第6章废品、返工品和残料的核算

1、 第6章 废品、返工品和残料的核算 6.1废品、返工品和残料的核算意义 6.2废品、返工品和残料的核算原理 6.3分步法与废品 海尔三位事业部长，被公安机关拘捕海尔三位事业部长，被公安机关拘捕 。事件事发废料管理环节，嫌疑人被认为利用职务。事件事发废料管理环节，嫌疑人被认为利用职务 之便谋取不当利益。之便谋取不当利益。 家电企业的边角废料处理一般采取招标的方式，中标的企业获得废料收购权。对于边角家电企业的边角废料处理一般采取招标的方式，中标的企业获得废料收购权。对于边角 料，很难计量，多采取估算的方法，这样向公司上报的数额低于出货的数额，就有了牟料，很难计量，多采取估算的方法，这样向公司上报的

2、数额低于出货的数额，就有了牟 取私利的空间取私利的空间 。 LOGO 6.2废品、返工品和残料的核算原理 6.2.1废品的核算 6.2.2返工品的核算 6.2.3残料的核算 LOGO 6.2.1废品的核算 废品 正常废品 非正常废品 不可避免、不可控制 可避免、可控制 废品是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使 用产品。 一般情况下，正常废品的成本被视为完工合格品成本的一部分，非正常 废品的成本在产品成本计算单上应作为一个单独的项目（如非正常废品 损失）列示，并作为发现当期的损失转销。 LOGO 分步法下正常废品的核算 单独计算废品成本 不单独计算废品成本 LOGO 项

3、目 方法一 方法二 生产费用 约当产量 约当产量单位成本 合格品成本 加：正常废品成本 完工产品成本 期末在产品成本 2160000 216000 10000 9000 216 240 1080000 1200000 216000 0 1296000 1200000 864000 960000 汉新公司为电脑生产芯片，所有材料均在生产开始时一次投入。2004年5月，投入 原材料2160 000元，投入生产数量为10 000单位，月末完工产品6000单位，其中 合格品5000单位，废品1000单位（全部为正常废品），期末在产品4000单位。假 定没有期初在产品。为简化期间，本例中只考虑原材料成本

4、。下表为方法一和方法 二计算产品成本结果的差异。 LOGO 特别指出：特别指出：如果企业在生产过程中经常发生废品，且废品成本在产品 成本中所占的比重较大，对产品成本的影响也较大，则废品成本就应 单独进行计算，即可通过“废品损失正常废品损失”进行核算。 在单独计算废品损失的情况下，根据所计算的废品成本，应编制如下的会计分录： 借：废品损失正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 月末，将正常废品损失转入生产成本时，应编制如下分录： 借：基本生产成本 贷：废品损失正常废品损失（废品） 如果废品有残值和应收的赔款时，应将所归集的废品损失扣除残值后的净值结转 至“基本生产成本”帐户。 LOGO 分步法下

5、，正常和非正常废品的核算方法案例见课本 项目直接材料直接人工制造费用正常废品损失合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当总产量 约当总产量单位成本 结转正常废品成本 转入正常废品净损失 完工产品成本 非正常废品成本 月末在产品成本 12000 76500 88500 10000 8.85 -6195 6195 2655 17700 5000 49000 54000 9000 6 -4200 42000 1800 6000 4000 40100 44100 9000 4.90 -3430 34300 1470 4900 13825 13825 21000 165600 186600 19.

6、75 -13825 13825 152075 5925 28600 产品成本计算单产品成本计算单 第一车间 LOGO 项目自制半成品直接人工制造费用正常废品损失合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当总产量 约当总产量单位成本 结转正常废品成本 转入正常废品净损失 完工产品成本 非正常废品成本 月末在产品成本 20725 152075 172800 8000 21.60 -11880 118800 9720 32400 16250 37000 53250 7100 7.50 -4135 41250 3375 4500 10075 17615 27690 7100 3.90 -2145 2

7、1450 1755 2340 18150 18150 47050 206690 253740 33 -18150 18150 199650 14850 39240 产品成本计算单产品成本计算单 第二车间 LOGO 检验时间的不同对废品成本的计算影响检验时间的不同对废品成本的计算影响 大众公司生产汽车零部件，其铸造车间的正常废品为检验时合格产品 数量的10%。假定铸造车间的直接材料是生产开始时一次投入的，加 工成本是随着加工进度逐渐发生的。再假定该车间对其生产的产品分 别在完工率为20%、50%和100%时进行检验。2004年6月该车间的月 初在产品11 000见，完工率为25%，当月投入生产7

8、4 000件，月末在 产品16000件，完工率为75%。如果在每个阶段中发现的废品均为 8000件，则探讨一下在三种情况下正常废品和非正常废品的数量是如 何变化的。 1. 正常废品数量=（74000-8000）10%=6600件 非正常废品数量=8000-6000=2000件 2. 正常废品数量=（11000+74000-8000）10%=7700 非正常废品数量=8000-6600=1400 3. 正常废品数量=（11000+74000-8000-16000）10%=6100件 非正常废品数量=8000-6100=1900 LOGO 分批法下的正常废品的核算 正常废品与特定批次有关正常废品与

9、特定批次有关： 在单独计算正常废品损失的情况下 ，将所归集的废品净损失结转至特定批次产品成本时，应编制如下分 录： 借：基本生产成本*批次 贷：废品损失正常废品损失（废品） 不单独计算正常废品损失的情况，残值入库或确认赔款时编制分录： 借：原材料 其他应收款 贷：基本生产成本*批次 正常废品与所有批次有关正常废品与所有批次有关： 借：制造费用 贷：废品损失正常废品损失（废品） LOGO 非正常废品的核算 归集非正常废品损失时，编制如下分录： 借：废品损失非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 残值入库 借：原材料 贷：废品损失非正常废品损失（废品） 确认应收的赔款 借：其他应收款 贷：废品损

10、失非正常废品损失（废品） 月末 借：本年利润 贷：废品损失非正常废品损失（废品） LOGO 6.2.2返工品的核算 u分步法下返工品的核算 无论正常返工还是非正常返工品所发生的返修成本都应先通过“废品损失”帐 户归集，正常返工作为废品损失转入“基本生产成本”帐户，并由当月完工产 品成本负担，非正常返工品所发生的返修成本最终作为非正常废品损失冲减当 月利润。 发生返工品返修成本时，应编制如下的会计分录： 借：废品损失正常废品损失（返工品） 非正常废品损失（返工品） 贷：原材料 应付工资 制造费用 月末结转：借：基本生产成本 本年利润 贷：废品损失正常废品损失（返工品） 非正常废品损失（返工品）

11、LOGO 在分批法下，非正常返工品的核算与分步法相似，正常返工品的核算 要区分与特定批次有关还是与所有批次有关。正常返工品核算如下： 与特定批次有关 借：基本生产成本*批次 贷：原材料 应付工资 制造费用 与所有批次有关，先通过“废品损失”帐户核算，月末转至“制造 费用” 帐户 借：废品损失正常废品损失（返工品） 贷：原材料 应付工资 制造费用 月末：借：制造费用 贷：废品损失正常废品损失（返工品） u分批法下返工品的核算 LOGO 6.2.3残料的核算 残料会计处理 方法 残料确认时间残料确认的方法会计核算 方法销售作为收入（残料 退库时不做会计 分录） 借：现金或其他应收款 贷：其他业务收入 方法销售冲减成本（残料 退库时不做会计 分录） 借：现金或其他应收款 贷：制造费用 基本生产成本 方法生产冲减成本（残料 退库时按估计价 格入账） 借：材料 贷：制造费用 基本生产成本 LOGO 废品损失帐户核算内容废品损失帐户核算内容 废品已耗的生产成本 返工品的返修费用 退回废品而支付 的运杂费等 废品残值和责任人 的赔偿 废品净损失 废品损失正常废品损失 基本生产成本 废品损失非正常废品损失 本年利润 废品净损失 LOGO