【财务管理内部审计 】审计中应当关注的会计知识

1、 财务管理内部审计审计中应当关注的会计知识 审计中应当关注的会计知识！一、货币资金1.“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。2.现金短缺净损失计入管理费用,溢余计入营业外收入；无法收回的银行存款计入营业外支出。3.一年以上的定期存款应当列入到非流动资产,而不能列入到货币资金。二、交易性金融资产1.“交易性金融资产”项目,反映企业持有的以公平价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投

2、资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。2.资产负债表日公平价值变动（重点）公平价值上升：借：交易性金融资产公平价值变动贷：公平价值变动损益公平价值下降：借：公平价值变动损益贷：交易性金融资产公平价值变动3.出售交易性金融资产（重点）借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额,也可能在借方）同时：借：公平价值变动损益（原计入该金融资产的公平价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公平价值变动损益三、应收票据1.“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”

3、科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.企业的应收票据可以直接计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备四、应收账款1.“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在本表“预收款项”项目内填列。2.企业通常应采用备抵法按期预计坏账损失,计提坏账准备；相关链接根据新会计准则企业可以直接对应收款项（包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款）计提相应的坏

4、账准备。 3.应收账款出现贷方余额,应作为预收款项,进行重分类调整；解释重分类调整仅仅限于资产负债表项目之间调整,不涉及利润表项目之间调整。相关链接应付账款出现借方余额,应作为预付款项,进行重分类调整；一年内到期的长期应收款应当重分类为一年内到期的非流动资产4.分析应收账款账龄时,注意某笔应收账款收回部分款项,剩余应收账款不应改变其账龄,还是按照该项应收账款产生之日起计算账龄；5.企业通过某项交易取得应收账款,该笔应收账款的账龄从发生之日起计算,而不从企业取得之日起计算。5.如果债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足,发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收账款

5、已逾期 3 年以上,可以全额计提坏账准备；（2005 单选题）6.关联方之间发生的应收款项符合一定条件也计提坏账准备；（2005 年单选题）7.计划重组的应收款项不能全额计提坏账准备。（2005 年单选题）8.企业坏账计提方法的变更,坏账计提比例的变更视为会计预计变更。五、预付款项1.“预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减 去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付款项”科目所属各明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。2.预付账

6、款明细账的贷方余额应当进行重分类借：预付款项贷：应付账款3.预付账款发生减值计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备六、其他应收款1.“其他应收款”项目,反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.其他应收款发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备七、存货1.“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“

7、委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计 划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（重点）3.可变现净值中预计售价的确定方法（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量,在这种情况下,在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时,应以销售合同价格

8、作为其可变现净值的计量基础。即,如果企业就其产成品或商品签订了销售合同,则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来,但持有专门用于该标的物生产的材料,其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（3）没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。（4）用于出售的材料等,应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

9、有合同合同数量内合同价超过合同数量一般市场价无合同一般市场价【解释 1】值得说明的是,一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。【解释 2】企业期末计提存货跌价准备是根据成本与可变现净值之间的差额确定,而不是根据成本与预计售价之间的差额确定。（关键点）（2003 年单选）【解释 3】存货的预计售价减去至完工时预计将要发生的成本、预计的销售费用以及相关税费后的金额等于可变现净值4.材料期末计量特殊考虑（1）对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。其中,可变现净值预计高于成本中的成本是指产成品的生产成

10、本。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。 材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料预计售价-材料出售预计的销售费用和相关税金若材料用于生产产品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品预计售价-至完工预计将要发生的成本-产品出售预计的销售费用和相关税金5.存货跌价准备的计提（重点）（2006 年综合题）当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的

11、,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【解释 1】在资产负债表日只要该存货发生减值就要计提相应的存货跌价准备,而不管日后是否会发生价格会升。（关键点）（2003 年单选）【案例】X 公司根据企业会汁准则的规定,按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005 年 11 月末,X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为元(单价：16000 元/公斤),由此计提了存货跌价准备元。2005 年 12 月

12、,乙产品的数量未发生增减变动,但 X 公司与乙公司于 2005 年 12 月 5 日签订了购销合同,约定于 2006 年 1 月以每公斤12400 元的价格(不含增值税,下同)向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。2005 年 12月 31 日,由于市场价格上升,乙产品的单位可变现净值为每公斤 18500 元。对此,X 公司未做任何会计处理,仍保留元的存货跌价准备。（2006 年综合题）【答案】借:资产减值损失计提的存货跌价准备 144贷:存货存货跌价准备 1446存货跌价准备的确认和转回（2004 年单选）企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已

13、提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。7.存货跌价准备的结转；企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失,按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。 【相关连接】存货跌价准备的转销是指售出的存货应当将其相应的存货跌价准备结转；转

14、回是指的存货价值回升而将跌价准备转回。【案例】假定 M 公司 2003 年度仅生产销售乙、丙两种产品,年初、年末存货除产成品库存外,无其他存货,发出存货采用先进先出法核算。M 公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为 1300 万元,2003 年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：（1）乙产品年初库存 1000 件,单位成本为 2 万元,单位产品可变现净值为 1.5万元；本年生产乙产品 2000 件,单位成本为 1.8 万元；本年销售 1500 件；乙产品年末单位可变现净值为 1.7 万元。（2）丙产品年初库存 800 件,单位成本为 5 万元,单位产品可变现净值为 4

15、 万元；本年生产丙产品 2000 件,单位成本为 4.5 万元；本年销售 300 件；丙产品年末单位可变现净值为 5.5 万元。在对存货跌价准备进行测试后,A 注册会计师应提出的审计调整建议是（）。A存货跌价准备转销 800 万元,转回 500 万元B存货跌价准备转销 500 万元,转回 800 万元C存货跌价准备转销 800 万元,转回 500 万元,提取 150 万元D存货跌价准备转销 500 万元,转回 800 万元,提取 150 万元【答案】C【解析】乙、丙两种产品 2002 年末已计提存货跌价准备分别为 1000（21.5）=500 万元、800（54）=800 万元,即 2003

16、年年初存货跌价准备余额均为1300 万元。乙产品：2003 年销售 1500 件,按先进先出法原则,年初 1000 件已提的存货跌价准备 500 万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本,应提取存货跌价准备 1500（1.81.7）=150 万元。丙产品：2003 年销售 300 件,按先进先出法原则,年初 300 件已提的存货跌价准备 300 万元应转销；年末因价值回升应转回年初 500 件已提取存货跌价准备500 万元。7.企业在确定发出存货成本时,可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法,不能采用后进先出法。（重点掌握各种计价方法的计算）（2004 年单选）8.当存在以下一项或若干项情

17、况时,应当将存货账面余额全部转入当期损益（资产减值损失）；a.已霉烂变质的存货；b 已过期不可退货的存货；c.生产中已不再需要,并且已无转让价值的存货；d.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（2003 年单选）【解释 1】存货账面余额转入当期损益不再计提减值准备。八、长期股权投资1.“长期股权投资”项目,反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。2.长期股权投资成本法的适用范围；下列情况下,企业应运用成本法核算长期股权投资： a.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权

18、投资。投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。b.投资企业对被投资单位不具有配合控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公平价值不能可靠计量的长期股权投资。3.长期股权投资权益法的适用范围；投资企业对被投资单位具有配合控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。4.权益法下投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公平价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公平价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销

19、额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时,应当考虑具有重要性的项目。【案例】某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营企业 30的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公平价值为 600 万元,账面价值为 300 万元,固定资产的预计使用年限为 10 年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位 2007年度利润表中净利润为 300 万元,其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为 30 万元,按照取得投资时固定资产的公平价值计算确定的折旧费用为 60 万元,不考虑所得税影响,按照

20、被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为 90（30030）万元。按该固定资产的公平价值计算的净利润为 270（30030）万元,投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为 81（27030）万元。5.投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理：a.冲减长期股权投资的账面价值。b.长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期应收项目等

21、的账面价值。c.经过上述处理,按照投资合同或契约约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的,企业扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。【案例】甲企业持有乙企业 40%的股权,2006 年 12 月 31 日投资的账面价值为4000 万元。乙企业 2007 年亏损 6000 万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公平价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业 2007 年应确认投资损

22、失 2400 万元,长期股权投资账面价值降至1600 万元。 上述如果乙企业当年度的亏损额为 12000 万元,当年度甲企业应分担损失 4800万元,长期股权投资账面价值减至 0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600 万元,则应进一步确认损失借：投资收益 800贷：长期应收款 800注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的,应在账外备查登记。6.其他权益变动；投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期

23、股权投资”科目,贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。7.被审计可以通过增加持股比例或减少持股比例,将成本法改为权益法核算,或将权益法改成成本法核算。（2005 年单选）【解释 1】当子公司已经宣告清理整顿,投资单位不再具有控制、配合控制、重大影响应当采用成本法核算；【解释 2】当子公司已经宣告破产,投资单位不再具有控制、配合控制、重大影响应当采用成本法核算；【解释 3】当子公司受所在国外汇管制及其他管制,在该种情况下,投资单位仍然可以对其实施控制,还是采用成本法核算。九、固定资产1.“固定资产”项目,反以企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的

24、期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。2.固定资产增加的核算（1）企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费（增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公平价值（关键点）比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值（关键点）为基础确定。实际支付的价款（长期应付款）与购买价款的现值（固定资产的入账价值）之间

25、的差额（未确认融资费用）,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。3.在建工程转入的固定资产（重点）（2005 年多选题）（1）所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按预计价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 【相关连接】已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照预计价值确认为固定资产,并计提折旧；待办

26、理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。【案例】因尚未办理竣工决算,L 公司对于 2004 年 5 月启用的厂房暂估入账,并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2005 年 1 月 5 日完成,其固定资产原值也相应自 2005 年 1 月起按决算金额进行调整,该种处理正确。4.对于投资者投入的固定资产,检查该资产的入账价值是否公平；5.更新改造的固定资产（重点）（2004 年单选、2005 年综合）（1）与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造

27、的,应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧（关键点）。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【解释 1】当发生的某项更新改造支出,提高了该项资产的使用性能,增加了预计经济的流入,说明符合资产确认条件,可以资本化。6.非货币资产交换增加的固定资产（1）换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公平价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。7.固定资产的预计弃置费用（1）弃

28、置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际条约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值（贷方记录预计负债）计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用（关键点）。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用（关键点）,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。8.固定资产的后续支出（重点）（1）与固定资产有关的修理费用

29、等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用（管理部门或生产部门等）或销售费用（销售部门）等。（2004 年单选）（2）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。（3）对按规定予以资本化的固定资产装修费用,在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧,并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。 （4）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用,是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方

30、法单独计提折旧。（5）与固定资产有关的后续支出,如果使流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额,除此之外的后续支出,应当确认当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。9.持有待售固定资产（1）企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。【案例】某项固定资产原值 100 万元,已提折旧 50 万元,已提减值准备 20 万元,固定资产的账面价值为 30 万元,现准备将其出售。假设该设备公平价值减去处置费用后的净额为 32 万元,则不调账；如果该设备

31、的公平价值减去处置费用后的净额为 25 万元,则计提 5 万元的减值损失,调整后固定资产的账面价值为 25万元,即调整后的预计净残值为 25 万元。10.固定资产或在建工程借款费用资本化（重点）（2005 年多选、2006 年综合题）应关注的七个问题：（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月（关键点）的,应当暂停借款费用的资本化；（2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。（3）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息

32、费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（4）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（5）借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额,实际利率作为资本化率。（6）专门借款或一般借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生

33、额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。（7）为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额,在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。11已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额,按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；12.已全额计提减值准备的固定资产,停止计提折旧； 13.已提足折旧而继续使用的固定资产不再计提折旧；14.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产按规定计提折旧；15.本月增加

34、的固定资产,下月起计提折旧,本期减少的固定资产,当月照提折旧,下月起不再计提折旧；【相关连接】本月增加的无形资产当月开始摊销,本月减少的无形资产当月停止摊销。16.因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。17.更新改造转入在建工程的固定资产不计提折旧；18.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计预计变更。19.固定资产减值准备应当根据固定资产的账面价值与可收回金额之间的差额进行比较确定；20.固定资产减值准备一经计提不能再转回；【相关连接】无形资产、在建工

35、程、长期股权投资减值准备一经计提不能转回；十、投资性房地产1.投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。2.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；在成本模式下,应当按照固定资产或无形资产的有关规定,对投资性房地产进行后续计量,计提折旧或摊销；存在减值迹象的,还应当按照资产减值的有关规定进行处理；对投资性房地产计提折旧或进行摊销时,借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。【解释】审计调整借：营业成本贷：投资性房地产4.采用公平价值模

36、式进行后续计量的投资性房地产；企业一旦选择采用公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用公平价值模式进行后续计量。采用公平价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当同时满足下列条件：a投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。b企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公平价值作出合理的预计。【解释】由于鉴定是否能够采用公平价值计量模式需要鉴定是否存在活跃市场,所以审计中可以考虑利用专家的工作。5.采用公平价值模式进行后续计量的会计处理；企业采用公平价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销（关键点）,应当以资产负债

37、表日投资性房地产的公平价值为基础调整其账面价值,公平价值与原账面价 值之间的差额计入当期损益（公平价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入。（重点）资产负债表日,投资性房地产的公平价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产（公平价值变动）”科目（同时也是报表项目名称）,贷记“公平价值变动损益”科目（同时也是报表项目名称）公平价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。6.投资性房地产后续计量模式的变更；企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。以成本模式转为公平价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公平价值与账面价值的差额,调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公平价值模式计量的投资性房地产,不得从公平价值模式转为成本模式。成本模式公平价值模式会计政策变更不得转