银行会计第六章

1、第六章第六章 金融企业（机构）往来核算金融企业（机构）往来核算 第一节第一节 金融机构往来概述金融机构往来概述 1、什么是金融机构往来？、什么是金融机构往来？P139 2、商业银行与中央银行的往来、商业银行与中央银行的往来 （1）中国人民银行的含义）中国人民银行的含义 （2）商业银行中国人民银行（央行）往来）商业银行中国人民银行（央行）往来 3、商业银行之间的往来、商业银行之间的往来 系统内往来系统内往来 联行往来联行往来 跨系统往来跨系统往来 同业往来同业往来 第三节第三节 商业银行与中央银行往来核算商业银行与中央银行往来核算 1、主要内容（、主要内容（P140） 2、主要会计科目、主要会计

2、科目 （1）存放中央银行款项（）存放中央银行款项（P140） （2）向中央银行借款）向中央银行借款 （3）贴现负债（再贴现）贴现负债（再贴现） 3、向中央银行存取款项、向中央银行存取款项 （1）存取现金核算）存取现金核算 存入存入: 借：存放中央银行款项（借：存放中央银行款项（基本户基本户） 贷：现金贷：现金 支取：支取：借：现金借：现金 贷：放中央银行款项贷：放中央银行款项 资产资产 类类 负债类负债类 央行央行? （2）资金调拨、资金清算核算）资金调拨、资金清算核算 4、缴存存款核算、缴存存款核算 （1）缴存存款的规定）缴存存款的规定P143 商业银行缴存存款准备金（目前大型金融商业银行缴

3、存存款准备金（目前大型金融 机构法定存款准备金率机构法定存款准备金率20.5%），目的调），目的调 节信用规模和货币供应量。节信用规模和货币供应量。 主要缴存：财政性存款主要缴存：财政性存款100%上缴上缴 法定存款准备金法定存款准备金 存放中央银行款项存放中央银行款项基本户基本户 存放中央银行款项存放中央银行款项财政性存款财政性存款 准备金存款准备金存款 备付金备付金 法定准备金法定准备金 缴存缴存 （2）缴存存款的账务处理）缴存存款的账务处理 首次缴存：首次缴存： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：存放中

4、央银行款项（基本户）贷：存放中央银行款项（基本户） （央行控制）（央行控制） 调增与调减调增与调减(城市分支行按旬城市分支行按旬,县支行按月调整县支行按月调整) 欠缴存款的处理欠缴存款的处理 调增调增：借：存放中央银行款项：借：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：存放中央银行款项（基本户）贷：存放中央银行款项（基本户） 调减调减：借：存放中央银行款项（基本户）：借：存放中央银行款项（基本户） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项财政性存款财政性存款 存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款 罚息？罚息？P145 借：营

5、业外支出借：营业外支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 例一例一 工商银行某支行资料如下：工商银行某支行资料如下： 要求：计算本期应调整的缴存存款的金额要求：计算本期应调整的缴存存款的金额 并编制会计分录。并编制会计分录。 解：解： 缴存财政性存款缴存财政性存款=1200000930000=270000 缴存一般性存款缴存一般性存款=（2100000019600000）8% =112000 会计分录为：会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存放中央银行财政性存款存放中央银行财政性存款270000 存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款 112000 贷：

6、存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 382000 5、向中央银行借款核算、向中央银行借款核算P148 商业银行向央行申请再贷款和再贴现。商业银行向央行申请再贷款和再贴现。 再贷款分为：再贷款分为：年度性贷款年度性贷款（一般（一般1年最长年最长2年）、年）、 季节性贷款季节性贷款（1-2月、最长月、最长4个月）个月） 日拆性贷款日拆性贷款（7-10天，最长天，最长20天）天）、再贴现。再贴现。 （1）年度性贷款）年度性贷款 贷款发放：贷款发放： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款 贷款归还：贷款归还： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款 利息支出利

7、息支出央行贷款利息支出央行贷款利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （2）季节性、日拆性贷款）季节性、日拆性贷款 （3 3）再贴现）再贴现(P149)(P149) 再贴现是商业银行以未到期的已贴现商业汇票再贴现是商业银行以未到期的已贴现商业汇票 向中国人民银行办理贴现的行为。向中国人民银行办理贴现的行为。 再贴现利息再贴现利息=商业汇票票面额商业汇票票面额再贴现率再贴现率贴现贴现 期期 实付再贴现额实付再贴现额=再贴现票据金额再贴现票据金额再贴现利息再贴现利息 办理再贴现时：办理再贴现时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 利息支出利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷

8、：向中央银行借款贷：向中央银行借款再贴现再贴现 （贴现负债贴现负债） （票据融资）（票据融资） 再贴现到期时：再贴现到期时： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款再贴现再贴现 （贴现负债贴现负债） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 例二（见例二（见P150） 例三例三 某工商银行某工商银行6月月20日，将一批尚未到期的已贴现日，将一批尚未到期的已贴现 商业汇票商业汇票9800000元向中央银行申请再贴现，再元向中央银行申请再贴现，再 贴现利率为贴现利率为5.4%,商业汇票的到期日为商业汇票的到期日为10月月20日。日。 解：解： 再贴现利息再贴现利息 =98000005.4%4/12=

9、176400元元 再贴现金额再贴现金额 =9800000176400=9623600元元 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 9623600 利息支出利息支出 176400 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款再贴现再贴现 9800000 10月月20日再贴现票据到期时：日再贴现票据到期时： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款再贴现再贴现 9800000 （贴现负债）贴现负债） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 9800000 6、通过中央银行办事大额汇划、通过中央银行办事大额汇划P151 基本形式基本形式（P152）先横后直？）先横后直？ 商业银行系统内商业银行系统内5050

10、万元及以上，商业银行万元及以上，商业银行 跨系统跨系统1010万元及以上款项划拨为大额汇划，万元及以上款项划拨为大额汇划， 需通过人民银行转汇和清算。需通过人民银行转汇和清算。 （贴现负债）贴现负债） 7、同城票据交换同城票据交换 P127 同城票据交换是由当地人民银行设立票据同城票据交换是由当地人民银行设立票据 交换所，参加票据交换的银行持代收、代交换所，参加票据交换的银行持代收、代 付的票据按规定时间和次数在票据交换所付的票据按规定时间和次数在票据交换所 进行交换及资金清算。进行交换及资金清算。 由当地人民银统一组织和管理。由当地人民银统一组织和管理。 产生票据交换的原因：同城结算中产生票

11、据交换的原因：同城结算中收款单位收款单位 与与付款单位付款单位双方不在同一行处开户，银行为双方不在同一行处开户，银行为 它们办理转账，必然涉及银行之间的汇划往它们办理转账，必然涉及银行之间的汇划往 来和银行间的资金清算。来和银行间的资金清算。 两家银行是同系统行的由辖内联行系统清算差额两家银行是同系统行的由辖内联行系统清算差额 两家银行是不同系统行的通过存放在人民银行的资两家银行是不同系统行的通过存放在人民银行的资 金账户进行清算。金账户进行清算。 票据交换的当事者：票据交换的当事者： （1）提出票据行：）提出票据行：提出代收票据提出代收票据（应付款）（应付款） 提出代付票据提出代付票据（应收

12、款）（应收款） （2）提入票据行：）提入票据行：提入代收票据提入代收票据（应收款）（应收款） （收回票据）（收回票据） 提入代付票据提入代付票据（应付款）（应付款） 参加票据交换的各银行既是参加票据交换的各银行既是提出票据行提出票据行又又 是是提入票据行提入票据行 提出票据行提出票据提出票据行提出票据=提入票据行收回的票据提入票据行收回的票据 提出票据行提出的代收票据提出票据行提出的代收票据=提入票据行收回的代收票据提入票据行收回的代收票据 提出票据行提出的代付票据提出票据行提出的代付票据=提入票据行收回的代付票据提入票据行收回的代付票据 各行的应收差额合计各行的应收差额合计=各行的应付差额合

13、计各行的应付差额合计 （3）票据清算所（资金清算）票据清算所（资金清算） 举例说明举例说明 2009年年3月月2日某市第一场票据交换发生以下清算业务日某市第一场票据交换发生以下清算业务 （1）工商银行某支行向农行提出代付票据）工商银行某支行向农行提出代付票据15张，金张，金 额额322000元，提出代收票据元，提出代收票据14张，金额张，金额272300元。元。 （2）农行某支行向工商银行提出代付票据）农行某支行向工商银行提出代付票据10张，金张，金 额额126000元，提出代收票据元，提出代收票据11张，金额张，金额186200元。元。 工商银行某支行清算总表工商银行某支行清算总表 2009

14、年年3月月2日日 项目项目 合计合计 笔数笔数金额金额 应收差额应收差额 项目项目笔数笔数金额金额 应付差额应付差额 14 10 24 272300 126000 398300 109900 提出代付款提出代付款 提入代收款提入代收款 合合 计计 15 11 26 322000 186200 508200 清算单位：工商银行某支行清算单位：工商银行某支行 清算号：清算号： 提出代付款提出代付款 提入代收款提入代收款 项项 目目 笔数笔数金金 额额 项目项目笔数笔数金额金额 10126000 11186200 1532200014272300 合计合计 2624508200合计合计 398300

15、 应收差额应收差额应付差额应付差额 109900 清算单位：农业银行某支行清算单位：农业银行某支行 清算号：清算号： 农业银行某支行清算总表农业银行某支行清算总表 2009年年3月月2日日 账务处理（资金清算）账务处理（资金清算） 同城票据交换为应收差额：同城票据交换为应收差额： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款备付金存款109900 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 109900 同城票据清算为应付差额：同城票据清算为应付差额： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算109900 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款备

16、付金存款109900 工商工商 农行农行 第四节第四节 同业往来核算同业往来核算 1、同业拆借核算、同业拆借核算 何谓同业拆借何谓同业拆借P158 同业拆借设置的科目同业拆借设置的科目 “拆放同业拆放同业”（拆出资金）（拆出资金）向同业借出短期向同业借出短期 资金（资金（资产类资产类） “同业拆入同业拆入”（拆入资金）（拆入资金）向同业借入短期向同业借入短期 资金（资金（负债类负债类） 同业拆借账务处理同业拆借账务处理 例四例四 （1）工商银行红桥支行营业部向同城农行拆借）工商银行红桥支行营业部向同城农行拆借 1500000元，解决季节性资金需要，通过央行元，解决季节性资金需要，通过央行 办理

17、拆借。办理拆借。 （2）上述拆借资金到期，红桥支行营业部将拆入）上述拆借资金到期，红桥支行营业部将拆入 资金资金1500000元及利息元及利息30000元一并签发中国人民元一并签发中国人民 银行转账支票，归还农行。银行转账支票，归还农行。 P154 解：解： （1）借：存放中央银行款项）借：存放中央银行款项 1500000 贷：同业拆入贷：同业拆入农行天津分行农行天津分行1500000 （拆入资金）（拆入资金） （2）借：同业拆入）借：同业拆入农行天津分行农行天津分行1500000 利息支出利息支出同业拆借利息支出同业拆借利息支出30000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 15300

18、00 上述红桥银行为上述红桥银行为拆入行拆入行 拆出行的处理？利息收入与应收利息拆出行的处理？利息收入与应收利息 2、商业银行系统内调拨资金核算、商业银行系统内调拨资金核算P161 科目：科目： 存放同业？存放同业？ 同业存放？同业存放？ P160例例6-4！ 3、异地跨系统转汇核算、异地跨系统转汇核算P155 商业银行间办理异地结算，如转汇等所形商业银行间办理异地结算，如转汇等所形 成的资金账务往来。成的资金账务往来。 异地两个不同性质银行间资金清算，通过异地两个不同性质银行间资金清算，通过 中国人民银行备付金账户中国人民银行备付金账户清算。清算。 异地转汇的异地转汇的3种方式：种方式： A

19、汇出地为双设机构地区（汇出地为双设机构地区（既有商业银行又有既有商业银行又有 中国人民银行分支机构）中国人民银行分支机构） B B汇出地为单设机构地区（汇出地为单设机构地区（汇出行所在地没有汇出行所在地没有 中国人民银行分支机构）中国人民银行分支机构） C C汇出、汇入地均为单设机构（汇出、汇入地均为单设机构（两地方均没有两地方均没有 中国人民银行分支机构）中国人民银行分支机构） A汇出地为双设机构地区汇出地为双设机构地区 甲地中央银行甲地中央银行 乙地中央银行乙地中央银行 甲地商业银行甲地商业银行 （汇出行汇出行）如农行）如农行 乙地商业银行乙地商业银行 （汇入行汇入行）如工行）如工行 汇款

20、汇款 1 2 3 汇出行：汇出行： 借：活期存款等借：活期存款等汇款人户汇款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 汇入行：汇入行： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：活期存款等贷：活期存款等收款人户收款人户 （两地均为两地均为 双设机构双设机构） B汇出地为单设机构地区汇出地为单设机构地区 甲地商业银行甲地商业银行 （汇出行汇出行）如）如农行农行 乙地商业银行乙地商业银行 如如农行农行 乙地中央银行乙地中央银行 乙地商业银行乙地商业银行 （汇入行汇入行）如工行如工行 1 23 1甲乙两地为联行！甲乙两地为联行！ 甲地汇出行：借：活期存款甲地汇出行：借：活期存款-汇款入户汇

21、款入户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 汇款汇款 （代收款）（代收款） 乙地转汇行：借：清算资金往来乙地转汇行：借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 乙地汇入行：借：存放中央银行款项乙地汇入行：借：存放中央银行款项 贷：活期存款贷：活期存款收款人户收款人户 C C汇出、汇入地均为单设机构汇出、汇入地均为单设机构 汇出行和汇入行都为单设地区，可通过汇出行和汇入行都为单设地区，可通过第第 三地三地双设机构地区转汇。双设机构地区转汇。 甲地甲地A商业银行商业银行 （汇出行汇出行） 乙地乙地A商业银行商业银行 乙地中央银行乙地中央银行 乙地乙地B商业银行商业银行 丙地丙地B商业

22、银行商业银行 （汇入行汇入行） 1 23 4 汇款汇款 甲地甲地A商业银行（汇出行）商业银行（汇出行）: 借：活期存款借：活期存款付款入户付款入户 贷：清算资金往来（联行往账）贷：清算资金往来（联行往账） 乙地乙地A商业银行商业银行: 借：清算资金往来（联行来账）借：清算资金往来（联行来账） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 乙地商业银行：乙地商业银行： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来（联行往账）贷：清算资金往来（联行往账） 丙地商业银行（汇入行）：丙地商业银行（汇入行）： 借：清算资金往来（联行来账）借：清算资金往来（联行来账） 贷：活期存款贷：活期存款收

23、款人户收款人户 异地跨系统转汇核算举例异地跨系统转汇核算举例 甲银行（本地工商银行）开户单位纺织厂甲银行（本地工商银行）开户单位纺织厂 电汇电汇150000元，收款单位是中国银行丙市元，收款单位是中国银行丙市 支行开户的技术进出口公司，通过工商银支行开户的技术进出口公司，通过工商银 行丙市支行转汇。行丙市支行转汇。 甲银行（工行）：甲银行（工行）： 借：活期存款借：活期存款纺织厂纺织厂 150000 贷：清算资金往来（联行往账）贷：清算资金往来（联行往账） 150000 工行丙市支行：工行丙市支行： 借：清算资金往来（联行来账）借：清算资金往来（联行来账）150000 贷：存放中央银行款项贷：

24、存放中央银行款项 150000 中国银行丙市支行：中国银行丙市支行： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 150000 贷：活期存款贷：活期存款技术公司技术公司 150000 4、转贴现、转贴现P165（含义！）（含义！） 1、工商银行天津市分行、工商银行天津市分行4月月30日调整缴存日调整缴存 存款时，调增一般性存款存款时，调增一般性存款500000元。元。 2、2011年年3月月20日农行红桥支行向其分行日农行红桥支行向其分行 借入资金借入资金500万元，期限万元，期限2个月。分别做拆入个月。分别做拆入 行与拆出行的会计分录。行与拆出行的会计分录。 3、2011年年3月月21日工商银

25、行红桥支行营业日工商银行红桥支行营业 部同城票据交换，经计算对某商业银行为应部同城票据交换，经计算对某商业银行为应 收差额。做资金清算的会计分录。收差额。做资金清算的会计分录。 4、某工商银行、某工商银行5月月20日，将一批尚未到期的日，将一批尚未到期的 已贴现商业汇票已贴现商业汇票1000000元向中央银行申请再元向中央银行申请再 贴现，再贴现利率为贴现，再贴现利率为6%,商业汇票的到期日商业汇票的到期日 为为8月月20日。做办理再贴现的会计分录（利息日。做办理再贴现的会计分录（利息 处理可以简化）。处理可以简化）。 本章习题本章习题 一、思考题一、思考题 1、什么是金融企业往来？金融企业往

26、来有哪些、什么是金融企业往来？金融企业往来有哪些 内容？内容？ 2、试述中国人民银行的含义以及商业银行与央、试述中国人民银行的含义以及商业银行与央 行往来的业务内容。行往来的业务内容。 3、简述缴存存款的意义、简述缴存存款的意义、范围范围和比例和比例。财政性。财政性 存款存款? 4、简述同城票据交换的定义和基本做法。、简述同城票据交换的定义和基本做法。 5、什么是再贴现？再贴现有何意义？、什么是再贴现？再贴现有何意义？ 6、什么是同业拆借？、什么是同业拆借？同业拆借的意义是什么？同业拆借的意义是什么？ 7 7、试述开展联行往来的意义。、试述开展联行往来的意义。 8 8、试述我国现行的联行往来管

27、理体制。、试述我国现行的联行往来管理体制。 9 9、全国联行往来使用哪些联行报单？、全国联行往来使用哪些联行报单？ 1010、什么是发报行？主要任务是什么？、什么是发报行？主要任务是什么？ 1111、什么是收报行？主要任务是什么？、什么是收报行？主要任务是什么？ 1212、什么是分行辖内往来？试述它的主要、什么是分行辖内往来？试述它的主要 核算方法。核算方法。 1313、什么是联行汇差？不同的联行汇差是、什么是联行汇差？不同的联行汇差是 如何表示的？如何表示的？ 1414、联行汇差资金是如何清算的？、联行汇差资金是如何清算的？ 二、业务题二、业务题 1、工商银行天津市分行、工商银行天津市分行6月月10日调整缴存存款时，日调整缴存存款时， 通过计算应调减财政性存款通过计算应调减财政性存款58000元，调增一般性元，调增一般性 存款存款218000元，轧差后净调增缴存存款元，轧差后净调增缴存存款160000元，元， 但其在中国人民银行的存款只有但其在中国人民银行的存款只有120000元，暂时欠元，暂时欠 缴缴40000元。元。 2、6月月