成本效益分析与成本利润率指标分析[共37页]

1、 财务管理利润管理财务管理利润管理 成本效益分析与成本利润率指成本效益分析与成本利润率指 标分析标分析 第第2020章成本效益分析章成本效益分析 20.1成本效益分析的内涵成本效益分析的内涵 20.2每百元商品产值成本指标的分析每百元商品产值成本指标的分析 20.3每百元销售收入成本费用指标的分析每百元销售收入成本费用指标的分析 20.4成本利润率指标的分析成本利润率指标的分析 20.120.1成本效益分析的内涵成本效益分析的内涵 成本升降并不是评价企业工作质量的唯一标准，还要进行成本效 益分析，才能全面准确评价企业的工作质量，有利于企业竞争战 略的制定 成本效益分析，是指将反映投入的成本指标

2、与反映产出的生产经 营成果指标进行对比 从成本会计角度看，成本效益分析是对成本与生产经营成果的关 系进行分析，查明企业是否以较少量的劳动耗费取得尽可能多的 生产经营成果 成本效益分析的指标包括：百元总产值生产费、百元商品产值成 20.220.2每百元商品产值成本指标的分析每百元商品产值成本指标的分析 20.2.1每百元商品产值成本指标的计算每百元商品产值成本指标的计算 20.2.2每百元商品产值成本指标的三因素分析方法每百元商品产值成本指标的三因素分析方法 20.2.3每百元商品产值成本指标的五因素分析方法每百元商品产值成本指标的五因素分析方法 20.2.120.2.1每百元商品产值成本指标的

3、计算每百元商品产值成本指标的计算 每百元商品产值成本指标的计算 每百元商品产值成本指标的分析 该指标越大，说明成本效益越小 该指标越小，说明成本效益越大 每百元商品产值成本指标的分解 三因素分析 20.2.220.2.2每百元商品产值成本指标的三因素分析方法每百元商品产值成本指标的三因素分析方法 影响每百元商品产值成本指标的因素 商品产品品种构成的变动 商品产品单位成本的变动 商品产品出厂价格的变动 影响每百元商品产值成本指标变动的原因分析 产品品种构成的变动，应结合生产具体情况分析 产品单位成本的变动，应按成本项目进一步分解 出厂价格的变动，一般属于客观因素 例例1 1每百元商品产值成本指标

4、的三因素分析法每百元商品产值成本指标的三因素分析法 资料：某企业生产甲乙两种产品，各种产品的有关计划及实际资 料如表1所示 要求：采用三因素分析法计算并分析该企业每百元商品产值成本 表表1 1百元商品产值成本资料表百元商品产值成本资料表 产量（件）产量（件）单价单价单位成本单位成本产值产值成本成本 产品产品 计划计划实际实际 60 计划计划 10 实际实际 10 计划计划实际实际计划计划 400 实际实际 600 计划计划 320 实际实际 420甲甲 乙乙 40 60 8 5 7 407.584.5450 850 320 920 300 620 180 600合计合计 表表2 2百元商品产值

5、成本表百元商品产值成本表 产产 品品计计 划划实实 际际 甲甲 乙乙 8070 66.6756.25 合合 计计72.9465.22 表表3 3百元商品产值成本指标的因素分析表百元商品产值成本指标的因素分析表 影响因素计算方法 百元商品产值成本 顺序 品种构成 计划 单位成本 计划 出厂价格 计划 变动额 1 2 72.94 75.56 2.62实际计划计划 3 4 实际 实际 实际 实际 计划66.67 65.22 8.89 1.45实际 分析 由于品种构成的变动，使百元商品产值成本指标升高2.62元 由于单位成本的变动，使百元商品产值成本指标降低8.89元 由于出厂价格的变动，使百元商品产

6、值成本指标降低1.45元 可见，百元商品产值成本指标降低，主要是由于单位成本的 降低而引起的 20.2.320.2.3每百元商品产值成本指标的五因素分析方法每百元商品产值成本指标的五因素分析方法 商品产品成本可以分为固定成本和变动成本两个部分 固定成本和产值变动没有关系 产值增加会使每百元商品产值的固定成本降低 产值减少会使每百元商品产值的固定成本升高 企业产品价格随产品的质量变动而变动，实行优质优价 如果企业产品按质量特征划分为不同的等级，则不同等级产品 的价格不同，但产品成本相同 产品中一等品比重增加时，会使该种产品的平均价格提高，从 而影响每百元商品产值的成本增加 例例2 2每百元商品产

7、值成本五因素分析法每百元商品产值成本五因素分析法 资料：某企业生产甲、乙两种产品，乙产品根据质量不同分为一 等品和二等品，计划和实际有关资料如表1所示，甲产品计划单 位成本为20元，乙产品单位成本为25元，计划固定成本为120元。 另外，实际产量按计划单位价格计算的商品产值为1 665元，商品 产值计划完成百分比为111% 要求：采用五因素分析法分析该企业百元商品产值成本 表表1 1百元商品产值成本指标计算表百元商品产值成本指标计算表 产量产量单价单价单位成本单位成本产值产值成本成本百元产值成本百元产值成本 产品产品 计计 划划 实实 际际 计计实实 际际 计计 划划 实实 际际 计计实实 际

8、际 计计 划划 实际实际 计划计划 实际实际 划划 划划 甲甲2018 303024216005404803788070 乙乙 20 10 10 25 45 10 50 15 40 46 52 42 27 27 27 23 23 23 900 500 400 1 150 520 540 270 270 575 230 345 60 50 630 合计合计1 5001 6901 0209536856.39 分析步骤： 1. 计划产量、计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品 产值成本 2. 1 0201 50010068 2. 实际产量、计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品

9、产值成本 3. 实际产量、实际品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品 产值成本 5. 实际产量、实际品种、实际等级、实际成本、计划价格的百元 商品产值成本 6. 实际产量、实际品种、实际等级、实际成本、实际价格的百元 商品产值成本 9531 69010056.39 分析结果 产值变动的影响67.21680.69元 品种变动的影响66.3767.210.84元 等级变动的影响67.3866.371.01元 成本变动的影响58.1167.389.27元 价格变动的影响56.3958.111.72元 验算结果 0.69（0.84） 1.01（9.27）（1.72）11.61元 20.320.3

10、每百元销售收入成本费用指标的分析每百元销售收入成本费用指标的分析 20.3.1每百元销售收入成本费用指标的计算每百元销售收入成本费用指标的计算 20.3.2每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法 20.3.120.3.1每百元销售收入成本费用指标的计算每百元销售收入成本费用指标的计算 每百元销售收入成本费用是指企业一定时期的商品销售成本、 期间费用与商品销售收入总额的比率 每百元销售收入成本费用 每百元销售收入成本费用指标的意义 反映企业每百元销售收入中的成本费用的含量 百元销售收入成本费用越低，说明企业销售利润率高，企 业经济效益好；反之则经

11、济效益低 20.3.220.3.2每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法 每百元销售收入成本费用指标的分解 每百元销售收入成本费用 每百元销售收入成本每百元销售收入费用 每百元销售收入成本指标的分析 和每百元商品产值成本指标的分析类似 商品销售成本不能分解为固定成本和变动成本，所以只能采 每百元销售收入费用指标的分析 销售收入变动的影响 产品等级变动的影响 期间费用变动的影响 产品价格变动的影响 例例3 3百元销售收入成本费用四因素分析百元销售收入成本费用四因素分析 资料：某企业生产甲乙两种产品，其中乙产品包括一等品和二等 品，计划和实际的有关

12、资料如表1所示。另外已知计划期间费用 为4 100元，实际期间费用为4 884元 要求：采用四因素分析法计算分析百元销售收入成本指标 表表1 1百元销售收入的成本费用资料表百元销售收入的成本费用资料表 销售量销售量单价单价单位成本单位成本销售收入销售收入销售成本销售成本 产品产品 计计实实 际际 计计 划划 实实 际际 计计 划划 实实 际际 计划计划 实际实际 计划计划 实际实际 划划 甲甲1009025026017518225 00023 40017 50016 380 乙乙 80 64 16 100 90 200 210 160 210 215 165 164 164 164 156 1

13、56 156 16 000 13 440 2 560 21 000 19 350 1 650 13 120 10 496 2 624 15 600 14 040 1 56010 合计合计41 00044 40030 62031 980 表表2 2百元销售收入成本计算表百元销售收入成本计算表 指标指标计划计划实际实际差异差异 百元销售百元销售 收入成本收入成本 30 62041 00010074.6831 98044 40010072.03 2.65 百元销售百元销售 收入费用收入费用 4 10041 00010010 74.681084.68 4 88444 40010011 1 百元销售收入

14、成百元销售收入成 本费用本费用 72.031183.03 1.65 每百元销售收入成本指标的分析：72.0374.682.65 分析步骤： 1. 计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本 2. 30 62041 00010074.68 2. 实际品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本 3. 实际品种、实际等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本 4. 实际品种、实际等级、实际成本、计划价格的百元销售收入成本 2. 4 10041 00010010 2. 实际收入、计划等级、计划期间费用、计划价格每百元销售费用 3. 实际收入、实际等级、计划期间费用、计划价格每百

15、元销售费用 4. 实际收入、实际等级、实际期间费用、计划价格每百元销售费用 5. 实际收入、实际等级、实际期间费用、实际价格每百元销售费用 4 88444 40010011 表表2 2每百元销售收入成本费用的四因素影响汇总分析表每百元销售收入成本费用的四因素影响汇总分析表 指标指标百元销售收百元销售收 入成本费用入成本费用 0.35 百元销售收入成本百元销售收入成本百元销售收入费用百元销售收入费用 影响因素影响因素 销售收入销售收入 品种构成品种构成 等级构成等级构成 单位成本单位成本 9.65100.35 75.6574.680.97 74.7675.650.88 74.3774.760.4

16、0 0.97 1 9.539.650.12 0.40 期间费用期间费用 72.0374.372.34 2.65 11.369.531.83 1.83 2.7单位价格单位价格 合计合计 1111.360.36 1.65 1 20.420.4成本利润率指标的分析成本利润率指标的分析 20.4.1成本利润率的形式成本利润率的形式 20.4.2成本销售毛利率的分析成本销售毛利率的分析 20.4.120.4.1成本利润率的形式成本利润率的形式 成本销售毛利率 成本销售利润率 成本费用营业利润率 成本费用利润率 20.4.220.4.2成本销售毛利率的分析成本销售毛利率的分析 成本利润率比较分析，就是通过

17、对各种形式的成本利润率的对比 分析，揭示各种成本利润率变动情况 成本毛利率指标的分解 成本毛利率 成本销售毛利率的影响因素 品种构成变动的影响 商品销售价格变动的影响 商品销售成本费用变动的影响 例例4 4成本毛利率三因素分析成本毛利率三因素分析 资料：某企业生产甲乙两种产品，假定年初没有库存商品，本年 生产所有甲乙产品全部售出，有关资料如表1所示 要求：采用三因素分析法计算分析该企业成本毛利率指标 表表1 1甲乙产品有关销售资料表甲乙产品有关销售资料表 甲产品甲产品乙产品乙产品 项目项目 计划计划实际实际计划计划实际实际 产销量（件）产销量（件）40 10 60 10 7 60 7.5 5

18、40 8单价（千元）单价（千元） 单位成本（千元）单位成本（千元）8 2 4.5 单位销售毛利（千元）单位销售毛利（千元）32.53.5 表表2 2成本毛利率计算表成本毛利率计算表 产品销售毛利产品销售毛利 产品销售毛利产品销售毛利 产品销售成本产品销售成本 计划计划实际实际 402602.5230 408605620 603403.5320 607604.5600 成本毛利率成本毛利率230620100%37.1%320600100%53.33% 表表3 3成本毛利率影响因素计算表成本毛利率影响因素计算表 项目项目成本毛利率成本毛利率 计划品种、计划价格、计划成本计划品种、计划价格、计划成本

19、230620100%37.10% 实际品种、计划价格、计划成本实际品种、计划价格、计划成本 实际品种、实际价格、计划成本实际品种、实际价格、计划成本 实际品种、实际价格、实际成本实际品种、实际价格、实际成本320600100%53.33% 表表4 4成本毛利率三因素影响分析表成本毛利率三因素影响分析表 影响因素影响因素 品种构成品种构成 产品价格产品价格 产品成本产品成本 影响程度影响程度 32.35%37.104.75% 35.29%32.352.94% 53.33%35.2918.04% 9、田夫荷锄立，相见语依依。九月-20九月-20Thursday, September 17, 202

20、0 10、即此羡闲逸，怅然吟式微。00:56:0200:56:0200:569/17/2020 12:56:02 AM 11、艳色天下重，西施宁久微。九月-2000:56:0200:56Sep-2017-Sep-20 12、朝为越溪女，暮作吴宫妃。00:56:0200:56:0200:56Thursday, September 17, 2020 13、贱日岂殊众，贵来方悟稀。九月-20九月-2000:56:0200:56:02September 17, 2020 14、邀人傅脂粉，不自著罗衣。17 九月 202012:56:02 上午00:56:02九月-20 15、君宠益娇态，君怜无是非。九

21、月 2012:56 上午九月-2000:56September 17, 2020 16、持谢邻家子，效颦安可希。2020/9/17 0:56:0200:56:0217 September 2020 17、当时浣纱伴，莫得同车归。12:56:02 上午12:56 上午00:56:02九月-20 9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。九月-20九月-20Thursday, September 17, 2020 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。00:56:0200:56:0200:569/17/2020 12:56:02 AM 11、越是没有本领的就越加自命不凡。九月-2000:56:0200:56Sep-2017-Sep-20 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。00:56:0200:56:0200:56Thursday, September 17, 2020 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。九月-20九月-2000:56:0200:56:02September 17, 2020 14、意志坚强的人能把世界放在手中像