成本性态分析与本量利分析PPT学习教案

1、会计学1 成本性态分析与本量利分析成本性态分析与本量利分析 2021-8-12 第三章第三章 成本习性与本量成本习性与本量 利分析利分析 第1页/共128页 2021-8-13 第一节第一节 成本习性与相关范围成本习性与相关范围 成本性态：成本性态：是指成本总额与产量（业务总量）之间的依存关系。是指成本总额与产量（业务总量）之间的依存关系。 全部成本按其性态可全部成本按其性态可分为分为固定成本、变动成本和混合成本（半变动成本）三类。固定成本、变动成本和混合成本（半变动成本）三类。 目的：目的：从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。从成本性态来分析成本，目的是

2、要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。 成本性态分析的成本性态分析的作用作用：有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高盈利：有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高盈利 第2页/共128页 2021-8-14 二、固定成本固定成本 （一）含义：指在一定时期和一定业务量范围内成本总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。（一）含义：指在一定时期和一定业务量范围内成本总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。 如折旧费、财产保险费、广告费等。如折旧费、财产保险费、广告费等。 第3页/共128页 2021-8-15 第4页/共128页 2021-8-16 第5页/共128页

3、2021-8-17 第6页/共128页 2021-8-18 第7页/共128页 2021-8-19 第8页/共128页 2021-8-110 第9页/共128页 2021-8-111 第10页/共128页 2021-8-112 第11页/共128页 2021-8-113 第12页/共128页 2021-8-114 一定期间固定成本的稳定性是有条件的、相对的、是针对成本总额而言的。一定期间固定成本的稳定性是有条件的、相对的、是针对成本总额而言的。 第13页/共128页 2021-8-115 第14页/共128页 2021-8-116 第15页/共128页 2021-8-117 第16页/共128

4、页 2021-8-118 第17页/共128页 2021-8-119 第18页/共128页 2021-8-120 第19页/共128页 2021-8-121 固定成本部分固定成本部分 变动成本部分变动成本部分 成本成本 业务量业务量 第20页/共128页 2021-8-122 成本成本 业务量业务量 第21页/共128页 2021-8-123 第22页/共128页 2021-8-124 第23页/共128页 2021-8-125 第24页/共128页 2021-8-126 递减曲线成本递减曲线成本递增曲线成本递增曲线成本 相关范相关范 围围 相关范相关范 围围 第25页/共128页 2021-

5、8-127 第26页/共128页 2021-8-128 第27页/共128页 2021-8-129 第28页/共128页 2021-8-130 第29页/共128页 2021-8-131 第30页/共128页 2021-8-132 低高 低高 高低点业务量之差 高低点成本之差 xx yy b 第31页/共128页 2021-8-133 月份n123456 产量x(件)450300370530420650 混合成本y（ 元） 500033003700650052005800 例例1 第32页/共128页 2021-8-134 高 x 低 x 高 y 低 y =650件 =5800元 =300件

6、=3300元 /14. 7 300650 33005800 件元 b a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元 Y=a+bY=a+bx=1158+7.14x=1158+7.14x x 解：解： 按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为 第33页/共128页 2021-8-135 第34页/共128页 2021-8-136 第35页/共128页 2021-8-137 第36页/共128页 2021-8-138 bxayba x ax bb yxp a p p pp 值代入、将 值，、求 、任选一点，设 值、读出 、划线 、标出散布图 6 5

7、 4 3 2 1 第37页/共128页 2021-8-139 x y 0 . . . . . . . a 单位变动成本b= i i x nay 第38页/共128页 2021-8-140 7 50 350 月份月份 产量（件）产量（件） 成本（元成本（元 ） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 530 第39页/共128页 2021-8-141 在图上读出该直线的截距在图上读出该直线的截距a=100a=100， 在直线上任意取点在直线上任意取点P P，坐标为（，坐标为（7070，450450） 则则b=b=（450-100450-100）/7

8、0=5/70=5（元（元/ /件）件） 将将a=100a=100，b=5b=5代入直线方程代入直线方程 得出混合成本的性态模型：得出混合成本的性态模型： y=100+5xy=100+5x . . . . a . . 0 20 40 60 80 100 X 产量（件产量（件 ） 600 500 400 300 200 100 a=100 p(70,450) y=100+5x 第40页/共128页 2021-8-142 时期时期 间接成本间接成本 机时数机时数 1 1 2 107 62 2 107 62 2 2 040 62 2 2 040 62 3 2 916 120 3 2 916 120 4

9、 2 322 71 4 2 322 71 5 1 896 50 5 1 896 50 6 2 471 95 6 2 471 95 7 3 105 142 7 3 105 142 8 2 316 86 8 2 316 86 第41页/共128页 2021-8-143 第42页/共128页 2021-8-144 第43页/共128页 2021-8-145 第44页/共128页 2021-8-146 回归直线法的计算公式回归直线法的计算公式 如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关系，则它们之间的关系可用下式表示：如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关系，则它们之间的关系可

10、用下式表示： y=a+bx y=a+bx 式中式中y y代表总成本，代表总成本，a a代表固定成本，代表固定成本，b b代表单位变动成本，代表单位变动成本，x x代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条件下的增减变动趋势代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条件下的增减变动趋势, ,公式为：公式为： 第45页/共128页 2021-8-147 a,b的公式为： 另外，求出b后，a还可以这样求解 第46页/共128页 2021-8-148 Y=a+bx 对两边求和： xbnay 对两边同乘x: 2 bxaxxy 再求和： 2 xbxaxy xbnay 2 xbxaxy 解

11、得： n xby a xxn yxxyn b 22 相关系数： yynxxn yxxyn 2222 （0，1） 第47页/共128页 2021-8-149 月份n业务量x 混合成本yxyxxyy 14505000225000020250025000000 230033009900009000010890000 33703700136900013690013690000 45306500344500028090042250000 54205200218400017640027040000 66505800377000042250033640000 合计272029500 140080001309

12、200152510000 月份n123456 业务量x450300370530420650 混合成本y500033003700650052005800 n xby a 87.1135 6 272034. 829500 xxn yxxyn b 22 34. 8 2720272013092006 295002720140080006 解解 Y=a+bx=1135.84+8.34x 第48页/共128页 2021-8-150 （二）工业工程法（二）工业工程法 （工程研究法工程研究法 ） 1 1基本原理：它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并

13、在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。它逐项研究决定成本高低的每个因素。基本原理：它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。它逐项研究决定成本高低的每个因素。 第49页/共128页 2021-8-151 第50页/共128页 2021-8-152 第51页/共128页 2021-8-153 第52页/共128页 2021-8-154 第53页/共128页 2021-8-155 第54页/共128页 2021-8-156 第55页/共128页 20

14、21-8-157 （三）账户分类法（三）账户分类法 （1 1）基本原理：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。）基本原理：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。 （2 2）优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。）优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成

15、本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。 第56页/共128页 2021-8-158 第57页/共128页 2021-8-159 （四）契约检查法（合同认定法）（四）契约检查法（合同认定法） （1 1）基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。）基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。 （2 2）适用性

16、：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。）适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。 第58页/共128页 2021-8-160 第59页/共128页 2021-8-161 第60页/共128页 2021-8-162 第61页/共128页 2021-8-163 p一、

17、本量利分析的基本含义一、本量利分析的基本含义 （一）本量利分析概念：（一）本量利分析概念： 量本利分析法，全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。量本利分析法，全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。 也将本量利分析简称为也将本量利分析简称为CVPCVP分析分析 是以成本性态分析为基

18、础，确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。为企业改善经营管理和正确进行经营决策提供有用的资料是以成本性态分析为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。为企业改善经营管理和正确进行经营决策提供有用的资料 3.2 3.2 本、量、利本、量、利 分析分析 第62页/共128页 2021-8-164 1.1.成本性态分析前提成本性态分析前提 假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本 性态模型已建立。性态模型已建立。 2.2.相关范围假设前提相关范围假设前提 假定在一定时期内，业务量总是在相关

19、范围内变动。假定固假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固 定成本在定成本在“相关范围相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量内，其总额始终保持不变，不受业务量 变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围相关范围” 内保持不变，不受业务量变动的影响。内保持不变，不受业务量变动的影响。 3.3.变动成本计算前提变动成本计算前提 假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、 直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费直接人工、变动制造费用，而所有固定成

20、本（包括固定制造费 用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。 4.4.线性关系前提线性关系前提 假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定 成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销 售量成正比例变动。售量成正比例变动。 5.5.产销平衡前提产销平衡前提 假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产 销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。销平衡

21、，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。 6.6.产销品种结构不变前提产销品种结构不变前提 假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销 售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构 不变为前提。不变为前提。 7.7.息税前利润前提息税前利润前提 假定计算利润以息税前利润为前提。假定计算利润以息税前利润为前提。 第63页/共128页 2021-8-165 第64页/共128页 2021-8-166 第65页/共128页 2021-8-167 （四）（四）本量利分析意义本量利

22、分析意义 利用数字模型和图形来揭示成本、业务量和利润等因素之间规律性联系利用数字模型和图形来揭示成本、业务量和利润等因素之间规律性联系 。 能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。 第66页/共128页 2021-8-168 第67页/共128页 2021-8-169 第68页/共128页 2021-8-170 单位变动成本单位售价 销售利润固定成本 销售量 2.损益方程式的变形形式 单位变动成本 销售量 销售利润固定成本 单价 销售量 销售利润固定成本 单价单位变动成本 固定成本=

23、（单价-单位变动成本）销售量-销售利润 第69页/共128页 2021-8-171 第70页/共128页 2021-8-172 单位变动成本单价 所得税率 税后利润 固定成本 销售量 1 第71页/共128页 2021-8-173 第72页/共128页 2021-8-174 第73页/共128页 2021-8-175 第74页/共128页 2021-8-176 2.2.边际贡献的计算：边际贡献的计算： 单位产品的贡献毛益：单位产品的贡献毛益： 单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益= =销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本 全部产品的贡献毛益（贡献毛益总额）：全部产品的贡献毛益（贡献毛益总额）：

24、 全部产品全部产品贡献毛益贡献毛益= =全部产品的销售收入全部产品的变动成本全部产品的销售收入全部产品的变动成本 贡献毛益越大越好，在订价贡献毛益越大越好，在订价决策决策中，首先保证贡献毛益不为负数，其次应考虑，全部产品的贡献毛益应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊订价中，贡献毛益保持正数是接受与否的底线。中，首先保证贡献毛益不为负数，其次应考虑，全部产品的贡献毛益应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊订价中，贡献毛益保持正数是接受与否的底线。 第75页/共128页 2021-8-177 第76页/共128页 2021-8-178 在产品销售过程中，一定量的品种贡献毛益首先是

25、用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况：在产品销售过程中，一定量的品种贡献毛益首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况： (1) (1) 当提供的品种贡献毛益刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。当提供的品种贡献毛益刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。 (2) (2) 当提供的品种贡献毛益小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。当提供的品

26、种贡献毛益小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。 (3) (3) 当提供的品种贡献毛益大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。当提供的品种贡献毛益大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。 因此，品种贡献毛益的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种贡献毛益才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。因此，品种贡献毛益的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种贡献毛益才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。 第77页/共128页 2021-8-179 边际贡献方程边

27、际贡献方程 边际贡献边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本 单位产品边际贡献单位产品边际贡献= =销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本 利润利润= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本 = =边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本 = =销售量销售量单位边际贡献单位边际贡献- -固定成本固定成本 销售量销售量= =（固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /单位边际贡献单位边际贡献 单位边际贡献单位边际贡献= =（固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /销售量销售量 第78页/共128页 2021-8-180 第79页/共128页

28、2021-8-181 第80页/共128页 2021-8-182 第81页/共128页 2021-8-183 第82页/共128页 2021-8-184 第83页/共128页 2021-8-185 第84页/共128页 2021-8-186 第85页/共128页 2021-8-187 第86页/共128页 2021-8-188 盈亏临界点盈亏临界点表现形式表现形式 盈亏临界点盈亏临界点销售量销售量 盈亏临界点盈亏临界点销售额销售额 保本销售额销售单价保本销售额销售单价保本销售量保本销售量 公式法 图解法 第87页/共128页 2021-8-189 单位变动成本单价 固定成本 ）盈亏临界点销量（

29、数量 单位贡献毛益 固定成本 销售收入 变动成本 固定成本 盈亏临界点销售额 1 变动成本率 固定成本 1 贡献毛益率 固定成本 （1）盈亏临界点的计算（）盈亏临界点的计算（公式法公式法） 第88页/共128页 2021-8-190 例例 假设甲产品单位售价为假设甲产品单位售价为1010元，单位产品的变动成本为元，单位产品的变动成本为6 6元，固定成本总额元，固定成本总额20002000元，则元，则: : 盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=2000=2000 (10 -6) =500( (10 -6) =500(件件) ) 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额 =2000 =2000 (1-6 (

30、1-6 10) =2 000 10) =2 000 40%=5 000(40%=5 000(元元) ) 以上计算结果表明，该企业的销售量要达到以上计算结果表明，该企业的销售量要达到500500件，或者销售收入要达到件，或者销售收入要达到5 000 5 000 元才能不盈不亏。元才能不盈不亏。 第89页/共128页 2021-8-191 第90页/共128页 2021-8-192 盈亏平衡图盈亏平衡图 第91页/共128页 2021-8-193 边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图 第92页/共128页 2021-8-194 2.多品种保本点的计算：多品种保本点的计算： 全部产品总销售额 该产品

31、销售额 品总销售额的比重某产品销售额占全部产 品销售额的比重）该产品销售额占全部产（某产品贡献毛益率综合加权贡献毛益率 综合的加权贡献毛益率 固定成本总额 综合保本点销售额 品总销售额的比重该产品销售额占全部产综合的保本点销售额某产品保本点销售额 第93页/共128页 2021-8-195 【例例】 某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为2020元、元、1010元、元、1515元，元， 单位变动成本分别为单位变动成本分别为1515元、元、7 7元、元、9 9元，固定成本总额为元，固定成本总额为16 00016 000元，预计销售量为甲元，预计销

32、售量为甲 产品产品1 0001 000件、乙产品件、乙产品5 0005 000件、丙产品件、丙产品2 0002 000件。件。 第94页/共128页 2021-8-196 根据提供的资料：根据提供的资料： 计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。 甲产品甲产品=(20=(201 000)1 000)(20(201 000 + 101 000 + 105 000+155 000+152 000)2 000)100 % = 20 % 100 % = 20 % 乙产品乙产品= (10= (105 000)5 000)(20(201 000 + 101

33、000 + 105 000+155 000+152 000)2 000)100 % = 50 % 100 % = 50 % 丙产品丙产品= (15= (152 000)2 000)(20(201 000+l01 000+l05 000+155 000+152 000)2 000)100% =30%100% =30% 第95页/共128页 2021-8-197 计算企业综合的加权贡献毛益率。计算企业综合的加权贡献毛益率。 甲产品贡献毛益率甲产品贡献毛益率= (20 -15) = (20 -15) 2020100% = 25%100% = 25% 乙产品贡献毛益率乙产品贡献毛益率= (10 -7)

34、 = (10 -7) 1010100% = 30%100% = 30% 丙产品贡献毛益率丙产品贡献毛益率= (15 -9) = (15 -9) 1515100% =40%100% =40% 综合的加权贡献毛益率综合的加权贡献毛益率=25%=25%20%+30%20%+30%50%+40%50%+40%30%=32% 30%=32% 第96页/共128页 2021-8-198 计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。 综合的盈亏临界点销售额综合的盈亏临界点销售额= 16 000= 16 00032% =50 000 (32% =50 000 (元元) .) . 计

35、算各种产品盈亏临界点的销售额。计算各种产品盈亏临界点的销售额。 甲产品盈亏临界点的销售额甲产品盈亏临界点的销售额= 50 000= 50 00020%= 10 000(20%= 10 000(元元) ) 乙产品盈亏临界点的销售额乙产品盈亏临界点的销售额= 50 000= 50 00050% =25 000(50% =25 000(元元) ) 丙产品盈亏临界点的销售额丙产品盈亏临界点的销售额= 50 000= 50 00030%=15 000(30%=15 000(元元) ) 上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到50 00050 000元，其中甲产

36、品的销售达到元，其中甲产品的销售达到10 00010 000元，乙产品的销售收入要达到元，乙产品的销售收入要达到25 00025 000元，丙产品的销售收入要达元，丙产品的销售收入要达 15 00015 000元才可以保本。元才可以保本。 第97页/共128页 2021-8-199 3.3.同盈亏临界点有关的指标同盈亏临界点有关的指标 达到盈亏临界点的作业率、安全边际和销售利润等。达到盈亏临界点的作业率、安全边际和销售利润等。 （1 1）达到盈亏临界点的作业率）达到盈亏临界点的作业率 所谓达到盈亏临界点的作业率，是指盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完的销售量。所谓达到盈亏临界点的作业率，是指

37、盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完的销售量。 盈亏临界点的作业率盈亏临界点的作业率= =盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量正常开工的销售量正常开工的销售量 1-1-盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 = = 安全边际率安全边际率 安全边际率安全边际率+ +盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率=1=1 第98页/共128页 2021-8-1100 【例例】 某企业生产一种产品，销售单价为某企业生产一种产品，销售单价为1010元，单位变动成本为元，单位变动成本为6 6元，固定成本总额为元，固定成本总额为2 0002 000元。该种产品的盈亏临界点销售量为元。该种产品的盈亏临界点销售量为500500件

38、，企业正常开工完成的销售量为件，企业正常开工完成的销售量为625625件。达到盈亏临界点的作业率可计算如下件。达到盈亏临界点的作业率可计算如下: : 达到盈亏临界点的作业率达到盈亏临界点的作业率=500=500625625100% =80%100% =80% 它说明，该企业要获得利润，作业率必须达到它说明，该企业要获得利润，作业率必须达到80%80%以上，否则就会发生亏损。这个指标对安排生产有一定的指导意义以上，否则就会发生亏损。这个指标对安排生产有一定的指导意义 第99页/共128页 2021-8-1101 （2 2）安全边际与安全边际率：）安全边际与安全边际率： 第100页/共128页 2

39、021-8-1102 安全边际率安全边际率 安全边际率安全边际量（额）安全边际率安全边际量（额）/ /现有或预计销量（额）现有或预计销量（额） 安全边际率安全边际率=1-=1-盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 因为只有盈亏临界点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：因为只有盈亏临界点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算： 销售利润安全边际销售量销售利润安全边际销售量单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益 销售利润率安全边际率销售利润率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 第101页/共128页 2021-8-1103

40、安全边际应用分析安全边际应用分析 安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业也就越安全。很显然上述指标属于绝对数指标，不便于不同企业和不同行业之间进行比较。安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业也就越安全。很显然上述指标属于绝对数指标，不便于不同企业和不同行业之间进行比较。 同样地，安全边际率数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的业务经营也就越安全。同样地，安全边际率数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的业务经营也就越安全。 安全性经验标准安全性经验标准 安全边安全边 际率际率 10%10%以下以下 10%-20%10%-

41、20% 20%-30%20%-30% 30%-40%30%-40% 40%40%以上以上 安全程安全程 度度 危危 险险值得注值得注 意意 比较安比较安 全全 安安 全全很安全很安全 第102页/共128页 2021-8-1104 安全边际的举例安全边际的举例 假定某企业的盈亏临界点的销售量为假定某企业的盈亏临界点的销售量为2 0002 000件，单位售价为件，单位售价为1010元，预计的销售量可达到元，预计的销售量可达到3 0003 000件，则该企业的件，则该企业的 安全边际安全边际=3 000-2 000=1 000(=3 000-2 000=1 000(件件) ) 或或=3 000=3

42、 00010-20 000=10 000(10-20 000=10 000(元元) ) 安全边际率安全边际率=1 000=1 0003 000=33.33% 3 000=33.33% 或或=10 000=10 00030 000=33.33% 30 000=33.33% 第103页/共128页 2021-8-1105 (3)(3)销售利润率销售利润率 销售利润率（又称净利率）是衡量企业销售收入的收益水平的指标。属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。销售利润率（又称净利率）是衡量企业销售收入的收益水平的指标。属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率

43、、权益净利率。 销售利润率是指销售利润与销售收入的比率。销售利润率是指销售利润与销售收入的比率。 销售利润率可反映企业商品经营的盈利能力。它受销售价格、销售成本费用、销售品种结构和销售税金等因素影响。提高销售利润率，既要在生产领域降低成本、提高质量，又要加强销售工作，提高产品销售率和销售价格。该指标的比值越高，说明商品经营盈利能力越好。销售利润率可反映企业商品经营的盈利能力。它受销售价格、销售成本费用、销售品种结构和销售税金等因素影响。提高销售利润率，既要在生产领域降低成本、提高质量，又要加强销售工作，提高产品销售率和销售价格。该指标的比值越高，说明商品经营盈利能力越好。 第104页/共128

44、页 2021-8-1106 第105页/共128页 2021-8-1107 保利点的含义及其计算方法保利点的含义及其计算方法 保利分析状态：保利分析状态：实质是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素存在定量关系过程。实质是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素存在定量关系过程。 保利点含义保利点含义及计算及计算 ： 含义含义 计算计算 指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。 br TPa cmR TPa xpy c

45、m TPa bp TPa x 1 , , 贡献边际率 目标利润固定成本 保利量单价保利额 单位变动成本单价 目标利润固定成本 保利量 第106页/共128页 2021-8-1108 第107页/共128页 2021-8-1109 （2 2）成本与其他因素的关系）成本与其他因素的关系 为保证目标利润为保证目标利润 实现的实现的单位变动单位变动 成本成本 销售收入固定成本销售收入固定成本目标利目标利 润润 销售销售 量量 销售额变动成本销售额变动成本目标利润目标利润 贡献边际总额贡献边际总额目标利润目标利润 销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率目标利润目标利润 销售收入销售收入（变动成本率）（变动

46、成本率）目标利润目标利润 单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量目标利润目标利润 （单价单位变动成本）（单价单位变动成本） 销售量销售量目标利润目标利润 为保证目标利润为保证目标利润 实现的实现的固定成本固定成本 第108页/共128页 2021-8-1110 （3 3）单价与其他因素关系）单价与其他因素关系 为保证目标利为保证目标利 润实现的润实现的单价单价 变动成本固定成本变动成本固定成本目标利目标利 润润 销售销售 量量 固定成本固定成本目标利润目标利润 销售销售 量量 + + 单位单位 变动变动 成本成本 单位变动成本单位单位变动成本单位目标贡献边际目标贡献边际 第109页/共128页

47、2021-8-1111 为实现目标利润应实现的为实现目标利润应实现的产销量产销量 = 固定成本固定成本+目标利润目标利润 单价单价-单位变动成本单位变动成本 = 固定成本固定成本+目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献 目标目标销售额销售额（固定成本目标利润（固定成本目标利润)单位贡献毛益率单位贡献毛益率 第110页/共128页 2021-8-1112 （5 5）预测利润）预测利润 预计利润预计利润（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量固定成本销售量固定成本 销售收入变动成本总额固定成本总额销售收入变动成本总额固定成本总额 销售收入销售收入贡献边际率固定成本贡献边际率固定成本 （预计销量保本销量）（预计销量保本销量）单位边际贡献单位边际贡献 （预计销售额保本销售额）（预计销售额保本销售额）边际贡献率边际贡献率 预计销售利润率预计销售利润率贡献边际率贡献边际率安全边际率安全边际率 第111页/共128页 2021-8-1113 第112页/共128页 2021-8-1114 第113页/共128页 2021-8-1115 第114页/共128页 2021-8-1116 第115页/共128页 2021-8-1117 敏感分析应用广泛，主要是在求得