成本会计(10)分步法

1、第十章第十章 分步法分步法 n通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当： n1.了解分步法的特点和适用范围；了解分步法的特点和适用范围； n2.掌握逐步结转分步法的计算程序；掌握逐步结转分步法的计算程序； n3.掌握综合成本项目结转下的成本还原；掌握综合成本项目结转下的成本还原； n4.掌握平行结转分步法的计算程序。掌握平行结转分步法的计算程序。 【学习目标与要求学习目标与要求 】 【学习内容】 n第一节第一节 分步法概述分步法概述 n第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 n第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 课课 前前 思思 考考 题题 n1. 小林在一个新建的纺织厂实习

2、，会计小林在一个新建的纺织厂实习，会计 科长请小林设计一套成本计算制度。小科长请小林设计一套成本计算制度。小 林的爸爸在一个汽车制造厂做成本会计林的爸爸在一个汽车制造厂做成本会计 工作，小林想借鉴爸爸工厂的成本核算工作，小林想借鉴爸爸工厂的成本核算 程序和方法，但遭到爸爸的否定。你能程序和方法，但遭到爸爸的否定。你能 告诉小林为什么吗？告诉小林为什么吗？ n2.小林向厂长汇报工作，他告诉厂长本小林向厂长汇报工作，他告诉厂长本 月生产胚布月生产胚布100万米，织布车间耗用棉万米，织布车间耗用棉 纱纱50万元，耗用人工等其他费用万元，耗用人工等其他费用20万元。万元。 但是厂长想知道但是厂长想知道

3、100万米胚布具体耗用万米胚布具体耗用 了棉花、人工等费用各是多少？小林该了棉花、人工等费用各是多少？小林该 用什么方法计算呢？用什么方法计算呢？ 课课 前前 思思 考考 题题 第一节第一节 分步法概述分步法概述 n n一、概念、适用范围一、概念、适用范围 n 产品成本计算的分步法，是以产品的品种及产品成本计算的分步法，是以产品的品种及 其所经过的生产步骤作为成本计算对象，开设生产成其所经过的生产步骤作为成本计算对象，开设生产成 本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 n 分步法主要适用于大量、大批的多步骤连续式复分步法主要适用于大量、

4、大批的多步骤连续式复 杂生产企业中，如冶金、纺织、化工、造纸等企业，杂生产企业中，如冶金、纺织、化工、造纸等企业， 也适用于大量大批装配式多步骤生产的企业。也适用于大量大批装配式多步骤生产的企业。 二、分步法的特点二、分步法的特点 （一）（一）成本计算对象成本计算对象 分步法一般都是按月以产品的品种及其所经过的生分步法一般都是按月以产品的品种及其所经过的生 产步骤作为成本计算对象。产品成本计算的步骤区别于产步骤作为成本计算对象。产品成本计算的步骤区别于 实际的产品生产步骤。实际的产品生产步骤。 （二）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（二）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （三）各步骤之

5、间半成品或产成品成本的结转（三）各步骤之间半成品或产成品成本的结转 三、分步法的分类三、分步法的分类 分步法分步法 逐步结转分步法逐步结转分步法 平行结转分步法平行结转分步法 分项结转分步法分项结转分步法 （按是否计算半成品成本）按是否计算半成品成本） （按半成品在下步骤的转移方式）按半成品在下步骤的转移方式） 综合结转分步法综合结转分步法 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 一、逐步结转分步法定义一、逐步结转分步法定义 又叫计算半成品成本的分步法或顺序结转分步法。又叫计算半成品成本的分步法或顺序结转分步法。 按加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品成按加工步骤归集生产费用，计算各步骤

6、半成品成 本，而且半成品成本随其实物转移在各步骤之间顺本，而且半成品成本随其实物转移在各步骤之间顺 序结转，按加工步骤顺序累计结转到最后步骤的各序结转，按加工步骤顺序累计结转到最后步骤的各 步骤的费用即为产成品的成本。步骤的费用即为产成品的成本。 二、逐步结转分步法的计算程序二、逐步结转分步法的计算程序 1.1.设置设置基本生产成本明细账基本生产成本明细账 某个步骤、某个车间、某半成品。某个步骤、某个车间、某半成品。 2.2.各种费用的分配各种费用的分配 要素费用、辅助生产费用、制造费用。要素费用、辅助生产费用、制造费用。 3.3.半成品在各步骤之间的结转（半成品随实物的转半成品在各步骤之间的

7、结转（半成品随实物的转 移而转移）移而转移） 第一步骤：第一步骤： 第二步骤：第二步骤： 第三步骤：第三步骤： 耗用原材料耗用原材料 费用费用 加工加工 费用费用 半成品半成品 成本成本 在产品在产品 成本成本 上步骤转来上步骤转来 半成品成本半成品成本 加工加工 费用费用 半成品半成品 成本成本 在产品在产品 成本成本 上步骤转来上步骤转来 半成品成本半成品成本 加工加工 费用费用 产成品产成品 成本成本 在产品在产品 成本成本 (半成品仓库半成品仓库) (半成品仓库半成品仓库) + + + = = = 二、逐步结转分步法的计算程序（连续二、逐步结转分步法的计算程序（连续 式）式） 半成品不

8、经过半成品库半成品不经过半成品库 第 一 步 骤 甲 产 品 成 本 明 细 帐 原 材 料 费 用 5 000 第 一 步 骤 加 工 费 用 1 500 第 一 步 骤 半 成 品 成 本 5 500 第 一 步 骤 在 产 品 成 本 1 000 第 二 步 骤 甲 产 品 成 本 明 细 帐 耗 用 第 一 步 骤 半 成 品 费5 500 第 二 步 骤 加 工 费 用 3 000 第 二 步 骤 半 成 品 成 本 6 000 第 二 步 骤 在 产 品 成 本 2 500 最 后 步 骤 甲 产 品 成 本 明 细 帐 耗 用 第 二 步 骤 半 成 品 费 用6 000 第 三

9、 步 骤 加 工 费 用 2 000 第 三 步 骤 产 成 品 成 本 4300 第 三 步 骤 在 产 品 成 本 3 700 半成品经过半成品库半成品经过半成品库 第一步骤 自制半成品明细帐 增加 4 000 减少 2 500 余额 1 500 第二步骤 自制半成品明细帐 增加 3 000 减少 2 000 余额 1 000 第一步骤 甲产品成本明细帐 原材料费用 3 800 第一步骤加工费用 1 200 第一步骤半成品成本 4 000 第一步骤在产品成本 1 000 第一步骤 甲产品成本明细帐 耗用第一步骤半成品费用 2 500 第二步骤加工费用 1 500 第二步骤半成品成本 3 0

10、00 第二步骤在产品成本 1 000 最后步骤 甲产品成本明细帐 耗用第二步骤半成品费用 2 000 第三步骤加工费用 2 000 第三步骤产成品成本 3 200 第三步骤在产品成本 800 第一步骤：第一步骤： 耗用原材料耗用原材料 费用费用 耗用原材料耗用原材料 费用费用 加工加工 费用费用 加工加工 费用费用 + + = = 半成品半成品 成本成本 半成品半成品 成本成本 在产品在产品 成本成本 在产品在产品 成本成本 (半成品仓库半成品仓库) (半成品仓库半成品仓库) + + 上步骤转来上步骤转来 半成品成本半成品成本 加工加工 费用费用 + 产成品产成品 成本成本 在产品在产品 成本

11、成本 + = 第二步骤：第二步骤： 二、逐步结转分步法的计算程序（装配式）二、逐步结转分步法的计算程序（装配式） 三、综合结转分步法三、综合结转分步法 （一）特点（一）特点 综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步 骤的半成品成本不分直接材料、直接人工和制造费用骤的半成品成本不分直接材料、直接人工和制造费用 等成本项目，而是以等成本项目，而是以“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品” 项目综合记入各该步骤的产品成本明细账中。项目综合记入各该步骤的产品成本明细账中。 1. 各加工步骤的半成品成本，随着半成品实物的转各加工步骤的半成品成本

12、，随着半成品实物的转 移，在各加工步骤之间顺序结转。移，在各加工步骤之间顺序结转。 2. 在产品成本是按在产品实物所在地反映的。在产品成本是按在产品实物所在地反映的。 举举 例例 例，某企业生产例，某企业生产A A产品分三个步骤，各步骤完工半成品直产品分三个步骤，各步骤完工半成品直 接转入下一步骤加工，原材料在生产开始时一次投入，有关资接转入下一步骤加工，原材料在生产开始时一次投入，有关资 料如表所示：料如表所示： 产量资料产量资料 项目项目单单 位位 第一第一 步骤步骤 第二第二 步骤步骤 第三第三 步骤步骤 月初在产品月初在产品件件202050 本月投入或上步骤转入本月投入或上步骤转入件件

13、806050 本月完工入库本月完工入库件件605080 月末在产品月末在产品件件403020 在产品完工程度在产品完工程度 50%50%50% 成本资料成本资料 月月 初初 在在 产产 品品 成成 本本 本本 月月 发发 生生 费费 用用 成成 本本 项项 目目 第第 一一 . 步步 骤骤 第第 二二 . 步步 骤骤 第第 三三 . 步步 骤骤 第第 一一 . 步步 骤骤 第第 二二 . 步步 骤骤 第第 三三 . 步步 骤骤 直直 接接 材材 料料 400 550 5250 1600 直直 接接 人人 工工 250 155 1300 1150 1600 1490 制制 造造 费费 用用 30

14、0 200 1400 1300 1750 2200 合合 计计 950 905 7950 4050 3350 3690 根据以上资料，采用综合结转分步法登根据以上资料，采用综合结转分步法登 记各步骤成本计算单。记各步骤成本计算单。 第第 一一 步步 骤骤 成成 本本 计计 算算 单单 摘摘 要要 产产 量量 直直 接接 材材 料料 直直 接接 人人 工工 制制 造造 费费 用用 合合 计计 月月 初初 在在 产产 品品 成成 本本 20 400 250 300 950 本本 月月 生生 产产 费费 用用 80 1600 1150 1300 4050 生生 产产 费费 用用 合合 计计 100

15、2000 1400 1600 5000 单单 位位 成成 本本 20 17. .5 20 57. .5 5 完完 工工 转转 出出 半半 成成 品品 成成 本本 60 1200 1050 1200 3450 月月 末末 在在 产产 品品 成成 本本 40 800 350 400 1550 第二步骤第二步骤 成本计算单成本计算单 摘摘要要 产产量量 直直接接 材材料料 直直接接 人人工工 制制造造 费费用用 合合计计 月月初初在在产产品品成成本本 20 550 155 200 905 本本月月生生产产费费用用 60 3450 1600 1750 6800 生生产产费费用用合合计计 80 4000

16、 1755 1950 7705 单单位位成成本本 50 27 30 107 完完工工转转出出半半成成品品成成本本 50 2500 1350 1500 5350 月月末末在在产产品品成成本本 30 1500 405 450 2355 第三步骤第三步骤 成本计算单成本计算单 摘摘要要 产产量量 直直接接 材材料料 直直接接 人人工工 制制造造 费费用用 合合计计 月月初初在在产产品品成成本本 50 5250 1300 1400 7950 本本月月生生产产费费用用 50 5350 1490 2200 9040 生生产产费费用用合合计计 100 10600 2790 3600 16990 单单位位成成

17、本本 106 31 40 177 完完工工转转出出产产成成品品成成本本 80 8480 2480 3200 14160 月月末末在在产产品品成成本本 20 2120 310 400 2830 n第一步骤完工半成品交第二步骤加工：第一步骤完工半成品交第二步骤加工： n借：基本生产成本借：基本生产成本第二步骤第二步骤 3 450 n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一步骤第一步骤 3 450 n第二步骤完工半成品交第三步骤加工：第二步骤完工半成品交第三步骤加工： n借：基本生产成本借：基本生产成本第三步骤第三步骤 5 350 n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第二步骤第二步骤 5 350 n第

18、三步骤完工产成品验收入库：第三步骤完工产成品验收入库： n借：库存商品借：库存商品 1 4160 n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第三步骤第三步骤 1 4160 会会 计计 分分 录：录： 综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法举例举例 n B产品顺序经过三个车间加工，采用半成品成本按产品顺序经过三个车间加工，采用半成品成本按 综合成本项目逐步结转分步法计算产品成本。综合成本项目逐步结转分步法计算产品成本。9月份生月份生 产情况及有关成本发生情况如下（各车间材料均在生产情况及有关成本发生情况如下（各车间材料均在生 产开工时一次投入，在产品完工率均为产开工时一次投入，在产品完工率均为50%）。

19、）。 （1）生产记录（单位：件）生产记录（单位：件） n甲车间期初库存半成品成本甲车间期初库存半成品成本30元元/件，乙车间期初库存半件，乙车间期初库存半 成品成本成品成本57元元/件，采用先进先出法计算发出半成品成本。件，采用先进先出法计算发出半成品成本。 要求：计算要求：计算B产品成本。产品成本。 （2）生产成本记录）生产成本记录 解：综合逐步结转分步法 n计算甲车间半成品计算甲车间半成品1 1成本成本 根据甲车间甲半成品根据甲车间甲半成品1 1入库单，编制会计分录：入库单，编制会计分录： n借：自制半成品借：自制半成品B半成品半成品1 1 42 240 n 贷：基本生产成本贷：基本生产成

20、本-甲车间 42 240 月月 份份 月初结存月初结存本月增加本月增加合合 计计本月减少本月减少 数数 量量 实际实际 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 单位单位 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 910010030003000132013204224042240 142014204524045240136013604332043320 10606019201920 自制半成品明细帐自制半成品明细帐 乙车间耗用半成品乙车间耗用半成品1 1成本成本=10030+126032=43320（元）（元） 计算乙车间计算乙车间B半成品半成品2 2成本成本

21、n借：基本生产成本借：基本生产成本-乙车间乙车间 43320 n 贷：自制半成品贷：自制半成品B半成品半成品 1 1 43320 乙车间领用甲半成品乙车间领用甲半成品1 1会计分录：会计分录： 根据乙车间甲半成品根据乙车间甲半成品2 2入库单，编制会计分入库单，编制会计分 录：录： n借：自制半成品借：自制半成品B半成品半成品2 2 73700 n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本乙车间乙车间 73700 月月 份份 月初结存月初结存本月增加本月增加合合 计计本月减少本月减少 数数 量量 实际实际 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 数数 量量 实际实际 成本成本 单位单位 成本成本 数

22、数 量量 实际实际 成本成本 9202011401140 134013407370073700 136013607484074840124012406824068240 10120120 66006600 自制半成品明细帐自制半成品明细帐 丙车间耗用半成品成本丙车间耗用半成品成本=2057+122055 68240（元）（元） 计算丙车间计算丙车间B产成品成本产成品成本 n借：库存商品借：库存商品B产品产品 94200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本丙车间丙车间 94200 根据丙车间产成品入库单，编制会计分录：根据丙车间产成品入库单，编制会计分录： 丙车间领用甲半成品丙车间领用甲半成品2

23、2会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本丙车间丙车间 68240 贷：自制半成品贷：自制半成品B半成品半成品 2 2 68240 综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法举例举例3 n某企业生产产品甲。甲产品由一车间的两个某企业生产产品甲。甲产品由一车间的两个A半成品半成品 和二车间的一个和二车间的一个B半成品在三车间组合而成。一、二半成品在三车间组合而成。一、二 两个车间的材料在开工时一次投入。各车间在产品完两个车间的材料在开工时一次投入。各车间在产品完 工率均为工率均为50%。有关资料如下：。有关资料如下： （1）生产记录（单位：件）生产记录（单位：件） 车间车间月初在产月初在

24、产 品数量品数量 本月投产本月投产 量量 本月完工本月完工 量量 月末在产月末在产 品数量品数量 一一1025020060 二二3015010080 三三6010012040 （2）生产成本记录）生产成本记录 项目项目直材直材半成品半成品直人直人制造费用制造费用 一一 车车 间间 期初在产品期初在产品3200620800 本月本月2800072008400 二二 车车 间间 三三 车车 间间 期初在产品期初在产品100012001500 本月本月119601056014600 初期在产品初期在产品2100460580 本月本月64008100 一车间成本计算单 项目项目直接材料直接材料直接人工

25、直接人工制造费用制造费用合计合计 期初在产品成本期初在产品成本 32006208004620 本月发生费用本月发生费用280007200840043600 合计合计312007820920048220 分配率（单位成分配率（单位成 本）本） 1203440194 完工半成品成本完工半成品成本 240006800800038800 月末在产品成本月末在产品成本 7200102012009420 31200（200+60） 7820（200+30） 二车间成本计算单 项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 期初在产品成本期初在产品成本 1000120015003700 本

26、月发生费用本月发生费用11960105601460037120 合计合计12960117601610040820 分配率（单位成分配率（单位成 本）本） 7284115271 完工半成品成本完工半成品成本 720084001150027100 月末在产品成本月末在产品成本 57603360460013720 12960（100+80） 11760（100+40） 三车间成本计算单三车间成本计算单 项目项目半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 期初在产品成本期初在产品成本21004605803140 本月发生费用本月发生费用659006400810080400 合计合计68000

27、6860868083540 分配率（单位成分配率（单位成 本）本） 4254962536 完工产成品成本完工产成品成本510005880744064320 月末在产品成本月末在产品成本17000980124019220 68000（120+40） 6860（120+20） 1002194+100271 =38800+27100 上三例第三步骤产品成本计算单中可看出，表现在产上三例第三步骤产品成本计算单中可看出，表现在产 成品成本成品成本14160元、元、94200元、元、64320元中的绝大部元中的绝大部 分费用是第三步骤所耗第一步骤和第二步骤的半成品分费用是第三步骤所耗第一步骤和第二步骤的半

28、成品 成本，而直接人工、制造费用只是第三车间发生的费成本，而直接人工、制造费用只是第三车间发生的费 用，在产品成本中所占的比重很小。在管理上要求提用，在产品成本中所占的比重很小。在管理上要求提 供按原始成本项目反映的产成品成本资料时，就需要供按原始成本项目反映的产成品成本资料时，就需要 逐步进行成本还原。逐步进行成本还原。 课堂练习课堂练习 n 某厂某厂A A产品顺序经过两个车间加工而成，采用半成产品顺序经过两个车间加工而成，采用半成 品成本按综合成本项目逐步结转分步法计算产品成本。品成本按综合成本项目逐步结转分步法计算产品成本。 某月份生产情况及有关成本发生情况如下（各车间材某月份生产情况及

29、有关成本发生情况如下（各车间材 料均在生产开工时一次投入，在产品完工率均为料均在生产开工时一次投入，在产品完工率均为50%50%）。）。 （1）生产记录（单位：件）生产记录（单位：件） 车间车间月初在产月初在产 品数量品数量 本月投产本月投产 量量 本月完工本月完工 量量 月末在产月末在产 品数量品数量 一一3021020040 二二6020023030 （2）生产成本记录）生产成本记录 项目项目直材直材半成品半成品直人直人制造费制造费 用用 一一 车车 间间 期初在产品期初在产品3600210190 本月本月2520017702010 二二 车车 间间 初期在产品初期在产品272038040

30、0 本月本月23151610 一车间成本计算单 项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 期初在产品成本期初在产品成本 本月发生费用本月发生费用 合计合计 分配率分配率 完工半成品成本完工半成品成本 月末在产品成本月末在产品成本 二车间成本计算单 项目项目半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 期初在产品成本期初在产品成本 本月发生费用本月发生费用 合计合计 分配率分配率 完工产成品成本完工产成品成本 月末在产品成本月末在产品成本 答案： 项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 期初在产品成本期初在产品成本 36002101904

31、000 本月发生费用本月发生费用252001770201028980 合计合计288001980220032980 分配率分配率120910139 完工半成品成本完工半成品成本 240001800200027800 月末在产品成本月末在产品成本 48001802005180 一车间成本计算单 二车间成本计算单 项目项目半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 期初在产品成本期初在产品成本 27203804003500 本月发生费用本月发生费用278002315161031725 合计合计305202695201035225 分配率分配率117.38118.2136.58 完工产成品

32、成本完工产成品成本 26997.42530188631413.4 月末在产品成本月末在产品成本 3522.61651243811.6 （二）成本还原（二）成本还原 采用综合结转法结转半成采用综合结转法结转半成 品成本，各步骤所耗半成品成品成本，各步骤所耗半成品成 本是以本是以“自制半成品自制半成品”项目综项目综 合反映的，因而合反映的，因而不能按原始成不能按原始成 本项目反映产品的成本结构本项目反映产品的成本结构， 也不利于考核和分析成本计划也不利于考核和分析成本计划 的完成情况。的完成情况。 成本还原：成本还原： 将产成品成本中将产成品成本中 的的“自制半成自制半成 品品”成本项目加成本项目

33、加 以分解，还原为以分解，还原为 直接材料、直接直接材料、直接 人工、制造费用等人工、制造费用等 原始成本项目。原始成本项目。 某产品顺序经过三个步骤生产完成，原某产品顺序经过三个步骤生产完成，原 材料逐步投入材料逐步投入 完工产品总成完工产品总成 本本 料料3 工工3 费费3 （第一次还原）（第一次还原） （第二次还原）（第二次还原） 料料1 工工1 费费1 完工产品总成本还原为：完工产品总成本还原为： 直接材料直接材料 = 料料1 + 料料2 + 料料3 直接人工直接人工 = 工工1 + 工工2 + 工工3 制造费用制造费用 = 费费1 + 费费2 + 费费3 还原从最后一个步骤开始还原从

34、最后一个步骤开始 有有n个步骤，就要进行个步骤，就要进行 （n-1）次还原）次还原 成本还原的方法通常有还原百分比法和还原分配率成本还原的方法通常有还原百分比法和还原分配率 法两种。法两种。 成本还原方法成本还原方法 成本还原的前提条件：成本还原的前提条件： 各月半成品成本结构基本相同各月半成品成本结构基本相同 1.1.成本还原百分比法成本还原百分比法 成本还原百分比法是按照半成品各成本项目占全部成本成本还原百分比法是按照半成品各成本项目占全部成本 的比重进行还原。根据例的比重进行还原。根据例10-110-1列示成本还原计算表：列示成本还原计算表： 成成本本还还原原计计算算表表（百百分分比比还

35、还原原法法） 单单位位:元元 成成本本结结构构（%） 成成本本还还原原 第第一一步步骤骤 第第二二步步骤骤 还还原原前前产产 成成品品成成本本 第第一一次次 还还原原 第第二二次次 还还原原 还还原原后后产产 成成品品成成本本 项项目目 直直接接材材料料 3 34 4. .7 78 8% 4 46 6. .7 73 3% 8480 3 39 96 63 3 1 13 37 78 8 1378 直直接接人人工工 3 30 0. .4 43 3% 2 25 5. .2 23 3% 2480 2 21 14 40 0 1 12 20 06 6 5826 制制造造费费用用 34.79% 2 28 8.

36、 .0 04 4% 3200 2 23 37 77 7 1 13 37 79 9 6956 合合计计 100% 100% 14160 8480 3 39 96 63 3 14160 2. 成本还原分配率法成本还原分配率法 成本还原分配率法是按各步骤所耗上一步骤的半成成本还原分配率法是按各步骤所耗上一步骤的半成 品成本占上一步骤所产该完工半成品总成本的比重进行品成本占上一步骤所产该完工半成品总成本的比重进行 还原。还原。 成本还原分配率成本还原分配率 = =本月产成品所耗上一步骤半成品本月产成品所耗上一步骤半成品 成本合计成本合计本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计 以成本还原分

37、配率分别乘以上一步骤本月所产该种以成本还原分配率分别乘以上一步骤本月所产该种 半成品各成本项目的成本，即可将所耗用半成品的综合半成品各成本项目的成本，即可将所耗用半成品的综合 成本进行分解、还原。成本进行分解、还原。 根据上例列示成本还原计算表： 成成本本还还原原计计算算表表（还还原原分分配配率率法法） 项项目目 还还原原分分配配率率 直直接接 材材料料 直直接接 人人工工 制制造造 费费用用 合合计计 还还原原前前产产成成品品成成本本 第第一一步步骤骤 1200 1050 1200 3450 第第二二步步骤骤 2500 1350 1500 5350 本本月月所所 产产半半成成 品品成成本本

38、第第三三步步骤骤 8480 2480 3200 14160 第第三三步步骤骤 5350 8480 = =1 1. .5 58 85 5 3963 2140 2377 8480 成成本本还还原原 第第二二步步骤骤 3450 3963 = =1 1. .1 14 49 9 1379 1206 1378 3963 还还原原后后产产成成品品总总成成本本 1379 5826 6955 14160 成本还原举例成本还原举例 n 某企业丙产品生产经过三个加工步骤，第一步骤生某企业丙产品生产经过三个加工步骤，第一步骤生 产甲半成品交第二步骤加工，第二步骤加工生产乙半成产甲半成品交第二步骤加工，第二步骤加工生产

39、乙半成 品交第三步骤加工成丙产成品，原材料在第一步骤生产品交第三步骤加工成丙产成品，原材料在第一步骤生产 开始时一次投入。三个步骤本期完工产品成本资料如下：开始时一次投入。三个步骤本期完工产品成本资料如下： 项目项目直接材直接材 料料 自制半成自制半成 品品 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 第一步骤第一步骤1002030150 第二步骤第二步骤1203050200 第三步骤第三步骤3004060400 成本还原分配表（百分比法） 项目项目成本结构成本结构还原前产还原前产 成品成本成品成本 成本还原成本还原还原后产还原后产 成品成本成品成本 第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第一次还第一

40、次还 原原 第二次还第二次还 原原 直接材料直接材料66.67%120120 半成品半成品60%300180 直接人工直接人工13.33% 15%404524109 制造费用制造费用20%25%607536171 合计合计100%100%400300180400 120200 30200100150 20150 产成品（丙）成本还原计算表产成品（丙）成本还原计算表 项目项目 还原前产成品（丙）成本还原前产成品（丙）成本 第二步骤第二步骤乙半成品乙半成品成本成本 产成品中乙半成品还原产成品中乙半成品还原 第一次还原后第一次还原后 第一步骤甲半成品成本第一步骤甲半成品成本 本月所产甲半成品成本本月

41、所产甲半成品成本 第二次还原后第二次还原后 分配分配 率率 半成半成 品乙品乙 半成半成 品甲品甲 料料工工费费合计合计 300 4060 400 120 3050 200 300200 1.5180 45750-3001002030 150 1.2 180 150 1202436 0 -180 120109171400 成本还原成本还原【课堂练习课堂练习】 n根据例根据例2资料进行成本还原资料进行成本还原 项目项目直接材直接材 料料 自制半成自制半成 品品 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计 第一步骤第一步骤2376011880660042240 第二步骤第

42、二步骤134004288011390603073700 第三步骤第三步骤102006600012000600094200 n 成本还原计算表成本还原计算表(还原分配率还原分配率) 项目项目还原分还原分 配率配率 直接材直接材 料料 半成品半成品直接人直接人 工工 制造费制造费 用用 合计合计 还原前产成还原前产成 品成本品成本 本月本月 所产所产 半成半成 品成品成 本本 第一第一 步骤步骤 第二第二 步骤步骤 成本成本 还原还原 第三第三 步骤步骤 第二第二 步骤步骤 还原后产成还原后产成 品总成本品总成本 成本还原计算表成本还原计算表(百分比还原法百分比还原法) 项目项目成本结构成本结构还

43、原前还原前 产成品产成品 成本成本 成本还原成本还原还原后还原后 产成品产成品 成本成本 第一步第一步 骤骤 第二步第二步 骤骤 第一次第一次 还原还原 第二次第二次 还原还原 直接直接 材料材料 半成半成 品品 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 项目项目还原分还原分 配率配率 直接材直接材 料料 半成品半成品直接人直接人 工工 制造费制造费 用用 合计合计 还原前产成还原前产成 品成本品成本 1020 0 6600012000600094200 本月本月 所产所产 半成半成 品成品成 本本 第一第一 步骤步骤 2376 0 11880660042240 第二第二 步骤步骤 1

44、340 0 4288011390603073700 成本成本 还原还原 第三第三 步骤步骤 0.8955 1200 0 3840010200540066000 第二第二 步骤步骤 0.9091 2160 0 10800600038400 还原后产成还原后产成 品总成本品总成本 4380 0 330001740 0 94200 答案：答案： 成本还原计算表成本还原计算表(还原分配率还原分配率) 项目项目成本结构成本结构还原前还原前 产成品产成品 成本成本 成本还原成本还原还原后还原后 产成品产成品 成本成本 第一步第一步 骤骤% 第二步第二步 骤骤% 第一次第一次 还原还原 第二次第二次 还原还

45、原 直接直接 材料材料 56.25018.182 10200120002160043800 半成半成 品品 58.182 6600038400 直接直接 人工人工 28.12515.455 12000102001080033000 制造制造 费用费用 15.6258.18160005400600017400 合计合计10010094200660003840094200 成本还原计算表成本还原计算表(百分比还原法百分比还原法) （三）半成品按计划成本综合结转法（三）半成品按计划成本综合结转法 通过上例可以看出，后一生产步骤产品的成本计算，只有通过上例可以看出，后一生产步骤产品的成本计算，只有 在

46、上一步骤半成品成本计算出来后才能进行，这就不能保证在上一步骤半成品成本计算出来后才能进行，这就不能保证 成本计算和分析的及时性；另外，上一步骤半成品成本水平成本计算和分析的及时性；另外，上一步骤半成品成本水平 直接影响了后一生产步骤产品的成本水平，不利于分清责任，直接影响了后一生产步骤产品的成本水平，不利于分清责任， 进行成本的有效控制。因此，企业也可以按计划成本对半成进行成本的有效控制。因此，企业也可以按计划成本对半成 品成本进行综合结转。品成本进行综合结转。 采用半成品按计划成本计价综合结转法，半成品的日常采用半成品按计划成本计价综合结转法，半成品的日常 收发的明细核算均按计划单位成本进行

47、核算；在期末在半成收发的明细核算均按计划单位成本进行核算；在期末在半成 品实际成本计算出来后，再根据计算出来的半成品成本差异品实际成本计算出来后，再根据计算出来的半成品成本差异 率，调整所耗半成品的计划成本。但在实际工作中，半成品率，调整所耗半成品的计划成本。但在实际工作中，半成品 的成本差异不需另设账户进行专门核算，而是直接在自制半的成本差异不需另设账户进行专门核算，而是直接在自制半 成品明细账内归集和分配，使发出的半成品直接调整为实际成品明细账内归集和分配，使发出的半成品直接调整为实际 成本。成本。 半成品成本按计划成本计价优点半成品成本按计划成本计价优点： 首先，由于半成品成本是按计划成

48、本计价结转，各首先，由于半成品成本是按计划成本计价结转，各 步骤的成本计算也可以同时进行，简化和加速了半成品步骤的成本计算也可以同时进行，简化和加速了半成品 核算和产品成本计算工作。核算和产品成本计算工作。 其次，按计划成本结转半成品成本，在各步骤的产其次，按计划成本结转半成品成本，在各步骤的产 品成本计算单中，可以分别反映所耗半成品的计划成本、品成本计算单中，可以分别反映所耗半成品的计划成本、 成本差异和实际成本，便于分清各步骤的经济责任，进成本差异和实际成本，便于分清各步骤的经济责任，进 行各步骤产品成本的考核和分析。行各步骤产品成本的考核和分析。 四、分项结转分步法四、分项结转分步法 1

49、 1、 概念：概念： 分项结转分步法，是指在结转半成品成本时，将各步骤分项结转分步法，是指在结转半成品成本时，将各步骤 所耗用的上一步骤半成品成本，分别按照原始成本项目分项所耗用的上一步骤半成品成本，分别按照原始成本项目分项 对应转入各该步骤产品成本计算单中的各个相同成本项目。对应转入各该步骤产品成本计算单中的各个相同成本项目。 如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账 中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。这样，中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。这样， 上一步骤半成品成本中的各项费用，仍按上一步骤半成品成本中的各项费用，

50、仍按“直接材料直接材料”、 “直接人工直接人工”、“制造费用制造费用”等成本项目对应转入领用步骤等成本项目对应转入领用步骤 成本计算单的相同成本项目栏。成本计算单的相同成本项目栏。 分项结转分步法分项结转分步法 2. 2. 特点特点： 不需进行成本还原，保持产品成本的原始结构。不需进行成本还原，保持产品成本的原始结构。 分项结转半成品成本的核算工作量较综合结转法分项结转半成品成本的核算工作量较综合结转法 要大。要大。 3. 3. 适用范围适用范围： 只要求按原始成本项目计算产品成本、对各加工只要求按原始成本项目计算产品成本、对各加工 步骤成本管理要求不高的企业。步骤成本管理要求不高的企业。 例

51、例1 1、某企业生产甲产品，经过两个步骤连续生产，某企业生产甲产品，经过两个步骤连续生产， 原材料在第一步骤开始加工时一次投入，各步骤在产品成原材料在第一步骤开始加工时一次投入，各步骤在产品成 本按约当产量比例法计算。半成品不通过半成品仓库，各本按约当产量比例法计算。半成品不通过半成品仓库，各 步骤所耗半成品成本按实际成本分项结转。为简化，各步步骤所耗半成品成本按实际成本分项结转。为简化，各步 骤骤“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”合并为合并为“工费工费”成本项目。成本项目。 该企业该企业20092009年年9 9月有关成本计算资料如下：月有关成本计算资料如下： 分项结转分步法分项结

52、转分步法举例举例 分项结转分步法分项结转分步法举例举例 项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤 月初在产品月初在产品2030 本月投入本月投入220200 本月完工本月完工200180 月末在产品月末在产品4050 在产品完工程度在产品完工程度50%60% 费用记录费用记录 项项 目目直接材料直接材料工费工费 第一步骤第一步骤月初在产品成本月初在产品成本450165 本月生产费用本月生产费用41102695 第二步骤第二步骤月初在产品月初在产品 成本成本 上步转入上步转入800275 本步发生本步发生310 本月生产费用本月生产费用3260 第一步骤成本明细账第一步骤成本明细账 n甲半成品甲

53、半成品 完工数量完工数量200件件 n 项项 目目直接材料直接材料工工 费费 合合 计计 月初在产品成本月初在产品成本450165615 本月生产费用本月生产费用411026956805 合计合计456028607420 约当量约当量4020 分配率分配率191332 完工半成品成本完工半成品成本380026006400 月末在产品成本月末在产品成本7602601020 项目项目直接材料直接材料工工 费费合合 计计 月初在产品月初在产品 成本成本 耗用上步半成品费用耗用上步半成品费用8002751075 本步发生费用本步发生费用310310 本月生产费本月生产费 用用 耗用上步半成品费用耗用上

54、步半成品费用380026006400 本步发生费用本步发生费用32603260 合计合计 耗用上步半成品费用耗用上步半成品费用460028757475 本步发生费用本步发生费用35703570 完工产成品完工产成品 成本成本 总成本总成本上步转入上步转入360022505850 本步转入本步转入30603060 合计合计360053108910 单位成本单位成本上步转入上步转入2012.532.5 本步转入本步转入1717 合计合计2029.549.5 月末在产品月末在产品 成本成本 耗用上步半成品费用耗用上步半成品费用10006251625 本步发生费用本步发生费用510510 分项结转分步

55、法分项结转分步法例2、 n某企业甲产品第一步骤成本明细帐资料如下某企业甲产品第一步骤成本明细帐资料如下 项目项目数量数量成本项目（实际成本）成本项目（实际成本） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 月初余额月初余额 20106259012982950 本月增加本月增加 10051783010650214690 合计合计12062403600780017640 单位成本单位成本523065147 本月减少本月减少 10554603150682515435 月末余额月末余额 157804509752205 第二步骤期初、期末在产品定额成本资料第二步骤期初、期末在产品定额

56、成本资料 项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 期初在产品期初在产品 定额成本定额成本 228024605300 期末在产品期末在产品 定额成本定额成本 308029007000 第二步骤相关成本资料如下表。计算产品成本第二步骤相关成本资料如下表。计算产品成本 甲产成品：甲产成品：100吨吨 单位：元单位：元 2280 2460 5300 10040 2800 5925 8725 3080 2900 7000 12980 项项 目目 月初在产品成本月初在产品成本 本月本步骤生产费用本月本步骤生产费用 本月耗用半成品费用本月耗用半成品费用 合合 计计 完工产品成本完工产品成本

57、 单位成本单位成本 月末在产品成本（按定月末在产品成本（按定 额成本计算）额成本计算） 直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计 54603150682515435 774084101805034200 466055101105021220 46.6055.10110.50 212.20 五、逐步结转分步法优点、缺点五、逐步结转分步法优点、缺点 优点：（优点：（1 1）逐步结转分步法不仅能够提供产成品成本）逐步结转分步法不仅能够提供产成品成本 资料，并且还能提供各步骤半成品成本资料；（资料，并且还能提供各步骤半成品成本资料；（2 2）在逐）在逐 步结转分步法下，半成品成本随着

58、实物的转移而转移，步结转分步法下，半成品成本随着实物的转移而转移， 有利于加强半成品的实物管理和价值管理；（有利于加强半成品的实物管理和价值管理；（3 3）在综合）在综合 结转方式下，还有利于对各步骤完工产品成本进行分析结转方式下，还有利于对各步骤完工产品成本进行分析 和考核。和考核。 缺点：（缺点：（1 1）各加工步骤的半成品成本按加工顺序逐）各加工步骤的半成品成本按加工顺序逐 步结转，影响了成本计算工作的及时性；（步结转，影响了成本计算工作的及时性；（2 2）在综合结）在综合结 转方式下，成本还原工作量较大；在分项结转方式下，转方式下，成本还原工作量较大；在分项结转方式下， 各步骤半成品成

59、本结转的工作量较大，且不利于对各加各步骤半成品成本结转的工作量较大，且不利于对各加 工步骤完工产品成本进行分析和考核。工步骤完工产品成本进行分析和考核。 适用范围适用范围: 半成品种类半成品种类不多不多 逐步结转半成品成本的工作量逐步结转半成品成本的工作量不大不大 管理上管理上要求要求提供各生产步骤半成品资料提供各生产步骤半成品资料 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法 一、平行结转分步法的概念、特点及适用范围一、平行结转分步法的概念、特点及适用范围 概念：平行结转分步法又叫作概念：平行结转分步法又叫作“不计算半成品成本的分步不计算半成品成本的分步 法法”是指：是指： q 各步骤不计算半

60、成品成本各步骤不计算半成品成本 q 各步骤之间不结转半成品成本各步骤之间不结转半成品成本 q 将每一步骤所归集的生产费用，分为应计入产成品成本的将每一步骤所归集的生产费用，分为应计入产成品成本的 费用费用“份额份额”和广义在产品成本和广义在产品成本 q 将相同产品各步骤应计入产成品的将相同产品各步骤应计入产成品的“份额份额”平行结转、汇平行结转、汇 总，计算出产成品的总成本和单位成本成本的一种方法。总，计算出产成品的总成本和单位成本成本的一种方法。 平行结转分步法平行结转分步法 n特点：特点： n1. 不设自制半成品账户和不设自制半成品账户和“自制半成品自制半成品”成本项目成本项目 n2. 平