近代会计发展史研究

1、中南财经政法大学自学考试本科毕业生论文（初稿）论文题目：近代会计发展史研究 考生姓名： 李胜男 专业： 会 计 准考证号：014409110785指导老师： 通讯地址： 武 汉大学东湖分校邮政编码：430212联系电话： 期：2010年03月18 日 中南财经政法 大学自考办制 近代会计发展史研究 摘要 文明古国如中国、 巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。 后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。1494年，数学家卢卡-帕乔利在算术、几何、比及比例概要中专门阐述了 复式计帐的基本原理。这是会计发展史上第

2、一个里程碑，标 志着近代会计的最初产生。公认会计准则” General AcceptedAccounting Principles， GAAP 的会计研究报 ” ARB的出现 为起点。 这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。所有者与经 营者的分离日益明显。作为不参加企业日常经营管理的所有 者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当 局定期提供反映企业财务状况、经营成果的财务报表。但是 又由于管理当局与所有者之间微妙的利益对立关系，同时也由于两者之间的信息不对称，使得所有者（可能并不具备 会计专业知识）对管理当局提供的财务报表不可能完全信

3、任，所以希望能够由客观、中立的会计师进行验证，以增加 财务报表的可信程度。 这就形成了财务报表审计制度。 1854 年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为 是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。 除了公认 会计准则的出台外，新的会计分支 管理会计逐步形成与 发展。早期的管理会计主要体现为执行性管理会计，侧重于 标准成本、 预算控制和差异分析。 从 20 世纪 50 年代开始， 管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段， 过渡到以 “决策 与计划会计 ”和 “执行会计 ”为主体、把决策会计放到主要位置 的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一的会计系统 中分离出去，是会计发展史

4、上第三座里程碑。 通过对近代 会计史发展的研究，结合国际和中国会计的发展历史足迹， 可以从源头上更深入的了解会计的发展历程和会计的进步 发展过程， 加深对会计的认识和了解，有助于在今后的学 习和工作中更好的做好相关的会计审计工作，并且通过研 究，了解熟悉我们国家的相关会计制度，通过与现实情况的 结合，能够提出相关的改进建议。 研究的方法主要是查阅 相关的资料和文献， 围绕近代会计发展史进行。 同时，听 取相关指导老师的意见，进一步修改和完善。其中重点研究 中国的近代会计发展史。 关键词：近代会计、复式簿记、 财务报表、会计制度 Ancient civilizations such as Chi

5、naBabylon Egypt India and Greecehave left a record of accounting activities. Later the manor steward of Europeneed the effectiveness of its management to report to the manor. Is generallybelieved that in modern times before and after the formation of double-entrybookkeeping accounting began. In 1494

6、 mathematician Luca - Pacioli inquotarithmetic geometry ratio and proportion Summaryquot specifically describes thebasic principles of double-billing. This is the first milestone in the history ofaccounting development marking the first produce of modern accounting.Generally Accepted Accounting Prin

7、ciples quotGeneral Accepted AccountingPrinciples GAAPquot Accounting Research Report quotARB the emergence of astarting point. This stage of development of accounting accounting theory andaccounting practices have achieved remarkable indicating that accountingdevelopment has entered a mature Period.

8、 the separation of owners andmanagers increasingly obvious. as not to participate in the daily managementof the owner of the business is bound to interest on capital preservation valueadded thus requiring management on a regular basis reflecting the financialposition operating results of the financi

9、al statements. but Also becauseauthorities and the owners of the interests of antagonistic relationship betweenthe delicate but also because of information asymmetry between the twoallowing the owner may not have accounting expertise on the managementof the financial statements provided by the autho

10、rities can not be completelytrusted Therefore wished that the objective and neutral accountant to verify inorder to increase the credibility of the financial statements. This has created asystem to audit the financial statements. 1854 established the worlds first one in Scotland Institute of Charter

11、edAccountants which was proposed as following the double-entry bookkeepingin the history of accounting development after another a milestone.In addition to the introduction of generally accepted accounting principles thenew accounting branch - the progressive formation and development ofmanagement a

12、ccounting. Early management accounting mainly reflected theimplementation of management accounting focusing on standard costsbudgetary control and variance analysis. 50 years beginning from the 20thcentury management accounting gradually from a simple implementation ofmanagement accounting phase the

13、 transition to a quotdecision-making andprogram accountingquot and quotimplementation of accountingquot as the maindecision-making to accounting into the main location of the stage of modernmanagement accounting. Management Accounting from the traditional singleseparate accounting system is the thir

14、d milestone in the history ofaccountingdevelopment.Through the history of the development of modern accounting researchcombined with international and Chinese accounting history of thedevelopment footprint you can source more in-depth understanding ofaccounting and accounting history of the progress

15、 of the development of thedevelopment process to enhance awareness and understanding of accountingwill help in the for future study and work to better do a good job related toaccounting and auditing work and through research to understand ourcountry are familiar with the relevant accounting system t

16、hrough acombination of reality that can make relevant recommendations forimprovements.Research methods are mainly access to relevant information anddocumentation carried out around the history of the development of modernaccounting. At the same time to listen to the views of the relevant instructora

17、nd further amended and improved. Which focuses on the development ofChinas modern history of accounting. Keywords: modern accounting double-entry bookkeeping financialstatements accounting system . 目录绪 论 6 第 一章 近代会计发展的背景 7 一、古埃及会计史7 二、古罗马 会计史 7 三、古巴比伦会计史7 四、古希腊会 计史 7 五、概述7第二章 会计理论的历史发展8 一、会计理论的起源 8

18、二、意大利记 账法所包含的会计理论 8 三、十七和十八世纪会计思想的发展 9第三章 复式簿记产生史11 一、复式簿记产生 的不同观点 11 二、我国和意大利复式簿记的产生 11 第四章 复式簿记的发展12 一、意大利复式簿 记的发展 12 二、借贷记账法 12三、收付记账法12 第五章13近代会计发展阶段、古代会计阶段14 二、近代会计阶段 14第六章 我国管理会计发展现状分析 14 结 论 15 主要参考文献16 绪论 会计属社会科学的范畴。不同的传统、经济、政治、社会、 文化及法律等环境因素对会计发展具有不同程度的影响。因 为没有任何一个国家具有与别国完全相同的社会环境，各国 都是根据自身

19、特点订制合适的会计法规和规则，发展恰当的 会计实务。当前经济发展日益国际化的趋势，更是从客观上 要求人们通过不同国家、地区有关会计的立法、惯例和实务 的比较分析，据以了解并熟悉各国会计的特征及相互间差异 程度的大小。 要认识会计理论的目前状况，必须对会计理 论与实践的历史发展过程进行研究。具有完善逻辑推理的会 计理论通常是产生于会计实践之后，这种情况至今也是如 此。会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系 的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会 计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在 延续使用一个较长的时期。 所有学科的理论和观念都是在 历史上逐渐形成的，我

20、们所以有今天，在很大程度上取决于 我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们今天的情况和明 天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过程。 第一章近代会计发展的背景一、古埃及会计史 大约公 元前 4000 年，埃及奴隶制国家产生。在国家的财政组织中， 设置了记录官、出纳官、国库长官、监督官等官员，官厅会 计成为其不可缺少的组成部分。记录官负债财政经济收支的 计算，但尚不是专职会计官员，也未设置独立的会计机构。 在会计方法运用方面，一般以文字叙述方式将经济业务综合 登记于纸草之上，对财产物资进行不定期的盘点清查，实行 收支报告逐级偏制、汇总、上报制度。 古埃及还建立了比 较完善的内部牵制制度，国

21、库粮物钱币的出入，必须由记录 官、出纳官和监督官分别登记、检查。民间会计的发展以早 期的商业会计和庄园会计的进步为代表。当时民间已存在土 的买卖、继承、转让以及债权债务的结算关系。庄园里常配 备管家和会计人员管理经济事务， 编制账册，汇总上报。二、 古罗马会计史 罗马帝国公元前 30 年至公元 476 年时期， 特别是奥古斯都统治的年代里， 特设了“财务代理官”或“会计 官”，负债财政收支业务的管理和核算， 并掌管国家金库业务。 在元老院，还有了审计机构的设置，建立了“双人记账制”。在 民间会计发展方面，古罗马银行的会计记录不仅有了借方和 贷方的区别，而且同现了左右对照式的账户形式；代理人会

22、计对每笔经济业务采用双重记录，已孕育着复式簿记的原 因；家庭会计的账簿分成两类：家庭用账簿包括家长账簿、 辅助账簿、日记账和家庭兼商业用账簿包括日账、现金出纳 账，建立了一个较为完善的账簿体系。三、 古巴比伦会计 史 古巴比伦时代， “物资材料的核算大体上是这样，收入凭 证与支出凭证单独归类每一类中再按财产的名称，结出本期 发生额，收入发生额加上期初余额减去支出发生额，即能结 出帐存结果， 并将该结果与财产的实存数进行比较。 ”四柱 结算法已经发展到一定程度。四、 古希腊会计史 古希腊对 经济事项进行严格的分类 （分项）核算，还划分明细项目， 并且具有明晰的格式。在银行和庄园会计上，希腊人创造

23、了 更新的方法。由于其银行业务繁杂，仍采用记录与报告为一 体的方式已不适应，便开始设置备忘录、日记账和总帐，以 及反映储蓄业务和转账业务的 “活期出纳帐 ”，经常先由备忘 录向日记账结转，然后再由日记账向总账细目结转。这种分 类设置使会计账簿和会计报告分解，形成了独具一格的账簿 体系。五、概述 欧洲会计账簿发展史经历了古希腊、古罗 马文明后，在教会组织的统治下，在相当长的一段时间内没 有多大的发展，直到地中海地区经济繁荣，意大利簿记的兴 起才得以改变。中世纪欧洲的会计账簿，最早的是拜占廷帝 国教会的会计，公元 590600 年间，罗马教皇高利一世承接 向拜占廷帝国皇帝的贷款业务后，一方面代向军

24、队发放饷粮，另一发面按照拟定的协议负责征收税款。为了反映和监 督这些经济事项， 教会设置了专门的收支帐册， 凡有关该 项贷款和税款的收支，均在这些专门账册上作相近反映。据 可靠资料记载，教会还广泛采用了一种记录簿，主要用于反 映对农民的土地支付价格。在查理大帝的庄园赦令的第 28条中，“在我知道本年度我收入总额账册后，把我经 营所得的款项送到”和第62条中，“以上各项，务必在 圣诞节之前，分类列帐，井井有条地报告给我，使我可以知 道各种财产的数目。 ”这里提到的账册、 分类列帐和井井有 条说明已有比较系统的分类账。 第二章 会计理论的历史发 展一、会计理论的起源 最早的完整复式簿记方法是从意大

25、 利热那亚中世纪商人的帐簿中发现的，时间约在 1340 年前 后，最近发现的证据证明复式记帐的创始日期还要早。我们 不必进一步了解当时复式记帐的技术，就可以知道这种方法 所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的观 念，经济业务用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照 共同的货币单位来比较 50 通过费用和产权帐户的使用，说 明对资本和收益的区别已有所了解。在这些观念私技术产生 之前，肯定需要某些前提知识的发展过程。 会计发展的重 要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三世纪的 十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，便意大 利城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易

26、规模 不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合 起来，而且，可以分担海运风险。在会计发展过程中，会计 经营方式所以重要，是因为它区别于业主而使企业作为一个 单独的个体， 代理方式所以重要， 因为它需要会计责任。 会 计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算 术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式 簿记发明之后，用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便， 但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久，阿拉伯数字的引 进大大促进了会计的发展。 社会制度方面的前提条件包括： 1 私有财产观念； 2 信贷的发展； 3 资金的积累。但以上这 些前提条件还不能充分阐明会计理论的发

27、展，短期合伙和合 伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用，并且对于 会计理论的发展具有更重要的影响。 描述复式簿记方法的 第一本公开出版物，是法国人卢卡佩西奥利 1494 年在威尼 斯出版的学术论文集，这本文集中有一部分篇幅是复式簿 记。这本书之所以具有重要意义，是因为它的出版仅在威尼 斯刚发明活字印刷术 25 年之后 :尽管佩西奥利不是复式簿 记的发明者，但他的书对复式记帐在欧洲的广泛传播起了很 大作用。 至十六和十七世纪， 不仅意大利， 且在德国、 荷兰、 英国也有人著书， 在整个欧洲传播这种 “意大利记帐法 ”。二、 意大利记帐法所包含的会计理论 上面已经指出复式记帐是 随着商业、信

28、贷和合伙经营的发展而产生的，与近代会计方法和会计理论对照，意大利簿记方法具有以下几个基本特 征。（一）在十六世纪，会计的主要目标是向商人本人及 时地提供资产和负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外部 提供准确的符合统一标准的报表。（二）与第一个特征相联系，在会计报告中包括一个业主的全部个人事项和业务事 项。（三）没有会计期或企业单位连续经营的观念。由于 短期合伙持续时间较短，至少是达到一个特定的商业目标以 后即不再继续合伙，在一次短期合伙结束之后即计算利润。 由于没有定期盈利的观念，因而不需要考虑应计和递延。固 定资产在商人的业务中并不重要，因而不需要计算折旧。（四）没有一个单一的稳定货币单位、在中世纪存在着多种 货币单位，尽管可以用于复式、记帐，但很复杂，每笔分录 需要详细说明所使用的货币种类及其兑换值。三、十七和十 八世纪会计思想的发展 十五世纪末，意大利城市在政治和 贸易上开始没落，随着美洲的发现，开辟了新的贸易航线， 商业中心转移到西班牙、葡萄牙等国。复式簿记方法办随之 转到这些国家。 这个时期，复式记帐的一项重要发展是在 每年的年末计算损益，而不是每一次短期合伙计算一次。资 产负债表随之产生，这种发展反映了更多企业的经营