第七章分步法

1、 学学 习习 目目 标标 与与 要要 求求 1.了解分步法的特点和适用范围了解分步法的特点和适用范围; 2.掌握逐步结转分步法的计算程序掌握逐步结转分步法的计算程序; 3.掌握综合成本项目结转下的成本还原掌握综合成本项目结转下的成本还原; 4.掌握平行结转分步法的计算程序。掌握平行结转分步法的计算程序。 课课 前前 思思 考考 题题 1. 小林在一个新建的纺织厂实习，会计科长小林在一个新建的纺织厂实习，会计科长 请小林设计一套成本计算制度。小林的爸请小林设计一套成本计算制度。小林的爸 爸在一个汽车制造厂做成本会计工作，小爸在一个汽车制造厂做成本会计工作，小 林想借鉴爸爸工厂的成本核算程序和方法

2、，林想借鉴爸爸工厂的成本核算程序和方法， 但遭到爸爸的否定。你能告诉小林为什么但遭到爸爸的否定。你能告诉小林为什么 吗？吗？ 课课 前前 思思 考考 题题 2.小林向厂长汇报工作，他告诉厂长本月生小林向厂长汇报工作，他告诉厂长本月生 产胚布产胚布100万米，织布车间耗用棉纱万米，织布车间耗用棉纱50万元，万元， 耗用人工等其他费用耗用人工等其他费用20万元。但是厂长想万元。但是厂长想 知道知道100万米胚布具体耗用了棉花、人工等万米胚布具体耗用了棉花、人工等 费用各是多少？小林该用什么方法计算呢？费用各是多少？小林该用什么方法计算呢？ 第七章第七章 分步法分步法 返回 第一节第一节 分步法概述

3、分步法概述 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 一一. 分步法概述分步法概述 (一一) 定义及适用范围定义及适用范围 (二二) 特点特点 (三三) 划分体系划分体系 返回 （一）（一） 分步法定义及适用范围分步法定义及适用范围 1.定义定义 按各加工按各加工 步骤的各种产步骤的各种产 品归集生产费品归集生产费 用，计算产品用，计算产品 成本成本 管理上要管理上要 求分步计算产求分步计算产 品成本的大量品成本的大量 大批多步骤生大批多步骤生 产产 2.适用范围适用范围 返回 例：可口可乐的生产过程 1.调制可罐装的液体 （原材料：糖浆和碳酸 水

4、） 2.空罐被检测和清洗后 装入可乐 3.加盖并包装成箱 （二）（二）分步法的特点分步法的特点 1. 成本计算对象成本计算对象 各个加工步骤的各种产品各个加工步骤的各种产品 注意：成本计算的分步与实际的生产步骤注意：成本计算的分步与实际的生产步骤 不完全一致不完全一致 2. 成本计算期成本计算期 定期按月计算，与会计报告期一致，与生定期按月计算，与会计报告期一致，与生 产周期不一致产周期不一致 3. 生产费用在完工产品与在产品之间划分生产费用在完工产品与在产品之间划分 返回 （三）（三）分步法分类分步法分类 分步法分步法 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 综合结转分步

5、法综合结转分步法 分项结转分步法分项结转分步法 返回 成本还原成本还原 （一）（一）定义定义 （二）（二）核算程序核算程序 （三）（三）特点特点 （四）半成品成本的结转方法：（四）半成品成本的结转方法：1、综合结转法综合结转法 2、分项结转法分项结转法 （五）（五）优缺点优缺点 （六）（六）适用范围适用范围 （七）（七）定额成本逐步结转及成本差异平行汇总法定额成本逐步结转及成本差异平行汇总法 二二. 逐步结转分步法逐步结转分步法 返回 （一）逐步结转分步法定义（一）逐步结转分步法定义 按加工步骤归集生按加工步骤归集生 产费用，计算各步骤半产费用，计算各步骤半 成品成本，而且半成品成品成本，而且

6、半成品 成本随其实物转移在各成本随其实物转移在各 步骤之间顺序结转，按步骤之间顺序结转，按 加工步骤顺序累计结转加工步骤顺序累计结转 到最后步骤的各步骤的到最后步骤的各步骤的 费用即为产成品的成本。费用即为产成品的成本。 又叫又叫计算半成计算半成 品成本的分步法品成本的分步法或或 顺序结转分步法顺序结转分步法。 返回 逐步结转分步法图示 一车间一车间 成本计成本计 算单算单 二车间成二车间成 本计算单本计算单 三车间成三车间成 本计算单本计算单 产成品产成品 半成品半成品 半半 成成 品品 （二）逐步结转分步法的计算程序（二）逐步结转分步法的计算程序 第一步骤：第一步骤： 耗用原材料耗用原材料

7、 费用费用 + 加工加工 费用费用 = 半成品半成品 成本成本 第二步骤：第二步骤： + 上步骤转来上步骤转来 半成品成本半成品成本 加工加工 费用费用 = 半成品半成品 成本成本 第三步骤：第三步骤： 上步骤转来上步骤转来 半成品成本半成品成本 + 加工加工 费用费用 = 产成品产成品 成本成本 在产品在产品 成本成本 在产品在产品 成本成本 在产品在产品 成本成本 (半成品仓库半成品仓库) (半成品仓库半成品仓库) （三）逐步结转分步法的特点（三）逐步结转分步法的特点 1. 各加工步骤的各加工步骤的半成品成本半成品成本，随着半，随着半 成品实物的转移，在各加工步骤之间成品实物的转移，在各加

8、工步骤之间 顺序结转。顺序结转。 2. 在产品成本是按在产品成本是按在产品实物所在地在产品实物所在地 反映的。反映的。 返回 （三）逐步结转分步法的特点（三）逐步结转分步法的特点 3.半成品成本结转的账务处理半成品成本结转的账务处理 （1）上步骤半成品）上步骤半成品直接为下步骤领用直接为下步骤领用 借：生产成本借：生产成本基本生产（下步骤）基本生产（下步骤） 贷：生产成本贷：生产成本基本生产（上步骤）基本生产（上步骤） （2）半成品领用）半成品领用经过半成品仓库经过半成品仓库 需设置需设置“自制半成品自制半成品”科目核算。科目核算。 借：自制半成品借：自制半成品 贷：生产成本贷：生产成本基本生

9、产（上步骤）基本生产（上步骤） 借：生产成本借：生产成本基本生产（下步骤）基本生产（下步骤） 贷：自制半成品贷：自制半成品 （四）半成品成本的结转方法（四）半成品成本的结转方法 1.综合结转法综合结转法 将各步骤所耗上一将各步骤所耗上一 步骤的半成品成本步骤的半成品成本 不分成本项目，而不分成本项目，而 是以一个是以一个综合综合金额金额 计入该步骤产品成计入该步骤产品成 本明细帐中本明细帐中“自制自制 半成品半成品”项目项目 (1)按实际成本综合结转按实际成本综合结转 (2)按计划成本综合结转按计划成本综合结转 (3)成本还原成本还原 实例实例 返回 （1）按实际成本综合结转）按实际成本综合结

10、转 A.半成品不通过仓库收发半成品不通过仓库收发 上一步骤半成品成本上一步骤半成品成本等额等额 转入下一步骤成转入下一步骤成 本明细账本明细账“自制半成品自制半成品”项目项目 B.半成品通过仓库收发半成品通过仓库收发 须设置须设置“自制半成品明细账自制半成品明细账” 验收入库时按实际成本入帐验收入库时按实际成本入帐； 发出半成品时，可按加权平发出半成品时，可按加权平 均法、先进先出等方法计算均法、先进先出等方法计算 返回 例一：逐步结转分步法举例例一：逐步结转分步法举例 某企业生产甲产品，经过两个步骤连续某企业生产甲产品，经过两个步骤连续 生产，原材料在第一步骤开始加工时一次生产，原材料在第一

11、步骤开始加工时一次 投入，各步骤在产品完工程度均为投入，各步骤在产品完工程度均为50%， 各步骤在产品成本按约当产量比例法计算。各步骤在产品成本按约当产量比例法计算。 半成品通过半成品仓库，各步骤所耗半成半成品通过半成品仓库，各步骤所耗半成 品成本按加权平均法计算。为简化，各步品成本按加权平均法计算。为简化，各步 骤骤“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”合并为合并为 “工费工费”成本项目。该企业成本项目。该企业2004年年9月有月有 关成本计算资料如下：关成本计算资料如下： 1.甲产品产量资料：甲产品产量资料： 项项 目目月初在产品月初在产品 本月投入本月投入本月完工本月完工 月末在月

12、末在 产品产品 第一步骤第一步骤10014019050 第二步骤第二步骤 2018016040 2.月初在产品成本资料：月初在产品成本资料： 项项 目目直接材料直接材料自制半成品自制半成品工工 费费合合 计计 第一步骤第一步骤11002601360 第二步骤第二步3.甲产品本月生产费用甲产品本月生产费用： 项项 目目直接材料直接材料工工 费费合合 计计 第一步骤第一步第二步骤第二步骤700700 4.月初库存甲半成品月初库存甲半成品30件，其实际成本为件，其实际成本为 640元。元。 各步骤成本计算为：各步骤成本计算为： 第一步骤成本明细账第

13、一步骤成本明细账 甲半成品甲半成品 完工数量完工数量190件件 项项 目目直接材料直接材料工工 费费 合合 计计 1 1002601 360 1 3006001 900 合计合计2 4008603 260 约当量约当量240215 分配率分配率104 完工半成品成本完工半成品成本1 9007602 660 月末半成品成本月末半成品成本500100600 月初在产品成本 本月生产费用 根据第一步骤甲半成品入库单，根据第一步骤甲半成品入库单， 编制会计分录：编制会计分录： 借：自制半成品借：自制半成品甲半成品甲半成品 2 660 贷：生产成本贷：生产成本基本生产（第一步骤）基本生产（第一步骤） 2

14、 660 月月 份份 月初结存月初结存本月增加本月增加合合 计计本月减少本月减少 数数 量量 实际实际 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 单位单位 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 9303064064019019022022033003300151518018027002700 104040600600 自制半成品明细帐自制半成品明细帐 2660 第二步骤领用甲半成品会计分录：第二步骤领用甲半成品会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产（第二步骤）基本生产（第二步骤）2700 贷：自制半成品贷：自制半成品甲半成品甲半成品 2700 第二步骤

15、成本明细账第二步骤成本明细账 甲产成品甲产成品 完工数量完工数量160件件 项项 目目自制半成品自制半成品工工 费费 合合 计计 月初在产品成本月初在产品成本1 3002001 500 本月生产费用本月生产费用7003 400 合计合计4 0009004 900 约当量约当量200180 分配率分配率205 完工产成品成本完工产成品成本3 2008004 000 月末半成品成本月末半成品成本800100900 2 700 根据第二步骤产成品入库单，根据第二步骤产成品入库单， 编制会计分录：编制会计分录： 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 4 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产基本生产

16、 （第二步骤）（第二步骤） 4 000 例二：逐步结转分步法举例例二：逐步结转分步法举例 以例一为例，假设该企业半成以例一为例，假设该企业半成 品不通过半成品仓库，第一步骤完品不通过半成品仓库，第一步骤完 工半成品直接交第二步骤加工，其工半成品直接交第二步骤加工，其 他资料同例一。他资料同例一。 第二步骤成本明细账第二步骤成本明细账 甲产成品甲产成品 完工数量完工数量160件件 项项 目目自制半成品自制半成品工工 费费 合合 计计 月初在产品成本月初在产品成本1 3002001 500 本月生产费用本月生产费用2 6607003 400 合计合计39609004 860 约当量约当量20018

17、0 分配率分配率19.85 完工产成品成本完工产成品成本3 5648004 364 月末半成品成本月末半成品成本396100496 会会 计计 分分 录：录： 第一步骤完工半成品交第二步骤加工：第一步骤完工半成品交第二步骤加工： 借：生产成本借：生产成本第二步骤第二步骤 2 660 贷：生产成本贷：生产成本第一步骤第一步骤 2 660 第二步骤完工产成品验收入库：第二步骤完工产成品验收入库： 借：库存商品借：库存商品 4 364 贷：生产成本贷：生产成本第二步骤第二步骤 4 364 （2）按计划成本综合结转）按计划成本综合结转 第一步骤第一步骤半成品半成品第二步骤第二步骤产成品产成品 基本生产

18、成本基本生产成本第一步骤第一步骤自制半成品自制半成品 基本生产成本基本生产成本第二步骤第二步骤 半成品成本差异半成品成本差异 库存商品库存商品 4 超支超支 返回 节约节约 1 1半成品完工结转入库半成品完工结转入库 1 (或者) 2第二步骤领用上步骤半成品（计划成本）第二步骤领用上步骤半成品（计划成本） 2 3 差异调整差异调整 3 月末将领用的计划成本通过材料成本差异率调整为实际成本月末将领用的计划成本通过材料成本差异率调整为实际成本 4完工产品结转入库完工产品结转入库 （3）综合结转成本还原）综合结转成本还原 A. 成本还原问题的提出成本还原问题的提出 B. 成本还原方法成本还原方法 成

19、本还原举例成本还原举例 返回 A. 成本还原问题的提出成本还原问题的提出 成本还原： 成本还原： 将产成品成本中 将产成品成本中 的的“自制半成自制半成 品品”成本项目加成本项目加 以分解，还原为以分解，还原为 直接材料、直接直接材料、直接 人工、制造费用等人工、制造费用等 原始成本项目。原始成本项目。 返回 采用综合结转法结转采用综合结转法结转 半成品成本，各步骤所耗半成品成本，各步骤所耗 半成品成本是以半成品成本是以“自制半自制半 成品成品”项目综合反映的，项目综合反映的， 因而因而不能按原始成本项目不能按原始成本项目 反映产品的成本结构，也反映产品的成本结构，也 不利于考核和分析成本计不

20、利于考核和分析成本计 划的完工情况。划的完工情况。 B. 成本还原方法成本还原方法 完工产品总成本完工产品总成本 工工3 费费3 （第一次还原）（第一次还原） 料料1 工工1 费费1 （第二次还原）（第二次还原） 完工产品总成本还原为：完工产品总成本还原为： 直接材料直接材料 = 料料1 直接人工直接人工 = 工工1 + 工工2 + 工工3 制造费用制造费用 = 费费1 + 费费2 + 费费3 还原从最后一个步骤开始还原从最后一个步骤开始 有有n个步骤，就要进行个步骤，就要进行 （n-1）次还原）次还原 按半成品各项目占全部成本的比重还原（按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结项目结 构率

21、方法构率方法） 计算各步骤成本项目结构率计算各步骤成本项目结构率 将半成品的综合成本按照成本项目结构率分将半成品的综合成本按照成本项目结构率分 解解 计算还原后成本计算还原后成本 重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止 按各步骤耗用半成品的总成本占 上一步骤完工半成品总成本的比 重还原（还原分配率方法） 法法1 法法2 C 成本还原方法介绍成本还原方法介绍 1成本项目比重还原法成本项目比重还原法 根据本月产品成本中所耗费上一步骤本月完工根据本月产品成本中所耗费上一步骤本月完工 半成品各成本项目金额占本月完工该种半成品半成品各成本项目金额占本月完工该种半成品 总

22、成本的比重，据以将本步骤耗费的半成品成总成本的比重，据以将本步骤耗费的半成品成 本分解还原，球的完工产品成本结构的方法。本分解还原，球的完工产品成本结构的方法。 上步骤本月完工半上步骤本月完工半 成品各成本项目占成品各成本项目占 总成本的比重总成本的比重 = 上步骤本月完工半成品各成本项目金额上步骤本月完工半成品各成本项目金额 本月完工该种半成品总成本本月完工该种半成品总成本 还原的上步骤各还原的上步骤各 成本项目金额成本项目金额 = 本步骤所耗的上步本步骤所耗的上步 骤骤“半成品半成品”成本成本 上步骤本月完工半成上步骤本月完工半成 品各成本项目占总成品各成本项目占总成 本的比重本的比重 还

23、原分配率还原分配率= 还原的对象还原的对象 还原标准还原标准 = 产成品所耗上一步骤半成品成本产成品所耗上一步骤半成品成本 所产该种自制半成品总成本所产该种自制半成品总成本 第一次还原分配率第一次还原分配率= 本月所耗半成品本月所耗半成品2 本月所产半成品本月所产半成品2 第二次还原分配率第二次还原分配率= 本月所耗半成品本月所耗半成品1 本月所产半成品本月所产半成品1 成本还原的前提条件：成本还原的前提条件： 各月半成品成本结构基本相同各月半成品成本结构基本相同 返回 自制半成品还原为自制半成品还原为 各成本项目金额各成本项目金额 = 本月所产自制半成品成本月所产自制半成品成 本中各该成本项

24、目金额本中各该成本项目金额 还原还原 分配率分配率 2还原分配率法还原分配率法 例三：成本还原举例例三：成本还原举例 某企业丙产品生产经过三个加工步骤，第一步骤生产甲某企业丙产品生产经过三个加工步骤，第一步骤生产甲 半成品交第二步骤加工，第二步骤加工生产乙半成品交第半成品交第二步骤加工，第二步骤加工生产乙半成品交第 三步骤加工成丙产成品，原材料在第一步骤生产开始时一三步骤加工成丙产成品，原材料在第一步骤生产开始时一 次投入。三个步骤本期完工产品成本资料如下：次投入。三个步骤本期完工产品成本资料如下： 项目项目直接材料直接材料 自制半成品自制半成品 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 第一

25、步骤第一步骤1002030150 第二步骤第二步骤 1203050200 第三步骤第三步骤 3004060400 例例3：成本还原举例：成本还原举例 产成品（丙）成本还原计算表产成品（丙）成本还原计算表 项目项目 还原前产成品（丙）成本还原前产成品（丙）成本 本月所产乙半成品成本本月所产乙半成品成本 产成品中乙半成品还原产成品中乙半成品还原 第一次还原后第一次还原后 本月所产甲半成品成本本月所产甲半成品成本 本月所产甲半成品成本本月所产甲半成品成本 第二次还原后第二次还原后 分配分配 率率 半成半成 品乙品乙 半成半成 品甲品甲 料料工工费费合计合计 3004060400 120 503020

26、0 1.5-30045 180 750 18085135 400 3010020 150 1.2120109171400 300 200180 150 2. 分项结转法分项结转法 (1) 定义定义： 将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本，按原始将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本，按原始 成本项目分项计入各步骤产品成本明细帐中的各个成本项目分项计入各步骤产品成本明细帐中的各个 成本项目（即以成本项目（即以几个数几个数计入）计入） (2)特点特点： 不需进行成本还原，分项结转半成品成本的核算工不需进行成本还原，分项结转半成品成本的核算工 作量较综合结转法要大。作量较综合

27、结转法要大。 (3)适用范围适用范围： 只要求按原始成本项目计算产品成本、对各加工只要求按原始成本项目计算产品成本、对各加工 步骤成本管理要求不高的企业。步骤成本管理要求不高的企业。 (4)分项结转法举例分项结转法举例 返回 例四：分项结转法举例例四：分项结转法举例 根据第一步骤甲产品成本明细帐、半成品根据第一步骤甲产品成本明细帐、半成品 交库单和第二步骤半成品领用单交库单和第二步骤半成品领用单登记自制登记自制 半成品明细帐半成品明细帐。 根据各种费用分配表、第二步骤半成品领根据各种费用分配表、第二步骤半成品领 用单、自制半成品明细帐、第二步骤产成用单、自制半成品明细帐、第二步骤产成 品交库单

28、，品交库单，登记甲产品成本明细帐登记甲产品成本明细帐。第二。第二 步骤月末在产品成本按定额成本计算。步骤月末在产品成本按定额成本计算。 返回 2205 975 450 780 15月末余额 1543568253150 5460105本月减少 147 65 30 52单位成本 17640 78003600 6240120 合 计 14690 65023010 5178100本月增加 2950 1298 590 1062 20月初余额 合计制造 费用 直接 人工 直接 材料 成本项目（实际成本）数 量 项 目 自制半成品明细帐 甲半成品 返回 返回 10040 530024602280 月末在产品

29、成本（按 定额成本计算 241.60 127.50 59.5054.60 单位成本 24160 12750 59505460 完工产品成本 34200 18050 84107740 合 计 15435 6825 31505460 本月耗用半成品费用 87255925 2800 本月本步骤生产费用 10040 5300 24602280 月初在产品成本 合计制造费用直接人工直接材料 项 目 产品成本明细帐 甲产成品：100吨单位：元 （五）逐步结转法的优缺点）逐步结转法的优缺点 优点：优点： 能提供各个步能提供各个步 骤的半成品成骤的半成品成 本资料本资料 能为半成品和能为半成品和 在产品的实物

30、在产品的实物 和资金管理提和资金管理提 供数据供数据 缺点缺点： 逐步结转、相互等待，逐步结转、相互等待， 影响成本计算的及时性影响成本计算的及时性 在综合结转分步法下，在综合结转分步法下， 成本还原工作量较大；成本还原工作量较大； 在分项结转分步法下，在分项结转分步法下， 不利于对各加工步骤完不利于对各加工步骤完 工产品成本进行分析、工产品成本进行分析、 考核。考核。 返回 （六）逐步结转法的适用范围（六）逐步结转法的适用范围 适用于适用于: 半成品种类半成品种类不多不多 逐步结转半成品成本的工作量逐步结转半成品成本的工作量不大不大 管理上管理上要求要求提供各生产步骤半成品资提供各生产步骤半

31、成品资 料料 返回 （七）定额成本逐步结转及成本差异平行汇总（七）定额成本逐步结转及成本差异平行汇总 法法 + 本期发生实 际费用16200 = 本期转出半成品成本 定额成本 成本差异 15000 +200 + 期末在产品 成本3800 期初在产品 实际成本2800 期初在产品 实际成本3500 + 本期本步骤 发生费用 7600+ 本期上步骤 转入半成品 定额成本 15000 = 本期转出半成品 成 本 定额成本成本差异 22300 300 + 期末在 产品成本 4100 期初在产品 实际成本2500 + 本期本步骤 发生费用 5600+ 本期上步骤 转入半成品 定额成本 22300 = 本

32、期转出半成品 成 本 定额成本成本差异 27600 +400 + 期末在 产品成本 2400 产成品实际成本27900 半成品及产成品成本差异+300 企业会计部门： 返回 第一步骤：第一步骤： 第二步骤：第二步骤： 第三步骤：第三步骤： 三三. . 平行结转分步法平行结转分步法 （一） 定义 （二） 核算程序 （三） 特点 （四）产成品成本份额的计算 举例 五 六 七 （五）优缺点 （六）适用范围 返回 （一）（一）平行结转分步法定义平行结转分步法定义 又叫作“不计算半成品成本的分步法不计算半成品成本的分步法” q 各步骤不计算不计算半成品成本 q 各步骤之间不结转不结转半成品成本 q 将每

33、一步骤所归集的生产费用，分为应计入产 成品成本的费用“份额份额”和广义在产品成本广义在产品成本 q 将相同产品各步骤应计入产成品的“份额”平平 行结转行结转、汇总汇总，计算出产成品的总成本和单位成 本成本。 返回 （二）平行结转分步法的核算程序二）平行结转分步法的核算程序 第一加工步骤 甲产品成本明细帐 直接材料 6000 直接人工 3000 间接制造费用 1000 应计入产成品应计入产成品 在产品 成本的费用份额成本的费用份额 成本 5500 4500 第二加工步骤 甲产品成本明细帐 直接人工 4000 间接制造费用 3000 应计入产成品应计入产成品 在产品 成本的费用份额成本的费用份额

34、成本 4000 3000 第三（最后）加工步骤 甲产品成本明细帐 直接人工 2500 间接制造费用 1500 应计入产成品应计入产成品 在产品 成本的费用份额成本的费用份额 成本 3000 1000 产成品成本产成品成本 5500+4000+3000= 12500 返回 （三）平行结转分步法的特点三）平行结转分步法的特点 1. 不设不设自制半成品账户和“自制半成品” 成本项目 2. 平行结转分步法中的完工产品完工产品最终 完工的产成品 3. 平行结转分步法中的在产品在产品广义在 产品 返回 （四）产成品成本份额的计算（分成本项目）（四）产成品成本份额的计算（分成本项目） 2.分配率分配率 =

35、= 返回 3 3. .某步骤应计入产成品成本份额某步骤应计入产成品成本份额 = = 产成品数量产成品数量 单位产成品耗用该步骤半成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量 分配率分配率 1.某步骤约当产量某步骤约当产量 = = 最终完工产品数量最终完工产品数量 + +本步骤广义在产品约当产量本步骤广义在产品约当产量 该步骤月初在产品成本该步骤月初在产品成本 + + 该步骤本月生产费用该步骤本月生产费用 该步骤约当产量该步骤约当产量 例五例五 平行结转分步法举例平行结转分步法举例 月初在产品 100 本月投入 250 本月完工 300 月末在产品 50 月初在产品 200 本月投入 300 本月完工

36、 400 月末在产品 100 月初在产品 300 本月投入 400 本月完工 500 月末在产品 200 第一步骤 A半成品 第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品 资料：原材料在生产开始时一次投入，各步骤月 末在产品的加工程度均为 50%50%，产量记录如下： 约当产量计算： 返回 第一步骤 第二步骤 第三步骤 第一步骤产品成本明细帐 第二步骤产品成本明细帐 第三步骤产品成本明细帐 产成品成本汇总计算表 第一步骤约当产量计算 月初在产品 100 本月投入 250 本月完工 300 月末在产品 50 月初在产品 200 本月投入 300 本月完工 400 月末在产品 100 月初在产品 300

37、本月投入 400 本月完工 500 月末在产品 200 第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品 原材料在生产开始时一次投入，各步 骤月末在产品的加工程度均为 50%50% 第一步骤： 直接材料约当产量=500+200+100+50=850 直接人工约当产量=500+200+100+5050%=825 制造费用约当产量=825 返回 6425130016253500月末在产品成本月末在产品成本 950020002500 5000 计入产成品成本份额计入产成品成本份额 194510分配率分配率 850约当量约当量 1592541258500合合 计计 110002000300060

38、00本月生产费用本月生产费用 4925130011252500 合计合计直接人工直接人工 项项 目目 返回 50010 35010 8500850 10 4125825 3300825 直接材料直接材料 第一步骤产品成本明细帐第一步骤产品成本明细帐 825825 月初在产品成本月初在产品成本 制造费用制造费用 3300 月初在产品 100 本月投入 250 本月完工 300 月末在产品 50 月初在产品 200 本月投入 300 本月完工 400 月末在产品 100 月初在产品 300 本月投入 400 本月完工 500 月末在产品 200 第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成

39、品 原材料在生产开始时一次投入，各步 骤月末在产品的加工程度均为 50%50% 第二步骤： 直接人工约当产量 = 500+200+10050%=750 制造费用约当产量=750 返回末在产品成本 375015002250计入产成品成本份额 7.534.5分配率 750750约当量 562522503375合计 300010002000本月生产费用 262512501375月初在产品成本 合计制造费用直接人工项目 第二步骤产品成本明细帐 3375 750 =4.5 500 4.5 =2250 250 4.5 1125 或或3375 2250=1125 返回 月初在产品

40、100 本月投入 250 本月完工 300 月末在产品 50 月初在产品 200 本月投入 300 本月完工 400 月末在产品 100 月初在产品 300 本月投入 400 本月完工 500 月末在产品 200 第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品 原材料在生产开始时一次投入，各步 骤月末在产品的加工程度均为 50%50% 第三步骤： 直接人工约当产量 = 500+20050%=600 制造费用约当产量 = 600 返回 550200350月末在产品成本 275010001750计入产成品成本份额 5.523.5 分配率 600600 约当量 33002100 合 计 24

41、001600本月生产费用 900400500月初在产品成本 合计制造费用直接人工项 目 第三步骤产品成本明细帐 返回 210060 03.5 800 1200 3291310单位成本 16000450065005000总成本 275010001750第三步骤 375015002250第二步骤 9500200025005000第一步骤 合计制造费用直接人工直接材料项 目 产成品成本汇总计算表 C 产成品 数量：500件 根据产成品入库单，编制会计分录： 借：库存商品 C产品 1600016000 贷：生产成本基本生产第一步骤 95009500 第二步骤 37503750 第三步骤 2750275

42、0 返回 例六 平行结转分步法举例 月初在产品 100 本月投入 250 本月完工 310 月末在产品 40 月初在产品 200 本月投入 250 本月完工 400 月末在产品 50 月初在产品 300 本月投入 350 本月完工 500 月末在产品 150 第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品 资料：原材料在生产开始时一次投入，各步 骤月末在产品的加工程度均为 50%50% 各步骤约当产量 = 返回 例七 平行结转分步法举例 资料：某化工厂设有单体和聚合两个步骤，先有 单体步骤生产出单晶体，然后转给聚合步骤生产出 有机玻璃和珠光玻璃两种产品。本月两个步骤的产 量资料如下 步

43、 骤 别 单体 步骤 聚合步骤 有机玻璃 珠光玻璃 期初结存15 10 本月投入125 60 60 本月完工120 50 40 期末结存20 10 30 说明： 1、本月单体步骤完工120吨，其中用于制造有 机玻璃60吨，制造珠光玻璃60吨； 2、在产品按约当产量计算，各步骤原材料在生 产开始时一次投入，在产品完工程度为本步骤 的50。 3、各步骤在产品成本和本期生产费用已计入各 步骤成本明细帐中。（为简化，各步骤只设直 接材料和工费两个成本项目） 要求： 计算有机玻璃50吨和珠光玻璃40吨的总 成本。 成本项目 月初本 月 合计 当量单位 成本 转入产成品成本 有机 珠光 在产品 成本 直接

44、材料1000650 0 750015050 2500 2000 3000 工费756257001405 250 200250 合计1075712 5 8200 27503250 单体步骤生产成本明细帐 单体步骤约当产量计算： 直接材料约当产量：50+40+40+30+20150 工费约当产量：50+40+10+30+2050140 半成品单位成本计算： 直接材料成本项目：750015050 工费成本项目：7001405 50502500 405200 2200 聚合步骤生产成本明细帐有机玻璃 成本项目 月 初 本月合计当量单位 成本 产成品 成本 在产品 成本 直接材料180180603150

45、30 工费357.5357.5556.532532.5 合计537.5537.547562.5 聚合步骤有机玻璃约当产量计算： 直接材料当量:50+10=60 工费当量：50+105055 单位成本计算： 直接材料成本项目：180603 工费成本项目：357.5556.5 503150 56.532.5 聚合步骤生产成本明细帐珠光 玻璃 成本项目月初本月合计当量单位 成本 产成品 成本 在产品 成本 直接材料80200280704160120 工费54.5402456.5558.3332124.5 合计134.5602736.5492244.5 聚合步骤有机玻璃约当产量计算： 直接材料当量:4

46、0+3070 工费当量：40+305055 单位成本计算： 直接材料成本项目：280704 工费成本项目：456.5558.3 404 160 158.3124.5 50吨有机玻璃总成本2750+4753225 或者：50（50+5+3+6.5）3225 40吨珠光玻璃总成本2200+4922692 或者：40（50+5+4+8.3）2692 结转完工产成品成本： 借：库存商品有机玻璃 3225 珠光玻璃 2692 贷：生产成本单体步骤 4950 聚合步骤（有机玻璃） 475 聚合步骤（珠光玻璃） 492 （五） 平行结转分步法的优缺点 优点： 可简化和加速成本计算工作可简化和加速成本计算工作

47、 1.各步骤可以同时计算产品成本，不必等待半成品 成本的逐步结转； 2.能直接提供按原始成本项目反映的成本资料，不 必进行成本还原； 3.由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而 有利于控制和分析各步骤成本水平。 平行结转分步法的优缺点 缺点： 1. 不能提供各步骤半成品成本资料； 2. 在产品成本的反映与实物所在地不相一致，不利 于加强对在产品实物和资金管理； 3. 由于半成品成本不随实物转移而结转，因而不能 完整地反映各加工步骤产品的实际生产耗费水平 （除第一步骤外） 返回 （六）平行结转分步法的适用范围 半成品种类比较多比较多 计算和结转各步骤半成品成本工作量 比较大比较大 管理上不要

48、求不要求提供各步骤半成品成本资料 的大量大批多步骤生产企业 返回 本章小结：本章小结： 1.分步法的特点；分步法的特点； 成本计算对象是各种产品的生产步骤，产品成本明成本计算对象是各种产品的生产步骤，产品成本明 细账分步骤按产品开设；成本计算按月定期计算。细账分步骤按产品开设；成本计算按月定期计算。 2.逐步结转分步法与平行结转分步法的区别：逐步结转分步法与平行结转分步法的区别： （1）半成品成本的计算）半成品成本的计算 逐步：要计算各步骤半成品成本逐步：要计算各步骤半成品成本 平行：不要计算各步骤半成品成本平行：不要计算各步骤半成品成本 （2）成本计算程序）成本计算程序 逐步：按生产步骤逐步结转半成品成本，最后步骤逐步：按生产步骤逐步结转半成品成本，最后步骤 完完 工产品成本即为产成品成本工产品成本即为产成品成本 平行：平行地计算各步骤应计入产成品的份额，汇平行：平行地计算各步骤应计入产成品的份额，汇 总即为产成品成本总即为产成品成本 （3）在产品的涵义）在产品的涵义 逐