 二级账户 明细分类账户 （四）账户和会计科目的联系与区别 联系：二者名称一致，反映经济业务的内容一致。 区别：账户是用来记录经济业务的，必须具备一定的结构；而会计科目只 是一个名称，不存在结构问题。 三、记账的方法三、记账的方法. （一）单式记账（一）单式记账. 单式记账就是对发生的每一笔经济业务，只在一个帐户中登单式记账就是对发生的每一笔经济业务，只在一个帐户中登. 记的方法记的方法. 例：例： （二）复式记账法

25、（二）复式记账法. 复式记账是指对每一项经济业务的发生，都要以相同的金额复式记账是指对每一项经济业务的发生，都要以相同的金额. 相互联系的相互联系的 在两个或两个以上帐户中进行登记的在两个或两个以上帐户中进行登记的. 一种记账方法一种记账方法. 例：例： 复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。 （三）经济业务的发生不会打破这种平衡关系。（三）经济业务的发生不会打破这种平衡关系。 企业每天都要发生大量的经济业务，千变万化，复杂多样；但不企业每天都要发生大量的经济业务，千变万化，复杂多样；但不 管怎样变化，管怎样变化， 都不会打

26、破会计平衡公式的平衡关系。都不会打破会计平衡公式的平衡关系。 图表2-2 某企业资产、负债、所有者权益情况 1999年11月30日 资 产金 额 权 益 金 额 现 金 银行存款 应收账款 原 材 料 产 成 品 固定资产 合 计 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 2，000 400，000 100，000 150，000 50，000 298，000 1，000，000 150，000 30，000 220，000 600，000 合 计1，000，000 资 产金 额 权 益 金 额 现 金 银行存款 应收账款 原 材 料 产 成 品 固定资产 合 计 短期借款 应付票据 应付账款

27、实收资本 2，000 400，000 100，000 155，000 50，000 298，000 1，005，000 150，000 30，000 225，000 600，000 合 计1，005，000 图表2-3 1、经济业务的发生，引起等式两边同增。 向供货单位购入原材料5，000元，货款暂欠。 图表2-4 2、经济业务的发生，引起等式两边同减。 用银行存款归还短期借款100，000元。 资 产金 额 权 益 金 额 现 金 银行存款 应收账款 原 材 料 产 成 品 固定资产 合 计 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 2，000 300，000 100，000 155，000

28、50，000 298，000 905，000 50，000 30，000 225，000 600，000 合 计905，000 资 产金 额 权 益 金 额 现 金 银行存款 应收账款 原 材 料 产 成 品 固定资产 合 计 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 2，000 280，000 100，000 175，000 50，000 298，000 905，000 50，000 30，000 225，000 600，000 合 计905，000 图表2-5 3、经济业务的发生，引起资产类内部有关项目此增彼减。 购入原材料20，000元，以银行存款支付货款，材料入库。 图表2-6 4、经济

29、义务的发生，引起权益类内部有关项目此增彼减。 向银行借款80，000元，偿还应付账款。 资 产金 额 权 益 金 额 现 金 银行存款 应收账款 原 材 料 产 成 品 固定资产 合 计 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 2，000 280，000 100，000 175，000 50，000 298，000 905，000 130，000 30，000 145，000 600，000 合 计905，000 借贷记账法 是以“借” “贷”二字作为记帐符号， 记录会计要素增减变动情况的一种 复式记账方法。 借贷记账法的要点 1、记账符号：“借” “贷”二字 2、记账规则：“有借必有贷，借贷

30、必相等” 3、试算平衡的公式。 借方合计=贷方合计（期初余额、发生额、期末余额） 4、可以设置双重性质的账户。 、借贷记帐法 图表2-7 资金增减变化图 本期发生额本期发生额 增加减少 借资产类、成本类账户贷 期初余额 期末余额 减少 增加 本期发生额本期发生额 期末余额 借 负债类、所有者权益类账户 贷 期初余额 （资产+） （权益+） （权益-）（资产-） 借 贷 以上经济业务发生引起会计平 衡公式变化的四种类型及由此 总结出来的记账规则可通过图 表2-7反映出来。 经济业务类型的扩展经济业务类型的扩展：由于权益包括负债和所有者权益，经济业务类型可归纳为由于权益包括负债和所有者权益，经济业

31、务类型可归纳为 以下以下9类：类： 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 权权 负债增加负债增加 负债减少负债减少 权权 益益 益益 增增 所有者权所有者权 所有者权所有者权 减减 加加 益增加益增加 益减少益减少 少少 会计分录（定义、分类）会计分录（定义、分类） 以前面四笔业务为例，编制会计分录：以前面四笔业务为例，编制会计分录： 1、借：原材料、借：原材料5，000 贷：应付帐款贷：应付帐款 5，000 2、借：短期借款、借：短期借款100，000 贷：银行存款贷：银行存款100，000 3、借：原材料、借：原材料20，000 贷：银行存款贷：银行存款20，000 4、借：应付账款

32、、借：应付账款20，000 贷：短期借款贷：短期借款20，000 三、过账（记账） 原材料 150，000 5，000 20，000 25，000 175，000 应付账款 80，0005，000 80，000 220，000 5，000 145，000 银行存款 400，000 120，000 280，000 100，000 20，000 短期借款 100，000 130，000 100，000 150，000 80，000 80，000 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 实收资本 资本减少 数额 投资者投入 企业的资本 企业现有资本总额 短期借款 偿还的短期 借款 借入的短期 借款 尚未归

33、还的借款数额 一、资金投入企业的核算一、资金投入企业的核算 投资者投入、向银行及金融机构借入。 （一）、账户的设置 （二）、主要经济业务的核算. 例1、国家投入资本200，000元，存入银行。 (1)借：银行存款200，000.00. 贷：实收资本国家投资200，000.00. 例2、某单位投入全新运输汽车一辆，价值250，000元。 (2)借：固定资产250，000.00. 贷：实收资本 单位投资 250，000.00. 例3、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50，000元，存入银行。借款. 期限为2个月。 (3)借：银行存款50，000.00. 贷：短期借款50，000.00.

34、例4、因购置生产设备30，000元，支付应交增值税17%计5，100元，需要向银行借. 入35，100元，借款期为2年。 (4)-1借：银行存款 35，100.00. 贷：长期借款35，100.00. (4)-2借：固定资产生产设备 35，100.00. 贷：银行存款35，100.00. 例5、因进行基建工程需要，向银行借入120，000元（包括增值税），购置建筑材. 料。 (5)-1借：银行存款 120，000.00 贷：长期借款120，000.00 (5)-2借：在建工程 120，000.00 贷：银行存款120，000.00 二、二、供应过程主要经济业务核算供应过程主要经济业务核算 （一

35、）、账户的设置 应交税金-应交增值税 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 欠交税金多交或尚未抵 扣的增值税 原材料 入库材料的 实际成本 发出材料的实 际成本 库存材料的 实际成本 应付账款 已偿还的应 付账款 采购材料物资或接受 劳务应向供应单位支 付的款项 尚未偿还的应 付账款 物资采购 购入材料的买价、 采购费用 结转已验收入库 材料的实际成本 在途材料的 实际成本 （二)、主要经济业务的核算 例6、向外地某单位购入甲材料4，000公斤，每公斤8元；乙材料2，000公斤，每公 斤4元；共计40，000元，应交增值税税率17%，计6，800元。材料已验收入 库，货款以商业

36、承兑汇票一张付讫。 (6)借：物资采购40，000.00 应交税金应交增值税6，800.00 贷：应付票据46，800.00 例7、向本地某单位购入丙材料5，000公斤，每公斤10元，计50，000元，应交增值 税税率17%计8，500元。材料以验收入库，货款以银行存款支付。 (7)借：物资采购50，000.00 应交税金应交增值税8，500.00 贷：银行存款58，500.00 物资采购成 本的构成 买价 运杂费 途中正常损耗 入库前整理挑选费用 其它费用 例8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，装卸费用1，760元，以现金支付装卸. 费440元。 (8)借：物资采购2，200.00. 贷：

37、银行存款1，760.00. 现金 440.00. 例9、商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46，800元。 (9)借：应付票据46，800.00. 贷：银行存款46，800.00. 例10、结转三种材料实际采购总成本92，200元。 (10)借：原材料92，200.00. 贷：物资采购92，200.00. 三、三、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算. （一）、账户的设置. 生产成本 一定时期为进行产品 生产发生的基本费用 分配转入的制造费用 在产品成本 转出完工产 成品的生产 成本 制造费用 一定时期车间范围 内为管理和组织生 产发生的费用 转出由产品 成本负担

38、的 制造费用 0 库存商品 完工入库产成 品生产成本 发出产成品 的生产成本 库存产成品 的生产成本 管理费用 一定时期全厂范围 内为管理和组织生 产发生的费用 转入“本年利润” 账户本期发生的 管理费用 0 固定资产 不同来源取得 的固定资产原 价 不同原因减少的固 定资产原价 企业现有固 定资产原价 累计折旧 减少的固定资 产已提折旧 每月计提的固 定资产折旧 增加的固定资 产已提折旧 企业现有固定资 产累计折旧额 工资的分配 数额 0 应付工资 工资的发放数 额、代扣款 支付的福利费每月提取的福利 费 结余数 应付福利费 待摊费用 已经支付需分 期摊销的费用 已摊销的费用 尚未摊销的费用

39、 预提费用 实际支付的预 提费用 已预先提取而尚 未支付的费用 已预先提取尚未 支出的费用 二、主要经济业务的核算 例11、从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55，000元，用以生产A、B两种产品 和其他一般耗用（见下表）。 项 目 制造A产品耗用 制造B产品耗用 小 计 车间一般耗用 管理部门领用 合 计 甲材料 数量 （公斤） 金额 （元） 数量 （公斤） 数量 （公斤） 数量 （公斤） 金额 （元） 金额 （元） 金额 （元） 乙材料丙材料合 计 1，000 1，000 2，000 5，00 2，500 8，000 8，000 16，000 4，000 20，000 600 300 90

40、0 100 1，000 2，400 1，200 3，600 400 4，000 2，000 1，000 3，000 100 3，100 20，000 10，000 30，000 1，000 31，000 30，400 19，200 49，600 5，000 400 55，000 (11)借：生产成本A产品30，400.00 B产品19，200.00 制造费用5，000.00 管理费用400.00 贷：原材料55，000.00 例12、结算本月分应付职工工资24，000元，其中：制造A产品工人工资14，000元， 制造B产品工人工资6，000元，车间管理人员工资1，600元，厂部管理人员工资 2

41、，400元。 (12)借：生产成本A产品14，000.00 B产品6，000.00 制造费用1，600.00 管理费用2，400.00 贷：应付工资24，000.00 例13、从银行存款中提取现金24，000元，准备用以发放职工工资。 (13)借：现金24，000.00 贷：银行存款24，000.00 例14、以现金24，000元发放职工工资。 (14)借：应付工资24，000.00 贷：现金24，000.00 例15、按职工工资总额计提职工福利费。 (15)借：生产成本A产品1，960.00 B产品840.00 制造费用 224.00 管理费用 336.00 贷：应付福利费 3，360.00

42、 例16、以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1，600元。 (16)借：管理费用1，600.00 贷：银行存款1，600.00 例17、以银行存款1，200元预付6个月书报杂志订阅费。 (17)借：待摊费用1，200.00 贷：银行存款1，200.00 例18、摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。 (18)借：管理费用200.00 贷：待摊费用200.00 例19、预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。 (19)借：财务费用600.00 贷：预提费用600.00 例20、按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12，600元，其中车间 固定资产折

43、旧8，000元，行政管理部门固定资产折旧4，600元。 (20)借：制造费用8，000.00 管理费用4，600.00 贷：累计折旧12，600.00 例21、按照规定的修理费提存率，预提本月分修理费5，640元，其中车间修理费 3，676元，行政管理部门修理费1，964元。 (21)借：制造费用3，676.00. 管理费用1，964.00. 贷：预提费用修理费5，640.00. 例22、将本月发生的制造费用18，500元转入生产成本。 (22)借：生产成本18，500.00. 贷：制造费用18，500.00. 例23、本月产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59，310元

44、. 转账。 (23)借：库存商品A产品59，310.00. 贷：生产成本A产品59，310.00. 三、产品生产成本的计算. （一）产品成本的构成. 产品成本的构成 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 （二）产品成本的计算 分配制造费用： （1）按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用。 每元工资应负担的制造费用为：18，500元/（14，000+6，000）=0.925元 A产品应分摊的制造费用：14，0000.925元=12，950元 B产品应分摊的制造费用：6，000 0.925元=5，500元 图表3-2。 18，500.00 90,900.0018,500.0022,

45、800.0049,600.00 68,400.0019，200.00 B产品 15，960.00 30，400.00 100台A产品 合 计制造费用直接人工直接材料 完工产 品数量 产品名称 18，500.00 （2）登记A、B产品生产名细分类账户。见图表3-3、3-4、3-5。 图表3-3 “生产成本”名细分类账 产品品种或类别：A产品 凭 证 号 码 年 月日 摘 要 借方（成本项目） 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 贷方 借 或 贷 余额 本期发生额和余额 6 7 17 18 生产耗用材料 分配工资及福利费 分配制造费用 结转完工产品生产成本 30400 30400 15960

46、 15960 12950 30400 15960 12950 5931012950 59310 借30400 借 借 平 平 46360 59310 图表3-4 “生产成本”明细分类账 产品品种或类别：B产品 凭证号码 6生产耗用材料 分配工资及福利费7 17 分配制造费用 本期发生额和余额 摘 要 借方（成本项目） 年 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合 计 贷方 借或贷 余额 192001920019200 6840684026040 5550555031590 1920068405550 3159031590 借 借 借 借 图表3-5 产品生产成本计算表 单位：元 593.

47、10 59,310.00 产品生产成本 304.00 159.60 129.50 30,400.00 15,960.00 12,950.00 直接材料 直接人工 制造费用 单位成本 总成本（100台） A产品 成本项目 四、四、销售过程主要经济业务的核算销售过程主要经济业务的核算 （一）、账户的设置 主营业务收入 转入“本 年利润” 账户 本期实现的产 品销售收入 0 主营业务成本 本期已售产 品生产成本 转入本年 “利润”账 户 营业费用 为销售产品发 生的各种费用 转入“本年 利润”账户 0 主营业务税金及附加 企业产品销售 业务应负担的 税金及教育费 附加 转入“本年 利润”账户 0 应

48、收账款 企业销售产品、 提供劳务应向购 货方收取的款项 收回的应收 账款 尚未收回的 应收账款 （二）、主要经济业务的核算 工业企业的销售业务包括主营业务销售及其他销售业务 其他业务收入 转入“本年 利润”账户 其他业务取 得的收入 0 其他业务支出 其他业务发 生的支出 转入“本年 利润”账户 0 1、主营业务销售 库存商品、 自制半成品、 代制代修品、 对外提供工业性 作业和劳务 2、其他销售业务 材料物质销售、 固定资产、 包装物出租 非工业性作业和劳务 例24、向本市某工厂出售产品A100台，每台售价921元，计92，100元，产 品已发出，货款尚未收到。并应交纳增值税17%。 (24

49、)借：应收账款107，757.00. 贷：主营业务收入92,100.00. 应交税金应交增值税15，657.00. 例25、计算已销A产品应交纳的消费税，税率10%,按销售收入的10%计， 税金为9，210元。 (25)借：主营业务税金及附加9，210.00. 贷：应交税金应交消费税9，210.00. 例26、以现金支付A产品包装费用148元。 (26)借：营业费用148.00. 贷：现金148.00. 例27、结转已销A产品100台实际生产成本59,310元。 (27)借：主营业务成本59,310 贷：产成品59,310. 例28、以现金支付销售部门业务费300元。 (28)借：营业费用30

50、0.00. 贷：现金300.00. 五、五、财务成果的核算财务成果的核算 一、利润总额的构成 1、利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额 2、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用营业费用 3、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 4、其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 二、账户的设置 营业外收入 转入“本年 利润”账户 取得的营业 外收入 0 营业外支出 发生的营 业外支出 转入“本年 利润”账户 0 财务费用 发生的各项 财务费用 利息收入、 汇兑收益、 转出财务费用净支出 0 投资收益 发生的投资损失、 转出投资净收益 取得的投资

51、收益 0 所得税 计算出的所 得税费用 转入“本年 利润”账户 0 利润分配 利润的 分配数 全年实现 的净利润 未分配利润 图表3-2 主营业务成本本年利润 营业费用 主营业务税金及附加 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 由其他账 户转入的 本期发生 的成本、 费用 年度内以前 月份累计实 现的净利润、 由其他账户 转入的本期 实现的收入、 收益 全年累计实现的净利润 图表3-3 利润分配-提取公积金 利润分配-提取公益金 利润分配-应付利润 利润分配-未分配利润 转入全年已 分配的利润 以前年度累计 未分配利润、 转入全

52、年实现 的净利润 未分配利润 本年利润 三、主要经济业务的核算 例29、出售材料一批，价值3，500元，应交增值税税率17%，计595元。款已收到，存入 银行。 (29)借：银行存款 4，095.00 贷：其他业务收入3，500.00 应交税金应交增值税595.00 例30、结转出售材料的实际成本3，000元。 (30)借：其他业务支出3，000.00 贷：原材料3，000.00 例31、以现金支付自办职工子弟学校经费450元。 (31)借：营业外支出450.00 贷：现金450.00 例32、没收逾期未退的包装物加收的押金150元。 (32)借：其他应付款150.00 贷：营业外收入128.

53、21 应交税金应交增值税21.79 例33、计算并结转本期利润总额。 (33)借：主营业务收入92，100.00 其他业务收入3，500.00 营业外收入128.21 贷：本年利润95，728.21 借：本年利润84,518.00 贷：主营业务成本59,310.00 主营业务税金及附加9，210.00 营业费用448.00 其他业务支出3，000.00 管理费用11，500.00 财务费用600.00 营业外支出450.00 例34-1、按利润总额11,210.21元计算和结转应交所得税（所得税率为33%）。 (34)-1借：所得税3,669.37 贷：应交税金应交所得税3,669.37 例3

54、4-2、将“所得税”账户余额结转“本年利润”账户。应记入“本年利润”账户 的借方 和“所得税”账户的贷方。 (34)-2借：本年利润3,669.37 贷：所得税3,669.37 例35、本年利润7,540.74元（11,210.213,669.37）转入利润分配。 (35)借：本年利润 7,540.74 贷：利润分配未分配利润7,540.74 例36、按税后净利润7,540.74元的10%提取盈余公积。 (36)借：利润分配提取公积金754.07 贷：盈余公积一般公积金754.07 例37、按税后利润的5%提取公益金。 (37)借：利润分配提取公益金377.04 贷：盈余公积公益金377.04

55、 例38、向投资者分配利润8，000元。 (38)借：利润分配应付利润4，000.00 贷：应付利润4，000.00 根据上述经济业务，把利润形成及分配业务用下面图表列示出来。 图表3-4。（见下页） 主营业务税金及附加 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税 其他业务收入 营业外收入 主营业务成本 本年利润主营业务收入 营业费用 59,31059,310 0 448448 0 92109210 0 1150011500 0 30003000 600600 0 0 3,669.373,669.37 0 450450 0 59,310 9210 448 11500 600 450

56、3000 3,669.37 9210092100 0 35003500 0 128.21128.21 0 88,187.3795728.21 7,540.74 图表3-5 利润分配-提取公积金 利润分配-提取公益金 利润分配-应付利润 利润分配-未分配利润本年利润 754.07754.07 0 377.03377.03 40004000 0 0 754.07 377.03 4000 5,131.107,540.74 2,409.64 7540.74 7,540.74 7,540.74 六、六、资金退出企业的核算资金退出企业的核算 一、账户的设置 应付利润 已支付 的利润 应向投资者 支付的利润

57、 尚未支付的 应付利润 短期借款 偿还的短 期借款 取得的短 期借款 尚未偿还的 短期借款 固定资产清理 转入清理的固 定资产净值、 发生的清理费 用转出净收益 出售固定资产取得 的价款、变价收入、 残值收入、保险赔 款、转处境损失 0 长期投资 向其他单位 投资、转出 的资金 收回的投 资 尚未收回的 投资数额 应付福利费 支出的 福利费 提取的福 利费 结余数 应交税金 已交纳 的税金 应上缴的 税金 欠交数 二、主要经济业务核算. 例39、期末计算支付给国家和其他单位的投资利润4，000元。 (39)借：利润分配4，000.00. 贷：应付利润4，000.00. 例40、用银行存款归还短

58、期借款50，000元。 (40)借：短期借款临时借款50，000.00. 贷：银行存款50，000.00. 例41、经上级批准，出售机器一台，计价30，000元， 原值40，000元，已提折旧. 10，000元，价款已收到。 (41)-1借：固定资产清理30，000.00. 累计折旧10，000.00. 贷：固定资产40，000.00. (41)-2借：银行存款30，000.00. 贷：固定资产清理30，000.00. 例42、将闲置的机器一台，向其他单位投资。原值60，000元， 已提折旧20，000元。 (42)借：长期投资40，000.00. 累计折旧20，000.00. 贷：固定资产6

59、0，000.00. 例43、以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助费400元。 (43)借：应付福利费1，000.00. 贷：现金1，000.00. 三、三、会计凭证会计凭证 （一）会计凭证的概念. 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。 （二）会计凭证的意义. （1）认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真实、可 靠的数据. 资料，从而保证会计核算的准确性。 （2）认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的 合理性、 合法性，充分发挥会计的监督作用。 （3）认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关人员在 办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。 （三）会计凭证的种类. 二、原始凭证. （一）原始凭证的概念. 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的。它载明经济业务的 具体内容，明确经济责任，是具有法律效力的书面证明。它是组织会计 核算的原始资料和重要依据。 （二）原始凭证的种类. 原始凭证 按来源分 外来原始凭证 自制原始凭证 图表4-1 增值税专用发票增值税专用发票 发票联发票联 No. 开票日期