保险理赔查帐

1、 保险理赔查账知识与技巧保险理赔查账知识与技巧 保险理赔查账知识与技巧保险理赔查账知识与技巧 一、 查账先懂账-应该掌握的财务知识 二、 理赔查账的方法与思路 一、查账先懂账一、查账先懂账-应该掌握的财务应该掌握的财务 知识知识 1、会计要素 2、账簿、报表格式及编制方法 3、固定资产 4、存货 5、在建工程 6、长期待摊费用 7、生产成本 8、增值税 1、会计要素、会计要素 n反映财务状况的会计要素：资产=负债+所有者权 益 n反映经营成果的会计要素：利润=收入费用 n会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关 系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 1、会计要素、会计要素 n总分类科目是对

2、会计要素具体内容进行总括分类、 提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、 “应付账款”、“原材料”等。 n明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提 供更详细更具体会计信息的科目，如“原材料” 科目按具体材料设置明细科目。对于明细科目较 多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间 设置二级或多级科目。除会计制度规定设置的明 细分类科目外，企业可以根据本单位经营管理的 需要和经济业务的具体内容自行设置明细分类科 目。 注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目， 如库存现金。 2、账簿、报表格式及编制方法 （1）会计账簿会计账簿根据记账凭证、原始凭证或汇总原始 凭证逐日逐笔或定期汇总登记。资产、负

3、债、所有 者权益类科目第一行为上年结转数据，金额填入余 额栏。 （2）资产负债表编制方法）资产负债表编制方法 资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这个恒 等式为基础而编制的，有些项目根据总账余额直接 填列，如固定资产原价、累计折旧等；有些项目根 据同类的若干个总账账户的余额合并填列，如存货 项目应根据“材料采购”、“原材料”、“委托加 工材料”、“产成品”、“生产成本”等账户的期 末余额之和填列。 账证相符账证相符 、账账相符、账账相符、 账实相符账实相符 科目汇总表记账程序科目汇总表记账程序 （6）核对）核对 （1） 现金日记帐现金日记帐 银行存款日记帐银行存款日记帐 原原 始始 凭凭

4、证证 收收 款款 凭凭 证证 付付 款款 凭凭 证证 转转 帐帐 凭凭 证证 记账凭证记账凭证总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 会会 计计 报报 表表 （3） （4） （6）核对）核对 （2） （7） 科目汇总表科目汇总表（ （5） 通通 用用 记记 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 凭证编号：凭证编号： 摘要摘要 总账总账 科目科目 明细明细 科目科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 附单附单 据张数据张数 合合 计计 会计主管（签章）会计主管（签章） 记账（签章）记账（签章） 稽核（签章）稽核（签

5、章） 制单（签章）制单（签章） 记账凭证汇总表记账凭证汇总表 记账凭证起止号：记账凭证起止号： 年年 月月 日日 汇总编号：汇总编号： 科目名称科目名称 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 会计主管（签章）会计主管（签章） 记账（签章）记账（签章） 稽核稽核 （签章）（签章） 制表（签章）制表（签章） （3）总分类账的登记）总分类账的登记 根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料 的分类账簿的分类账簿 总总 分分 类类 账账 会计科目：会计科目：现现

6、 金金 第第 1 页页 2010年年凭证号凭证号 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 借或借或 贷贷 余余 额额 月月日日字字号号 11 上年结转上年结转 借借900.00 19 汇汇 1140号凭证号凭证 750.00950.00 借借 700.00 （4）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账 原材料明细分类账原材料明细分类账 材料类别：材料类别： 存放地点：存放地点： 品名规格：品名规格： 储备定额：储备定额： 材料编号：材料编号： 金额单位：金额单位： 计量单位：计量单位： 第第 页页 2010年年凭证号凭证号 摘摘 要要 收入收入发出发出结存结存 月月日日字字号号 数数 量量 单

7、单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 3、固定资产、固定资产 （1）什么是固定资产）什么是固定资产 （2）固定资产的分类）固定资产的分类 （3）固定资产折旧）固定资产折旧 （4）固定资产的计价）固定资产的计价 （5）固定资产涉及的会计科目）固定资产涉及的会计科目 （6）常见会计分录）常见会计分录 （1）固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出 租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月非 货币性资产以及不属于生产经营主要设备，但单位 价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的物品 （2）固定资产按实物形态可分为：土地、房屋 及建筑物、

8、 机器设备 电子设 备、办公设备、运输工具 等。在一 些特殊行业如电力部门通常将“线路”作为一个类 别单独统计。 固定资产按使用情况分 l使用中固定资产 l未使用固定资产 l不需用固定资产 固定资产按经济用途分 l经营用固定资产 l非经营用固定资产 固定资产按所有权分 l自有固定资产 l租入固定资产（仅指经营租入固定资产；融资 租入固定资产应视同自有固定资产） 经营租赁：指企业为满足生产经营临时需 要而进行的租赁，取得固定资产的使用权。 l租赁期间，承租企业定期支付租金，出租方 承担固定资产的风险并计提折旧；期满后， 租赁公司收回固定资产。 l承租企业不确认为固定资产承租企业不确认为固定资产，

9、只在备查簿中 登记；支付的租金，记入有关经营费用；对 租入固定资产所进行的改良工程支出，先记 入长期待摊费用，然后再分期摊销。 融资租赁：指在实质上转移与一项资产所 有 权有关的主要风险和报酬的一种租赁。企 业应将融资租入资产作为一项资产计价入帐， 同时确认相应的负债，并计提折旧。 特点：a.赁期较长（一般达到租赁资产使用 年限的75%以上）；b. 租约一般不能取消；c. 支付的租金包括设备的价款、租赁费和借款 利息等； d.租赁期满，承租人有优先选择廉 价购买租赁资产的权利。 n个别企业由于没有固定资产规模，采取签订经 营性租赁合同方式租入固定资产，租金计入经 营费用，但从其支付的租金或租赁

10、期我们可以 判断此项固定资产属融资租赁时，需根据承保 签单时确定保险金额的方式确定其是否属于保 险标的。 n 如按固定资产账面原值承保，则不属于保险 标的 n 如按清单承保，则属于保险标的，可将其合 同约定各期租金金额之和作为该项资产的历史 成本。 （3）固定资产折旧）固定资产折旧 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值和折旧年限，并自固 定资产投入使用月份的次月起计算折旧。固定资产 折旧年限和折旧方法一经确定不得随意改变，如确 实需要变更须经有关财政机关的批准。除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧 的最低年限如下： n房屋、建筑物，为20年

11、n飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备， 为10年 n与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年 n飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 n电子设备，为3年 企业应根据固定资产所含经济利益的预 期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧 方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍 余额递减法、年数总和法等。目前使用最多 的是年限平均法。 月折旧率=（1-净残值率）/使用年限*12 月折旧额=原值*月折旧率 （4）固定资产的计价 1、按历史成本计价； 历史成本又称原始购置成本或原始价值，是指 企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的 一切合理、必要的支出。 2、按重置价值计价； 亦称现

12、时重置成本，是指按现行价格重新购置 某项固定资产所需支付的金额。 3、按净值计价。 也称折余价值，固定资产原始价值或重置价值 减去已提折旧后的净额。 固定资产的价值构成 指固定资产价值所包括的范围。从理论 上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达 到可使用状态前所发生的一切合理的、必要 的支出，这些支出既有直接发生的，如购置 固定资产的价款、运杂费、包装物和安装成 本等；也有间接发生的。如应分摊的借款利 息，外币借款折合差额以及应分摊的其他间 接费用等。 （5）固定资产涉及的会计科目）固定资产涉及的会计科目 n因增加固定资产涉及的会计科目：银行存款、应 付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积

13、、 长期应付款。 n因减少固定资产涉及的会计科目：固定资产清理、 其他应收款、营业外收入、营业外支出。 n因计提折旧涉及的会计科目：制造费用、销售费 用、管理费用 （6）常见会计分录）常见会计分录 1、增加固定资产、增加固定资产 自有资金购入 借：固定资产 贷：银行存款 在建工程转入 借：固定资产 贷：在建工程 2、减少固定资产、减少固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 3、计提折旧、计提折旧 借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：累计折旧 4、存货、存货 （1）什么是存货）什么是存货 （2）存货取得时的计价）存货取得时的计价 （3）存货发出时的计价）存货发出时的计价 （4）实际

14、成本法与计划成本法）实际成本法与计划成本法 （5）常见会计分录）常见会计分录 （1）什么是存货）什么是存货 存货，是指企业在日常活动中持有备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物 料等，包括原材料、商品、在产品、半成品、 产成品等。 n存货的特征：是有形资产； 具有较大的流动性； 具有时效性和潜在损失的可能性。 n确认存货的基本原则：在盘存日，企业对存货是 否具有法定所有权。 例外：关于代销商品的归属。 要求受托方对其受托代销商品在资产负债表中的存货 中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一 项负债反映。 关于购货约定问题。 对于约定

15、未来购入的商品，不作为企业的存货，也不 确认有关的负债和费用。 n制造业存货 原材料：如原料及主要 材料、辅助材料、燃料、 修理用备件 委托加工材料 低值易耗品 包装物 产成品 自制半成品和在产品 n商品流通企商品流通企业存货业存货 材料物资、 低值易耗品 包装物 （2）存货取得时的入账价值）存货取得时的入账价值 外购的存货 包括买价、税费、运杂费、保险费、入库前的挑选费及按 规定应计入成本的其他费用 自制存货 采购成本：买价款、相关税费、运杂费等 加工成本：直 接材料、直接人工、分配的制造费用 委托加工的存货 存货自有成本、加工费、保险费、运输费等 投资者投入的存货 按双方确认的价值入账 接

16、受捐赠的存货 按相关凭据上标明的金额和应支付的相关税费 捐赠方如不能提供凭据，则按同类存货的市场价格和支付 的相关税费估价入账 （3）存货发出的计算方法）存货发出的计算方法 计价方法 计算方式 个别计价法 以每次（批）收入存货的实际成本作为发出该次 （批）存货的计价成本 先进先出法 在“先入库的存货先发出去”这一假设前提下，计 入销售或耗用存货的成本应顺着收入存货批次的单 位成本次序计算 后进先出法 假定“后购入的存货先发出” 月末一次加权平均法 本月销售或耗用的存货，平时只登记数量，不登记 单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计 算期末存货成本和本期销售或耗用成本 移动加权平均法 当每

17、次购进单价与结存单价不同时，则需要重新计 算一次加权平均价，并据此计算下次购货前的存货 成本和销售成本 （4）实际成本法与计划成本法）实际成本法与计划成本法 计划成本法 1、对所有原料品种自制计划单价 2、财务通过“材料采购”科目并在月底通过“材料 成本差异”科目计算成本 3、适合企业的车间核算 实际成本法 1、仓库入库材料按实际价入库 2、财务按“先进先出法”、“后进先出法”、“加 权平均法”计算成本 3、适合流通领域 （5）常见会计分录）常见会计分录 1）原材料按实际成本计价的核算）原材料按实际成本计价的核算 因为支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可 能不一致，在会计处

18、理上也有所不同。以下分四种情况介绍： 发票账单已到、材料 未到。简称为“单到货 未到”。 会计分录为： 借：在途物资 应交税费应交 增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应 付票据等） 材料到达、验收入库后： 借：原材料 贷：在途物资 发票账单与材料同时 到达。简称为“单货同 到”。 会计分录为： 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付 票据等） 材料已到、发票账 单未到。简称为“货到 单未到“。 会计分录为： 借：原材料（暂估价 值） 贷：应付账款 下月初将上笔分录用红 字冲回 等到发票账单到后： 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付

19、票据等） 采用预付货款的方 式采购材料。 会计分录为： 预付货款时： 借：预付账款（预 付金额） 贷：银行存款 收料后： 借：原材料 应交税费应交 增值税（进项税额） 贷：预付账款（实际 应付金额） 发出： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2）原材料按计划成本计价的核算）原材料按计划成本计价的核算 购入： 借：材料采购（实际成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料（计划成本） 借或贷：材料成本差异（差额） 贷：材料采购（实际成本） 发出： 结算发出存货的计划成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 超支差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：

20、材料成本差异 节约差异 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 材料成本差异率 = （期初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异）/(期初结存材 料的计划成本+本期收入材料的计划成本) 发出材料应分摊的差异=发出材料的计划成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 发出材料应分摊的差异 3）发出委托加工物资与支付加工费用）发出委托加工物资与支付加工费用 借：委托加工物资 贷：原材料材料 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4）收回委托加工物资）收回委托加工物资 借：库存商品、半成品、产成品 贷：委托加工物资 5）委托代销）委托代销 借：发出商品

21、 贷：库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入商品销售收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 5、在建工程、在建工程 n指企业进行基建工程、安装工程、技术改 造工程、大修理工程等发生的实际支出， 包括需要安装设备的价值。企业应设置 “在建工程”科目，本科目核算企业基建、 更新改造等在建工程发生的支出。 n本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、 “在安装设备”以及单项工程等进行明细 核算。 工程物资 n指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、 玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件 （例如飞机的引擎）等。在资产负债表中并入在 建工程项目。 n企业会计记录设置

22、工程物资科目，该科目核算企 业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各 种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚 未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预 付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入 为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购 入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目 核算，不在本科目核算。 n所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣 工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程 预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资 产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折 旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 n固定资产发生的可资本化的后续支出，

23、通过“在建工程” 科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可 使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定 的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 n与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产 确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管 理费用或销售费用。 6、长期待摊费用、长期待摊费用 n长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1 年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入 固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定 资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期 负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费 用处理。 长期待摊费用的主要特征 （1）长期待

24、摊费用属于长期资产； （2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用； （3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。 7、生产成本、生产成本 （1）生产成本的组成）生产成本的组成 （2）生产成本的计算方法）生产成本的计算方法 （3）常见会计分录）常见会计分录 （1）产品生产成本组成）产品生产成本组成 直接成本 直接材料：企业在生产过程中所消耗的、直接用于产品生 产的、构成产品实体的原材料、辅助材料、燃料、动力、 包装物等 直接人工：企业直接从事产品生产人员的工资及福利费 其他直接支出：与生产的产品有直接关系的其他费用 制造费用 生产车间在生产产品和提供劳务时发生的各项间接费用， 包括：生产部门管理人

25、员工资及福利费，生产部门的固定 资产折旧费、修理费、水电费、办公费、差旅费、运输费、 保险费、修理期间的停工损失费等 （2）产品生产成本计算方法）产品生产成本计算方法 1）品种法）品种法：以产品品种为成本计算对象，归集生产费用， 计算产品成本的一种方法。 2）分批法：）分批法：按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的 一种方法。 3）分步法：）分步法：按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品 成本的一种方法。 （理解步骤即可，具体计算过程和结果可在财务月末结转凭（理解步骤即可，具体计算过程和结果可在财务月末结转凭 证中查阅）证中查阅） n分步法下，生产部门或步骤的成本计算可 以依次按以下几个步

26、骤进行：清点汇总产 品的实物数量；计算产品的约当产量；计 算汇总各要素费用总额；根据成本总额和 产品约当产量计算产品单位成本；计算本 部门完工产品费用和期末在产品费用。 n由于各个企业生产工艺过程的特点和成本 管理对各步骤成本资料的要求不同（即要 不要计算半成品成本），分步法可分为逐 步结转分步法和平行结转分步法。 逐步结转分步法逐步结转分步法 n就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此，这 种方法亦称为计算半成品成本分步法。 n在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的 成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本 明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便 逐步

27、计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。 n逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在 采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步 骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品 种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算其半 成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品 成本。 平行结转分步法平行结转分步法 n在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业，为了简化 和加速成本计算工作，在计算产品成本时，可以不计算各 步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半 成品成本(即各步骤之间不结转所耗半成品成本)，只计算 本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中

28、应计入产成 品成本的“份额”。然后，将各步骤应计入同一产成品成 本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品 成本。这种平行结转各步骤成本的方法，称为平行结转分 步法，或称不计算半成品成本分步法。 （3）常见会计分录）常见会计分录 1）生产领用原材料）生产领用原材料 借：生产成本 贷：原材料 2）生产工人的工资）生产工人的工资 借：生产成本 贷：应付职工薪酬 3）制造费用汇集后在月末转）制造费用汇集后在月末转 借：生产成本 贷：制造费用 4）月末将归集的生产成本在产成品和在产品之间）月末将归集的生产成本在产成品和在产品之间 归集分配转完工产品归集分配转完工产品 n成本核算时，首先要确定生

29、产成本在产成品与在产品之间 分摊的方法。实务中，常采用约当产量法。 n对于原材料，如果在刚开始生产时一次性投入，则在产品 约当产量比为100%。对于直接人工与制造费用，根据产 品状况分别规定不同的比例。假设上述在产品原材料在生 产开始时一次性投入，人工与费用的在产品约当比例为 50%（在各种状态的在产品都存在，且随机分布的情况下， 一般可取50%）。 借：产成品 贷：生产成本 尚未结转的生产成本余额即为在产品尚未结转的生产成本余额即为在产品，对出 险日不在财务记账截止期的在产品余额确 认，理论上是通过清点产成品确定金额后， 倒挤出在产品金额。但在实际工作中这种 做法工作量很大，且被保险人存放产

30、成品 的仓库很多，可能出现移东补西的现象。 自制原始凭证自制原始凭证 （）一次凭证）一次凭证 供货单位：供货单位：南方钢材厂南方钢材厂 收收 料料 单单 凭证编号：凭证编号：10307 发票号码：发票号码：08745438 2010 年年 7 月月3 日日 收料仓库：收料仓库：3号号 材料材料 编号编号 材料规格材料规格 及名称及名称 计量单计量单 位位 数数 量量 价价 格格 应收应收实收实收单价单价 金金 额额(元元) 30025mm钢板钢板 吨吨 101023 400.00234 000.00 备备 注注合计合计 234 000.00 仓库负责人：仓库负责人：张三张三 记账：记账：李四李

31、四 仓库保管：仓库保管：张三张三 收料：收料：张三张三 （）累计凭证）累计凭证 限限 额额 领领 料料 单单 2010年年7月月 领 料 单领 料 单 位位 铸造车间铸造车间 用用 途途 铸造炉用铸造炉用 计划产量计划产量1000 材 料 编材 料 编 号号 3001名称规格名称规格 Z8000焦煤焦煤单位消耗定额单位消耗定额 0.05 单单 价价 1200消耗定额消耗定额50领用限额领用限额50 日日 期期 请请 领领实实 发发 限额结余限额结余 数量数量 领料单位负领料单位负 责人责人 数量数量累计累计 发料人发料人 领料领料 人人 110 江华江华 1010 周同周同 方放方放 40 6

32、10 江华江华 1020 周同周同 方放方放 30 累计实发金额：累计实发金额： 供应部门负责人：供应部门负责人：张同江张同江 生产部门负责人：生产部门负责人：陈大伟陈大伟 仓库负责人：仓库负责人：李明李明 （）汇总原始凭证）汇总原始凭证 发出材料汇总表发出材料汇总表 2010年年 7月月 生生 产产 成成 本本 辅助生产车间辅助生产车间 会计科目会计科目 领料部门领料部门 原材料原材料 燃燃 料料 合合 计计 基本生产车间基本生产车间 铸造车间铸造车间250 000.0058 800.00308 800.00 加工车间加工车间230 000.00 230 000.00 装配车间装配车间12

33、000.00 12 000.00 小计小计492 000.0058 800.00550 800.00 动力车间动力车间 120 000.00120 000.00 制造费用制造费用 铸造车间铸造车间1 000 1 000.00 加工车间加工车间5 000.00 5 000.00 装配车间装配车间2 000.00 2 000.00 小计小计8 000.00 8 000.00 合合 计计 500 000.00178 800.00678 800.00 会计负责人：会计负责人：林祥林祥 复核复核 ：周正周正 制表：制表：王芳王芳 转转 账账 凭凭 证证 凭证编号：凭证编号：25 2010年年7 月月31

34、日日 摘要摘要 总账总账 科目科目 明细明细 科目科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 本月耗本月耗 材料材料 生产成生产成 本本 基本生基本生 产产 5 5 0 8 0 0 0 0 生产成生产成 本本 辅助生辅助生 产产 1 2 0 0 0 0 0 0 制造费制造费 用用 8 0 0 0 0 0 原材料原材料 5 0 0 0 0 0 0 0 燃燃 料料 1 7 8 8 0 0 0 0 附单附单 据张数据张数 壹壹 合合 计计 6 7 8 8 0 0 0 0 6 7 8 8 0 0 0 0 会计主管：会计主管

35、：林祥林祥 记账：记账：刘红玉刘红玉 稽核：稽核：周正周正 制单：制单：李强李强 8、增值税、增值税 （1）什么叫增值税）什么叫增值税 （2）增值税纳税主体）增值税纳税主体 （3）增值税怎么抵扣）增值税怎么抵扣 （1）什么叫增值税）什么叫增值税 从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳 务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征 收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负 担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中， 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难 准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用 的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售 额，按规定的税率计算出销项税额，然后

36、扣除取得 该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税 额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方 法体现了按增值因素计税的原则。 （2）增值税纳税主体）增值税纳税主体 n按照经营规模大小以及会计核算是否健全划分为 一般纳税人和小规模纳税人 n年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳 税人，其进项税不允许抵扣。 n年销售额达不到标准的为小规模纳税人，对小规 模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不 允许抵扣。小规模纳税人适用征收率，其中商业 类小规模纳税人，适用的征收率为4；工业类小 规模纳税人，适用的征收率为6，并且均不得抵 扣进项税。 从2009年1月1日起，小规模纳税人无 论工业还

37、是商业，税率均调整为3%。 一般纳税人一般购销业务的帐务处理一般纳税人一般购销业务的帐务处理 例：光明公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司 实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是 10000+10000*17%=11700元 光明公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司， 取得销售额15000元，光明公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是 15000元，而是15000+15000*17%=17550元。 光明公司向a公司购进100件货物时： 借：原材料 10000 应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 光明公司向b公

38、司销售80件甲产品时： 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税金应交增值税（销项税额）2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入， 而是挂“应交税金”，因为这并不归光明公司所有，而是应交给国家的 税收。 （3）非正常损失（保险事故损失）不予抵扣增值）非正常损失（保险事故损失）不予抵扣增值 税的帐务处理税的帐务处理 借：其他应收款 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 注意两层含义： 保险事故中受损财产因其不能再流转增值，故成为流 通环节的最终环节，不能抵扣的增值税应该计入本次事故的 损失中。 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制

39、度， 增值税的抵扣此项金额是否需赔付则必须建立在被保险人已 向税务部门申报非正常损失，并做相应账务处理，否则可能 出现被保险人受损财产的增值税发票已在销项税中抵扣，又 在保险公司获得补偿获利。 注意：自2009年1月1日起，增值税一般 纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或 者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生 的进项税额可从销项税额中抵扣。 上面所称固定资产，是指使用期限超过12个 月的机器、机械、运输工具以及其他与生产生产 经营有关经营有关的设备、工具、器具等。购进的应 征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣 进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增 值税的抵扣范围。 二、理赔查账的方法与

40、思路二、理赔查账的方法与思路 1、查账前的准备工作、查账前的准备工作 2、查账中询问、获取查账资料的方式、查账中询问、获取查账资料的方式 3、查账思路、查账思路 4、查账报告的撰写、查账报告的撰写 1、查账前的准备工作、查账前的准备工作 （1）必要时应封存被保险人财务报表和有关台账，有电子 账的，拷贝下来，待初步确定受损财产项目后再进行查账， 或与查勘同时进行。 （2）查阅承保情况，仅约定总保险金额时的查账思路与按 清单承保时的查账方向有很大区别。如仅约定总保险金额， 我们应主查账面余额、入账时间、所有帐内资产情况。如按 清单承保，则可仅针对清单中项目逐一追溯历史成本。 （3）了解受损财产项目

41、，以便有目的、有针对性地索取相 关的文件、凭证、账簿。如仅固定资产受损，则没有必要对 存货进行查账。如存货受损，则应将重点放在仓库、车间的 保管账、进出库单等与财务 确定查账目标和范围 2、查账中询问、获取查账资料的方式（非常重要）、查账中询问、获取查账资料的方式（非常重要） （1）在说话的语气上、时机上和场合上都必须做到 有理有节，恰到好处时才能得到各类报表和单证， 切勿以强硬的态度、上级的身份和查帐的口气来取 得报表。 比如我们对被保险人说“要对受损财产进行账务核 对以便尽快确定损失进行赔付”强调核对的目的是 为了赔付，而不使用让企业财务人员非常反感的 “查账”字眼，会得到被保险人更多的配

42、合。 （2）在与财务人员、经办人员的聊天时，有意识的，不经意的问一些 问题。发现问题切记不露声色，获取证据。如某粮站房屋因暴雨受损， 粮站房屋因其存储粮食的特殊需要，需做专门防水防潮处理，那么我 们最想知道的就是这部分工程费用是计入了固定资产还是当期费用。 如果直接问是否计入固定资产，答案可想而知，并会令被保险人有所 警觉。 （3）所有资料应审核原件，对采用电算化记账的企业应直接进入账务系 统获取资料。对被保险人直接提供的复印资料、电子表格应首先抱怀 疑态度。 3、查账思路、查账思路 （1）从异常情况中发现查账线索）从异常情况中发现查账线索 （2）根据不同会计科目采用相应查账策略）根据不同会计

43、科目采用相应查账策略 （重点掌握）（重点掌握） （3） 获取证据，所有的复印件均要盖公章获取证据，所有的复印件均要盖公章 或财务专用章或财务专用章 （1）从异常情况中发现查账线索）从异常情况中发现查账线索 1）数字异常：如固定资产、材料等账户在正常情况下都应该是 正数，如果出现负数，便需要进一步详细查明。资产负债表金 额与保险金额一致等。 案例1：资产负债表金额与保险金额比较异常 2007年某企业向我公司投保企业财产综合险，业务人员按 账面余额承保固定资产8000余万元 。2008年7月因暴风造成房 屋损失1万元，核赔人员在审核索赔单证时发现资产负债表中固 定资产项目的期末余额为8000余万元

44、且与保险金额非常接近， 由于资产负债表中的固定资产项目金额包括土地、机动车等企 业财产险不保财产，故怀疑该资产负债表为伪造。后经调查发 现该资产负债表由被保险人自行提供，理赔人员因其损失金额 不大未进行查账。该案最终按真实的资产负债表金额确定承保 比例后赔付结案。 2）账户异常：通过应收款、应付款账户弄虚作假是 舞弊者常用的手段之一，对于那些没有原始凭证的 应收款、应付款账户应格外注意。 如通过借：固定资产（存货） 贷：应付账款或借： 应收账款 贷：固定资产（存货）达到虚增或虚假 资产的目的。 此时应着重进行跟踪审核，往前或往后直至查到原 始凭证 3）时间异常：从经济业务发生的特定时间上 发生

45、异常，如在月初、年初进行盘点并做 盘盈盘亏的账务处理；从时间长短中发现 异常，每项业务的完成都有一个大致的时 间，如果超出了常规的范围，都应引起注 意。 4）地点异常：从业务发生距离的远近中发现 异常，如舍近求远的采购；从商品走向发 现异常，经济业务的内容与市场需求、商 品供应地都有着密切的联系。 5）会计账簿填写、会计凭证装订异常：账簿 封面相关内容，如企业名称、账簿名称、 会计年度等填写不完整；涂改账簿上的数 据；数字书写不规范；摘要内容含糊不清 等。会计凭证重新装订等 案例2：原始凭证纸张明显新于同期其他凭证纸张 某企业按固定资产账面原值向我公司投保企业财产险，保 险期限内一设备发生保险

46、事故。此时我们查账有两个目标， 一是确定固定资产整体承保比例，二是确定受损设备是否为 帐内资产。当我们查阅该台设备的原始入账凭证时，发现此 设备为上级公司上年末以划拨单形式划入该企业，入账凭证 后附划拨单，并注明原始发票存上级公司。由于出险时已接 近11月，而入账凭证为上年12月份凭证，划拨单为A4纸打印， 纸张挺括、印章清晰，且整本凭证有重新装订痕迹。我们怀 疑其有造假行为，提出立即要到其上级公司查阅对应凭证。 被保险人迫于无奈承认该设备为其借用上级公司设备，非我 公司承保资产。该案在查账初期发现线索，快速找到切入点， 迅速结案。 （2）根据不同会计科目采用相应查账策略）根据不同会计科目采用

47、相应查账策略 -资产负债表的资产负债表的 审查审查 1）审查资产负债表填列的内容是否完整 2）验算资产负债表内相关数字的计算是否准确 3）审查各综合项目的填列是否正确 4）针对存货、固定资产项目重点核对期初金额与上 期期末金额是否一致，本期变化金额是否与会计 账簿记载金额一致 案例3：及时取得合法会计报表和进入存货管理系统调取真 实数据。 2007年8月某包装厂向我公司投保企业财产综合险，业务 人员按账面原值承保固定资产150万元，存货200万元，并出 具了保险单。2008年4月13日突降暴雨造成该厂车间内积水， 致使原材料卷纸受损。我公司查勘员在第一时间到达现场后 一人进行损失核定，一人要求

48、被保险人提供财务资料。被保 险人称会计为兼职人员没在厂内，其他人不会使用会计电算 化系统。我方当即要求其提供上月向税务局报税时的报表， 发现报表存货项目期末余额为零。同时根据该企业已实行会 计电算化且产品种类繁多的情况，判断必然使用了存货管理 系统。故要求进入该系统进行查账，取得了存货进出存汇总 表，发现存货余额为400余万元。该案我公司前期以被保险 人对存货不具有合法的保险利益为由予以拒赔，后因损失金 额不大且考虑法律对偷税造成的保险利益的合法性认定无明 确规定，我公司与被保险人协商按扣除不足额承保后金额的 70%进行赔付结案。 注意：目前企业使用的存货管理系统均可以进行 仓库存货统计、进出

49、存明细表、进出存汇总表、货 品收发对帐单、出库成本统计表、销售毛利表等的 统计和打印，并且允许根据多种条件查询、统计、 汇总，支持精确查询、模糊查询。 税收征收管理规定企业必须按期进行纳税申报， 目前大部分企业为按月申报，即使当月未发生业务 也必须进行零申报，申报时要求提供财务报表，包 括但不限于资产负债表、损益表、现金流量表。 （2）根据不同会计科目采用相应查账策略）根据不同会计科目采用相应查账策略 固定资产的审固定资产的审 查查 1）审查内容：核对会计凭证与会计账簿是否一致，会计报表是否反映了增减变审查内容：核对会计凭证与会计账簿是否一致，会计报表是否反映了增减变 化。约定总保额的，固定资

50、产受损时，对承保时的固定资产账面原值与出险化。约定总保额的，固定资产受损时，对承保时的固定资产账面原值与出险 时固定资产账面原值比较，查受损财产是否属于新增固定资产。时固定资产账面原值比较，查受损财产是否属于新增固定资产。 2）外购固定资产：审查购货合同、发票、发运凭证、银行转账支票等原始凭证，）外购固定资产：审查购货合同、发票、发运凭证、银行转账支票等原始凭证， 必要时要与银行对账单进行核对。必要时要与银行对账单进行核对。 3）自制自建固定资产：查证竣工决算、验收、移交报告与在建工程相关的记录）自制自建固定资产：查证竣工决算、验收、移交报告与在建工程相关的记录 是否相符。是否相符。 4）系统

51、内调拨转入固定资产：审查调拨单证，必要时与调出单位核对。）系统内调拨转入固定资产：审查调拨单证，必要时与调出单位核对。 5）固定资产装修费用资本化：审查）固定资产装修费用资本化：审查“固定资产固定资产”科目下的科目下的“固定资产装修固定资产装修”科科 目，查证施工预决算资料。目，查证施工预决算资料。 6）租入固定资产：验证租赁合同，判断其为经营性租赁还是融资性租赁。）租入固定资产：验证租赁合同，判断其为经营性租赁还是融资性租赁。 案例4：会计准则中对固定资产装修费用资本化的相关规定 2007年12月31日某家具城向我公司投保企业综合险， 业务人员按评估价承保了房屋装修136万元、代保管财产38

52、0 万元，按账面净值承保了固定资产36万元。2008年1月27日 因雪灾压坏两栋房屋之间的过道房顶，损失30余万元。经调 查受损标的为被保险人两年前新建，也即按房屋装修投保的 标的物。由于该财产按评估价承保但无合法评估报告，我公 司在查账时重点审核固定资产科目项下的固定资产装修科目， 发现被保险人没有该科目的任何记录，遂要求其提供装修决 算书和会计处理原始凭证，通过审核原始凭证发现该笔装修 费用为200余万元，发生时计入了“长期待摊费用”并按年 进行了摊销。我公司以此金额为依据认定本保单为不足额承 保，最终赔付14万元。 案例5：直接审核原始凭证 2007年4月9日某烟花厂向我公司投保企业综

53、合险，业务人员按账面余额承保了固定资产2894万 元 。2007年9月17日发生爆炸造成一设备损坏，报 损7万元。由于该厂未使用会计电算化软件，我们考 虑到手工记账方式下伪造明细账、固定资产卡片的 概率较高，遂直接要求被保险人提供该设备入账的 原始凭证供审核，发现该设备为被保险人购入原材 料自行安装，原材料款项直接计入了当年产品成本， 故以该设备不是保险标的为由予以拒赔。 （2）根据不同会计科目采用相应查账策略）根据不同会计科目采用相应查账策略 存货的审查存货的审查 1）有核对法、盘存法、询问法等，主要包括对直接 材料成本、直接人工成本、制造费用和主营业务 成本的审查。 2）对于存货受损的，出

54、险日不在财务记账截止期的， 除核对上月底的存货余额，还要通过查对相关财 务资料、盘存实物资产等手段，确定出险时的存 货余额。 以原材料为例介绍核对法： 账实核对，即对原材料账目上显示的库存数量与 实际库存数量进行核对比较。对于出险日不在财 务记账截止期的，需从财务记账截止日开始，以 截止日至出险日间的仓库进出库单证为依据，重 新编制账存清单。这项工作的关键点在于第一时 间封存仓库保管帐。 核对入库单与购货单，看两单是否相符 核对出库单与领料单，查看原材料出库的日期与 出库手续办理的时间是否存在时间差 账账核对、帐表核对、检查会计账务记录是否一 致 直接材料查账的要点和方法直接材料查账的要点和方

55、法 在对材料查账过程中，不能仅仅局限于材料的会计处理 业务，而应结合材料的采购、领用、库存及保管利用情况进 行审查。 1）对材料采购业务的审查。常用的方法是查对材料采购单、 材料明细账，原始凭据和记账凭证等必要的记录材料 2）对材料发出业务的审查。主要是通过审阅材料明细账， 审查核对材料出库单和材料出库汇总表等 ，由于材料发出业 务频繁，出库单的数量很多，一般采用随机抽样方法。 3）对材料领用业务的审查。领用手续是否完备，领料单是 否有涂改现象。 4）对转让出售的业务审查。出售原因是否正当， 价格是否合理，是否如数记账等。 5）对发出材料的计价基础与方法的审查。重点审 查企业的成本计价方法是否

56、一贯使用，中间有无变 换；采用计划成本计算的，应注意材料成本差异的 分摊是否正确。抽查产品成本计算表，检查直接材 料成本的计算是否正确，是否与材料费用分配汇总 表中该产品分摊的直接材料费用相符 直接人工成本查账要点和方法直接人工成本查账要点和方法 1）抽查产品成本计算单，并与人工费用 分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用核 对金额是否一致 2）结合“应付工资“科目检查 制造费用查账要点和方法制造费用查账要点和方法 1）制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生地 间接费用，包括分厂和车间管理人员的工资、职工 福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、季节 性和修理期间的停工损失等等 2）检查制造费

57、用汇总表，抽查制造费用中的重大数 额项目及例外项目 3）审阅制造费用明细账，重点查明企业有无将不应 列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财务、 支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造 费用。 包装物查账的要点和方法包装物查账的要点和方法 包装物是指用于企业产：成品包装而储备的各种包装容 器，包装物查账方法与材料相同。其查账的要点是： 1）对生产过程中周转使用的包装物，重点审查领用手续是 否齐全，领用单位是否对这部分包装物登记造册进行管理等 2）对出租或出借的包装物，要重点审查其管理制度是否完 善，是否加强实物管理，有无在备查簿上进行登记等。是否 收取了租金或押金；收回可以继续使用的出

58、租出借包装物时， 是否进行了相应的账务处理 3）生产领用包装物、随同产品出售不单独计价的包装物， 是否设立保管账和包装物明细账 存货错弊的查询技巧存货错弊的查询技巧 1）查阅银行存款日记账、管理费用、经营费用明细账 通过查阅明细账摘要记录、对应账户的内容查证，对有疑 问的可以调出相关的会计凭证、购销合同来发现错弊线索 或弄清事情真相。 2）审阅应交税金明细账 在查账时可以审阅“应交税金应交增值税”明细账及相 关的会计凭证。如在有退货业务的情况下，可以先查阅库 存商品明细账、银行存款日记账中的“内容摘要”栏和与 之相对应账户的记录，如果没有冲销应交税金科目，一般 会出现“库存商品”、“应付账款”与“银行存款”相对 应的单独反映现象，记账凭证后面一般没有任何原始票据。 3）自制存货、委托加工物资实地盘点审查 4）对于任意虚列自制存货和委托加工存货的成本， 在单纯审问、核对会计资料时是较难发现问题的线 索或疑点的。对于自制存货，可以通过实地观察盘 点进行查证。对于委托加工存货，可通过