09第九章利润的确定和分配

1、第九章第九章 利润的确定与分配利润的确定与分配 第一节第一节 综合收益与利润的组成综合收益与利润的组成 一、综合收益及内容一、综合收益及内容 综合收益是指除所有者的出资额和各综合收益是指除所有者的出资额和各 种为第三方或客户代收的款项以外的各种为第三方或客户代收的款项以外的各 种收入。种收入。 综合收益总额综合收益总额= =净利润净利润+ +其他综合收益其他综合收益 其中其中:“:“净利润净利润”后边讲解；后边讲解； “ “其他综合收益其他综合收益”是指直接计入是指直接计入 所有者权益的利得或损失扣除所得税之所有者权益的利得或损失扣除所得税之 后的余额。后的余额。 二、利润及其内容二、利润及其

2、内容 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营 业外支出业外支出 营业利润营业收入营业成本营业营业利润营业收入营业成本营业 税金及附加销售费用管理费用税金及附加销售费用管理费用 财务费用资产减值损失财务费用资产减值损失公允价值公允价值 变动损益变动损益投资净收益投资净收益 三、营业利润三、营业利润 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业营业 税金及附加税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- - 财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失公允价公允价 值变动损益值变动损益 +

3、+投资净收益投资净收益 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 期间费用期间费用销售费用、管理费用、销售费用、管理费用、 财务费用财务费用 例例: :见见P320-322P320-322 四、利润总额及其核算四、利润总额及其核算 （一）（一）利润总额的组成利润总额的组成 利润总额营业利润营业外收入利润总额营业利润营业外收入 营业外支出营业外支出 （二）利润总额的核算（二）利

4、润总额的核算 设置“本年利润”科目，该科目核算企业当期实现的净利润 （或发生的净亏损）。（所有者权益类） 本年利润本年利润（所有者权益类）（所有者权益类） 各损益类费用各损益类费用 账户转入数账户转入数 各损益类收入各损益类收入 账户转入数账户转入数 对应的贷方账户对应的贷方账户 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 对应的借方账户对应的借方账户 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 借余：本期发借余

5、：本期发 生的净亏损生的净亏损 （本年累计发（本年累计发 生的净亏损）生的净亏损） 贷余：本期实贷余：本期实 现的净利润现的净利润 （本年累计实（本年累计实 现的净利润）现的净利润） 结转本年发生结转本年发生 的净亏损的净亏损 结转本年实现结转本年实现 的净利润的净利润 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 本年初起至报告期本年初起至报告期 末止的会计期间实末止的会计期间实 现的净利润或发生现的净利润或发生 的净亏损。的净亏损。 注意注意：“本年利润本年利润”年度中间期末有余年度中间期末有余 额，贷方余额表示从年初至年末止的额，贷方余额表示从年初至年末

6、止的 累计利润，借方余额表示从年初至年累计利润，借方余额表示从年初至年 末止的亏损数，年末将该账户的余额末止的亏损数，年末将该账户的余额 结转至结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”， 结转后无余额。结转后无余额。 1 1、将收入类账户转入、将收入类账户转入“本年利润本年利润”账户账户 借借: :主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷: :本年利润本年利润 2 2、将费用类账户转入、将费用类账户转入“本年利润本年利润”账户账户 借借: :本年利润本年利润 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 营业

7、税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 资产减值损失资产减值损失 所得税费用所得税费用 结转本年的净利润结转本年的净利润 借借: :本年利润本年利润 贷贷: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 例、某公司例、某公司20152015年全年有关账户结转前的年全年有关账户结转前的 资料如下（单位资料如下（单位: :元）：元）： 主营业务收入（贷方）主营业务收入（贷方）188500 188500 其他业务收入（贷方）其他业务收入（贷方）3000030000 主营业务成本（借方）主营业务成本（借方） 75400

8、75400 其他业务成本（借方）其他业务成本（借方）1600016000 销售费用（借方）销售费用（借方） 10000 10000 管理费用（借方）管理费用（借方） 1900019000 财务费用（借方）财务费用（借方） 2500 2500 营业外收入（贷方）营业外收入（贷方） 18001800 营业外支出（借方）营业外支出（借方） 800 800 资产减值损失（借方）资产减值损失（借方） 10001000 营业税金及附加营业税金及附加( (借方借方) 18500 ) 18500 所得税费用（借方）所得税费用（借方） 1900019000 要求：根据以上资料，计算营业利润、利润总额和净利润。要

9、求：根据以上资料，计算营业利润、利润总额和净利润。 解：解： 营业利润营业利润= =（188500+30000188500+30000）- - （75400+16000+18500+10000+1900075400+16000+18500+10000+19000 +2500+1000+2500+1000）=76100=76100（元）（元） 利润总额利润总额=76100+1800-800=77100=76100+1800-800=77100（元）（元） 净利润净利润=77100-19000=58100=77100-19000=58100（元）（元） 第二节第二节 所得税费用的确定和处理所得税费

10、用的确定和处理 所得税费用是按国家规定，对企业所得税费用是按国家规定，对企业 某一期间的所得，按规定的税率计某一期间的所得，按规定的税率计 算并交纳的税款。算并交纳的税款。 其计算公式为：其计算公式为： 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额是依据税法计算企业应纳税所得额是依据税法计算企业 的所得额；的所得额； 会计利润是依会计准则计算的企业会计利润是依会计准则计算的企业 所得额。所得额。 若税法对收入和费用的确认和计若税法对收入和费用的确认和计 量与会计准则的一致，则：量与会计准则的一致，则： 应应纳纳税所得额会计利润税所得额会计利润 但当前税法的有关规

11、定与会计但当前税法的有关规定与会计 准则的规定不一致，因此，要准则的规定不一致，因此，要 对会计利润进行调整，计算应对会计利润进行调整，计算应 税所得额。税所得额。 计算公式为：计算公式为： 应纳税所得额会计利润纳税应纳税所得额会计利润纳税 调增项目纳税调减项目调增项目纳税调减项目 所得税费用的会计处理所得税费用的会计处理: : 借借: :所得税费用所得税费用 贷贷: :应交税费应交所得税应交税费应交所得税 借借: :本年利润本年利润 贷贷: :所得税费用所得税费用 第三节第三节 利润分配利润分配 一、利润分配顺序一、利润分配顺序 ( (一一) )本年净利润本年净利润1010提取法定盈余公积提

12、取法定盈余公积 ( (二二) )根据股东会或股东大会决议提取任意盈根据股东会或股东大会决议提取任意盈 余公积余公积 ( (三三) )根据股东会或股东大会决议向投资者分根据股东会或股东大会决议向投资者分 配现金股利或利润配现金股利或利润 ( (四四) )根据股东会或股东大会决议转作股本的根据股东会或股东大会决议转作股本的 股利股利 ( (五五) )未分配利润未分配利润 二、利润分配的的会计处理二、利润分配的的会计处理 利润分配的会计处理：利润分配的会计处理： 借借: :本年利润本年利润 贷贷: :利润分配未分配利润利润分配未分配利润 借借: :利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提

13、取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 贷贷: :盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 应付股利应付股利 借借: :利润分配未分配利润利润分配未分配利润 贷贷: :利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 通过通过未分配利润明细账未分配利润明细账，可以计算，可以计算 出本年末未分配利润。出本年末未分配利润。 第四节第四节 企业盈利能力分析企业盈利能力分析 盈利能力是公司赚取利润的能力。盈利能力是公司赚取利润的能力。 通常使用的有：净资产收益率，通常使用的有：净资产收益率，

14、 总资产报酬率，销售毛利率，总资产报酬率，销售毛利率， 成本费用利润率等。成本费用利润率等。 一、净资产收益率一、净资产收益率 反映公司所有者权益的投资报酬反映公司所有者权益的投资报酬 率。其计算公式：率。其计算公式： 这个指标越高经济效益越好，投这个指标越高经济效益越好，投 资者的风险越小。资者的风险越小。 当净资产收益率大于借款利息率当净资产收益率大于借款利息率 时，适度负债可以增加自有资时，适度负债可以增加自有资 金收益率。这就是财务杠杆作金收益率。这就是财务杠杆作 用。用。 股份公司普遍采用每股收益指标。股份公司普遍采用每股收益指标。 其计算公式：其计算公式： 这个指标我们在第六章讲过。这个指标我们在第六章讲过。 二、总资产报酬率二、总资产报酬率 是指一定时期的息税前利润与平均是指一定时期的息税前利润与平均 资产总额的比率。资产总额的比率。 其计算公式：其计算公式： 这个指标用于衡量企业利用其资这个指标用于衡量企业利用其资 产获取利润的能力，具有较强产获取利润的能力，具有较强 的可比性。（纵向比较、横