第二章 会计核算基础

1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础 脚本：东北财经大学会计学院脚本：东北财经大学会计学院 制作：郑州轻工业学院经管学院制作：郑州轻工业学院经管学院 王文王文 第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 一、含义一、含义 会计核算的基本前提是对会计核会计核算的基本前提是对会计核 算所处的时间、空间范围等所作的合算所处的时间、空间范围等所作的合 理设定。也称为理设定。也称为会计假设会计假设。 会计会计 核算核算 前提前提 条件条件 空间范围空间范围 时间范围时间范围 记账时间记账时间 计量手段计量手段 二、会计核算的基本前提的内容二、会计核算的基本前提的内容 （一）会计主体（一）会计主

2、体 1. 定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者企业应当对其本身发生的交易或者 事项进行会计确认、计量和报告。事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 A 会会 计计 主主 体体 C 会会 计计 主主 体体 B 会会 计计 主主 体体 D 会会 计计 主主 体体 会计主体会计主体 很多，会很多，会 计首先要计首先要 明确是为明确是为 哪个主体哪个主体 服务的！服务的！ 2.设定意义设定意义 明确了会计核算空间范围，解决了核明确了会计核算空间范围，解决了核 算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。 （二）持续经

3、营（二）持续经营 1. 1. 定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以企业会计确认、计量和报告应当以 持续经营为前提。持续经营为前提。 趋势趋势1 趋势趋势2 2.2.设定意义设定意义 明确了会计核算时间范围，解决了财明确了会计核算时间范围，解决了财 产计价和收益确认等问题。产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度摊 销，只有在持续经营的前提下才有可能。 能够保持会计信息处理的一致性和能够保持会计信息处理的一致性和 稳定性。稳定性。 （三）会计分期（三）会计分期 1. 定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算企业应当划分会计期间，分期结算 账目和编制财务会计报告。账目和编制财务

4、会计报告。 人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若干过程划分为若干 期间期间。 2.2.设定意义设定意义 解决了会计核算的基本程序，明确了解决了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账。何时记账、算账和报账。 （四）货币计量（四）货币计量 1. 1. 定义定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告以货币为主要计量单位记录和报告 企业的经营情况。（可辅之以实物量、企业的经营情况。（可辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）劳动工时等计量单位） 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。 2.2.设定意义设定意义 解决了会计核算的计量

5、方法。货币解决了会计核算的计量方法。货币 是商品的一般等价物，能用以计量所有是商品的一般等价物，能用以计量所有 会计要素，也便于综合。会计要素，也便于综合。 （五）权责发生制（五）权责发生制 1. 1. 定义定义 企业应当以权责发生制为基础进企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。 确认会计主体当期的收入和费用确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一；等的方法之一； 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。 确认当期收入和费用等的标准为：确认当期收入和费用等的标准为： 应收应付应收应付。 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认： 凡是当期已经

6、实现的收入，不凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图收入处理（见图1 1）；）； 图图1 权责发生制对当期已经实现但尚未权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认 图图2 权责发生制对不属于当期收入但已权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认 预收款时不确 认为收入，而 确认为负债 实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5、 6三个月）的收入 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认： 凡是不属于当期的收入，即使凡是不属于当期的收入，即使 款项已在当期收

7、到，也不应当作为当款项已在当期收到，也不应当作为当 期的收入处理（见图期的收入处理（见图2 2） 。 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认： 凡是当期已经发生或应当负担凡是当期已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否支付，都应当的费用，不论款项是否支付，都应当 作为当期的费用处理（见图作为当期的费用处理（见图3 3）；）； 图图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认 虽然实际付款，但没 有承担费用的义务由于使用借款，38月各 月都应承担利息费用 图图4 权责发生制对当期已经付款但当期权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担

8、的费用的确认不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认： 凡是不属于当期的费用，即使凡是不属于当期的费用，即使 款项已在当期支付，也不应当作为当期款项已在当期支付，也不应当作为当期 的费用处理（见图的费用处理（见图4）。）。 2.2.设定意义设定意义 解决了将实现的收入和发生的费用在解决了将实现的收入和发生的费用在 什么时间入账的问题。什么时间入账的问题。 合理的计算各个会计期间的收入、费合理的计算各个会计期间的收入、费 用和经营成果。用和经营成果。 收付实现制简介：在收入和费用的确收付实现制简介：在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法认上与权责发生制不同

9、的另一种方法。 确认标准：确认标准：实收实付实收实付 适用范围：适用范围：事业单位等采用。事业单位等采用。 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金 的实际收到或支付为标准。 假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。 3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。 第二节第二节 财务报告要素财务报告要素 确认、计量的原则确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义 财务报告要素确认财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。会计要素联系起来加以认定的过程。 例例企业销售商品收到货款

10、企业销售商品收到货款5 000元。元。 一方面会使一方面会使收入收入要素增加；另一方面会要素增加；另一方面会 使使资产资产要素增加。要素增加。 财务报告要素计量财务报告要素计量 指采用一定的尺度确定会计要素的指采用一定的尺度确定会计要素的 增减变量。增减变量。 例例企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。 一方面会使收入增加一方面会使收入增加5 000元；另一方面元；另一方面 会使资产增加会使资产增加5 000元。元。 确认确认：影响了：影响了 什么要素？什么要素？ 计量计量：要素：要素 增减的量？增减的量？ 5 000元元 5 000元元 二、财务报告要素确认、计量的原则二

11、、财务报告要素确认、计量的原则 1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般企业在对会计要素进行计量时，一般 应当采用历史成本。应当采用历史成本。 历史成本也称原始成本、实际成本。历史成本也称原始成本、实际成本。 企业的各项财产物资应当按取得（购企业的各项财产物资应当按取得（购 建）时发生的实际成本计价。建）时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另当财产物资的市价变动时，除国家另 有规定外，企业一律不得调整其账面价值。有规定外，企业一律不得调整其账面价值。 例例企业在企业在20062006年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。买台。买 价价98 0

12、0098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成本元，实际成本 为为100 000100 000元（历史成本）。元（历史成本）。20072007年年3 3月，该月，该 设备的市场价格为设备的市场价格为95 00095 000元。元。 2006年3月2007年3月 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更 （国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成 的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。 2. 2.配比原则配比原则 企业同一会计期间内的各项收入

13、和与企业同一会计期间内的各项收入和与 其相关的成本、费用，应当在该会计期间其相关的成本、费用，应当在该会计期间 内确认；收入与其相关的成本、费用应当内确认；收入与其相关的成本、费用应当 相互配比。相互配比。 已付款、未付款已付款、未付款 均应确认的费用均应确认的费用 已收款、未收款已收款、未收款 均应确认的收入均应确认的收入 其他业务成本其他业务成本 主营业务成本主营业务成本 3. 3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出企业的会计核算应当合理划分收益性支出 与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本与资本性支出的界限。凡支出的效益仅

14、及于本 年度（或一个营业周期）的，应当作为年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性收益性 支出支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几；凡支出的效益及于几个会计年度（或几 个营业周期）的，应当作为个营业周期）的，应当作为资本性支出资本性支出。” 计入发计入发 挥效益挥效益 的的某一某一 会计期会计期 间间的费的费 用用 计入发计入发 挥效益挥效益 的的多个多个 会计期会计期 间间的费的费 用用 企业的支出最终都要转化为费用， 但转化费用的时间是有差别的： 收益性支出：应当计算为发生年度收益性支出：应当计算为发生年度 （某一个年度）的费用；（某一个年度）的费用； 资本性支出：应当计算为支出受益资

15、本性支出：应当计算为支出受益 期间所有年度（多个年度）的费用。期间所有年度（多个年度）的费用。 4.4.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用。估资产或者收益、低估负债或者费用。 5.5.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事

16、项。 6. 6.实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告，不应仅以质进行会计确认、计量和报告，不应仅以 交易或者事项的的法律形式作为依据。交易或者事项的的法律形式作为依据。 用只有资金 购入设备 融资租 入设备 融资租赁融资租赁 承租承租 方方 出租出租 方方 租入设备租入设备(租期两年租期两年) 分期支付租金分期支付租金(设备款设备款) 租赁期满，不再归还设备租赁期满，不再归还设备, 其所有权属于承租方其所有权属于承租方 10万元万元,两年付清两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清但如果租赁期未满，设备

17、款尚未付清,该设备的所该设备的所 有权有权(法律形式法律形式)属于谁属于谁?能否将其确认为承租方的资产能否将其确认为承租方的资产 (经济实质经济实质),按其自有资产进行核算按其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)? 按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算 所有权所有权 使用权使用权 所有权所有权 经营租赁经营租赁 承租承租 方方 出租出租 方方 租入设备租入设备(租期两个月租期两个月) 一次或分次支付租金一次或分次支付租金 租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备 所有权所有权使用权使用权 所有权所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，

18、也不能按不属于承租方，也不能按 其自有资产进行核算其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)。 第三节第三节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、账户及其结构一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户复式记账以账户为载体，利用账户 登记所发生的业务活动。因而，先研究登记所发生的业务活动。因而，先研究 账户问题。账户问题。 （一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目的名称的名称 设立，具有一定结构，用来分类、连续设立，具有一定结构，用来分类、连续 地记录经济业务，反映会计要素增减变地记录经济业务，反映会计要素增减变 动及其结果的一种工具。动

19、及其结果的一种工具。 会计科目一般由国家会计制度、准会计科目一般由国家会计制度、准 则等统一规定。如则等统一规定。如“库存现金库存现金”、“银银 行存款行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产” 等。按其反映会计要素的内容分为以下等。按其反映会计要素的内容分为以下 六类。六类。 销销 售售 费费 用用 （二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户按反映的会计要素内容也分为六类。 账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成内容如下： 账户的名称账户的名称(会计科目会计科目) 登记登记 业务业务 日期日期 凭证凭证 种类种类 等等 摘要：对会计摘要

20、：对会计 事项的说明事项的说明 增加额及减少额增加额及减少额 余额余额 业务业务 发生发生 日期日期 结构结构1：名称：名称 结构结构2：格式：格式 （三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据账户中用来登记有关增减变动数据 的那的部分。结构上分为左右两方。一的那的部分。结构上分为左右两方。一 方登记增加数，另一方登记减少数。方登记增加数，另一方登记减少数。 账户基本结构账户基本结构 2.账户的基本结构简化形式账户的基本结构简化形式T T形账户形账户 左方 账户名称 右方 其中一方用来登记增加额，相对的另其中

21、一方用来登记增加额，相对的另 一方用来登记减少额。但哪一方登记增加一方用来登记减少额。但哪一方登记增加 额，哪一方登记减少额，在各类账户中是额，哪一方登记减少额，在各类账户中是 有所区别的！下面会予以介绍。有所区别的！下面会予以介绍。 T形账户是教学中常用的账户形式。形账户是教学中常用的账户形式。 其登记方法参见下面图示。其登记方法参见下面图示。 （四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标 库存现金库存现金 二、复式记账法二、复式记账法 （一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发复式记账法是对每一项经济业务发 生时所引起的会计要素数量的增减变化，

22、生时所引起的会计要素数量的增减变化， 以以相等的金额相等的金额同时在同时在两个或两个以上两个或两个以上联联 系的账户中进行全面登记的一种记账方系的账户中进行全面登记的一种记账方 法。法。 例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元购元购 买原材料。买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。 单式记账法简介单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济单式记账法是指只对每一项经济 业务，一般只在一个账户中进行记业务，一般只在一个账户中进行记 录的记账方法。录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：如上例采用单式记账法登记为： 单式记账单式记账 不予登记不予登记

23、 单式记 账法一般 只反映货 币资金及 债权债务 的增减变 动，对财 物、费用 等不设账 户核算。 单式记账法的缺点：单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录会计科目设置不完整、账户记录 之间缺乏相互联系之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反不能全面、系统的反 映经济业务之间的来龙去脉；映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系，账户之间的记录没有必然联系， 不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。 因此因此,单式记账法早已被复式记账法单式记账法早已被复式记账法 所取代。所取代。 （二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业

24、的经济可以全面、系统地反映企业的经济 业务；业务；(全面登记全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去可以更好地反映经济业务的来龙去 脉脉; (增减分明增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地可以将账户之间的内在联系有机地 联结起来。联结起来。(账户对应账户对应) 三、借贷记账法三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济 业务的一种复式记账方法。业务的一种复式记账方法。 复式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号

25、，作为记账方法，都有其特定的记账符号， 用来表示用来表示“增加增加”或或“减少减少”。 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容 1.1.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法的记账符号与账户结构 (1)(1) 记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。 应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！ 主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减减 少少”；表示账户中的登记方向。；表示账户中的登记方向。 借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方） 符号含义的双重性：符号含义的双重性： 每个符号既表示每个符号既表示 “ “增加增加”，又表示，又表示“减减 少少”。对于反映不同会计要素所

26、设置的六对于反映不同会计要素所设置的六 类类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。 对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义 借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数 借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数 例例 对负债类、所有者权益类、收入类对负债类、所有者权益类、收入类 和利润类账户的含义和利润类账户的含义 借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数 例例 借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数 借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数 借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数 （2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余

27、额基本含义：增加额、减少额和余额 在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额， 也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类 账户当期发生额全部结转入利润类账户） 借方借方 登记增加额登记增加额 贷方贷方 登记减少额登记减少额 期初余额期初余额 期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润负债、所有者权益、收入和利润 类账户结构类账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额， 也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账 户的当期发生额全部转入利润类账户） 借方借方贷方贷方

28、 登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额 期初余额期初余额 期末余额期末余额 2 .2 .借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 （1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都要借贷记账法对发生的任何经济业务都要 采用以上规则在账户中加以记录！采用以上规则在账户中加以记

29、录！ 关于经济业务的类型关于经济业务的类型 基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要素的分类 资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 经济经济 业务业务 经济经济 业务业务 经济经济 业务业务 类型一类型一：影响等影响等 式双方要素，双式双方要素，双 方同增，如例方同增，如例1 类型二类型二：影响等影响等 式双方要素，双式双方要素，双 方同减，如例方同减，如例2 类型三类型三：只影响只影响 等式左方要素，等式左方要素， 有增有减，如例有增有减，如例3 类型四类型四：只影响只影响 等式右方要素，等式右方要素， 有增有减，如例有增有减，如例4 （2

30、 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企 业收到投资者投入的资本金50 000元 存入银行。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债 权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与 负债同增和资产与收入同增等情况。 资产与负债同增资产与负债同增。

31、如企业购入材料 货款未付。 ( (负债类账户负债类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品 收到货款。 ( (收入类账户收入类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例22资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。如以银 行存款60 000元归还银行短期借款。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期

32、借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益 同时减少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 例例33资产内部有增有减。资产内部有增有减。如企业收 回前欠的购货款160 000元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银

33、行存款银行存款 贷方贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之 间有增有减。如企业将购入的材料用于产 品生产。 ( (资产类账户资产类账户) () (费用类账户费用类账户) ) 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 例例44权益内部有增有减。权益内部有增有减。如企业从 银行借入短期借款90 000元直接偿还前 欠远航公司的货款。 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方

34、借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与 所有者权益之间的有增有减。如债权人将 其借款转为向企业投资。 债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业 借入款项借入款项 （3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的

35、登记情况 账户中的期初余账户中的期初余 额为假定，见教材额为假定，见教材 P. 34 3.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 （1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按是指根据会计等式的平衡原理，按 照记账规则的要求，通过汇总计算和比照记账规则的要求，通过汇总计算和比 较，来检查账户记录的正确性、完整性较，来检查账户记录的正确性、完整性 的方法。的方法。 库存现金库存现金 （2 2）基本方法）基本方法 发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的即在一定会计期间内所有账户登记的 增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。增加额合计数和减少额合计

36、数之间的平衡。 平衡公式：平衡公式： 库存现金库存现金 平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短

37、期借款 90 00090 000 发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意: 每笔业 务的借 贷方发 生额都 是相等 的。 重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别 合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双 方合计数也必然相等。 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表” 举例举例 中本中本 期所期所 有有有有 发生发生 额的额的 账户账户 每个每个 账户账户 的借的借 贷方贷方 发生发生 额额 所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计

38、所有账户贷方发生额的合计 表21 余额平衡法余额平衡法 含义：含义：即在一定会计期末内所有账户即在一定会计期末内所有账户 的借方余额合计数和贷方余额合计数之的借方余额合计数和贷方余额合计数之 间的平衡。间的平衡。 平衡公式：平衡公式： 库存现金库存现金 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表” 所有 本期 期末 有余 额的 账户 各账 户期 末的 余额 期末所有账户借方余额 390 000 390 000 期末所有账户贷方余额 表22 理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录 必须平衡必须

39、平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余内账户的发生额和余 额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期 间账户之间不会存在平衡关系。间账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发 生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关 系。部分账户之间不会存在平衡关系。系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷借方、贷 方发生额的相等关系。在某一个账户中，方发生额的相等关系。在某一个账户中， 其借方发

40、生额与贷方发生额之间一般不其借方发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 “试算平衡表试算平衡表”的局限性的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数以上试算表中各自借方数额合计数 与其贷方合计数平衡，只能说明账户记与其贷方合计数平衡，只能说明账户记 录基本正确。对于重记、漏记、借贷方录基本正确。对于重记、漏记、借贷方 等额多记或少记、方向记反和科目写错等额多记或少记、方向记反和科目写错 等记账错误难以发现。这些错误应运用等记账错误难以发现。这些错误应运用 其他方法检查核对方能奏效。其他方法检

41、查核对方能奏效。 4 . 4 .借贷记账法下编制会计分录举例借贷记账法下编制会计分录举例 （1 1）会计分录的含义）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前简称分录。经济业务在登记账户前 预先确定的应记预先确定的应记账户名称、方向和金额账户名称、方向和金额 的一种记录形式。的一种记录形式。 经济业务经济业务 应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认， 并写出一定的记录形式，即 会计分录会计分录。 例例2-12-1企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000 元，备发工资。元，备发工资。 分析分析：这项经济业务使现金增加，应记

42、入这项经济业务使现金增加，应记入 “库存现金库存现金”账户借方；银行存款减少，应记账户借方；银行存款减少，应记 入入“银行存款银行存款”账户贷方。账户贷方。会计分录会计分录如下如下: : 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单会计分录是一种会计语言。利用上面简单 的形式表明：所发生的业务应在的形式表明：所发生的业务应在“库存现金库存现金” 账户借方登记账户借方登记5 0005 000元；还应在元；还应在“银行存款银行存款” 账户贷方登记账户贷方登记5 0005 000元。元。 （2 2）会计分录的编制

43、方法）会计分录的编制方法 例例2-22-2 收到投资者投入资本收到投资者投入资本100 000100 000 元，存入银行。元，存入银行。 100 000100 000 100 000100 000 100 000100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 800 000 800 000 100 000100 000 100 000100 000 例例2-32-3企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款 150 000150 000元存入银行账户。元存入银行账户。 分析：分析：借款一方面使企业银行存款增加，借款一方面使企业银行存款增加， 应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方；另一方面使账户的借方；另一方面使 企业的短期借款也增加，应记入企业的短期借款也增加，应记入“短期借款短期借款” 账户的贷方。会计分录如下：账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款