审计计划重要性与审计风险PPT学习教案

1、会计学1 审计计划重要性与审计风险审计计划重要性与审计风险 教学目标：通过本章学习，掌握审计计划的内容及编教学目标：通过本章学习，掌握审计计划的内容及编 制方法、审计重要性有关理论及职业判断思路、审计制方法、审计重要性有关理论及职业判断思路、审计 风险的相关概念。风险的相关概念。 第1页/共33页 导入案例导入案例 助理人员王某在对助理人员王某在对K K公司执行审计外勤时发现，在会计办公桌上公司执行审计外勤时发现，在会计办公桌上 有一张销售商品的收据，金额为有一张销售商品的收据，金额为5050元，因此在工作底稿中将其元，因此在工作底稿中将其 列入专业怀疑范围，认为该公司很可能会存在未入账的销售

2、收列入专业怀疑范围，认为该公司很可能会存在未入账的销售收 入。但助理人员张某认为该金额太少，不会对会计信息造成严入。但助理人员张某认为该金额太少，不会对会计信息造成严 重影响；而张某发现会计员孙某记账时漏记了一笔价值重影响；而张某发现会计员孙某记账时漏记了一笔价值500500万的万的 销售业务，在与孙某沟通时，孙某强调并非主观故意，但拒绝销售业务，在与孙某沟通时，孙某强调并非主观故意，但拒绝 本期调整，并承诺下期一定改正。对此，张某表示认同，但王本期调整，并承诺下期一定改正。对此，张某表示认同，但王 某认为，本期查错必须本期更正。他们共同找到项目经理，项某认为，本期查错必须本期更正。他们共同找

3、到项目经理，项 目经理该给出什么样的专业判断？目经理该给出什么样的专业判断？ 第2页/共33页 第一节第一节 审计计划审计计划 一、总体审计策略一、总体审计策略 用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项： （一）审计范围（一）审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征（采用的会计准则和相关注册会计师应当确定审计业务的特征（采用的会计准则和相关 会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分会计制度、特定行业的报告

4、要求以及被审计单位组成部分的分 布等），以界定审计范围。布等），以界定审计范围。 第3页/共33页 （二）报告目标、时间安排及所需沟通（二）报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的 时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管 理层和治理层沟通的重要日期等。理层和治理层沟通的重要日期等。 （三）审计方向（三）审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项总体审计策略的制定应当包

5、括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项 目组工作方向，包括：目组工作方向，包括： 确定适当的重要性水平确定适当的重要性水平 初步识别可能存在较高的重错报风险的领域初步识别可能存在较高的重错报风险的领域 初步识别重要的组成部分和账户余额初步识别重要的组成部分和账户余额 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的 重大变化等。重大变化等。 第4页/共33页 总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和总体审计策略应能

6、恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和 方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列 内容：内容： 1.1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经 验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2.2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地 观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师

7、工作的复 核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3.3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止 日期调配资源等；日期调配资源等； 4.4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项 目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是 否需要实施项目质量控制复核等。否需要实施项目质量控制复核等。 第5页/共33页 二、具体审计计划二、具体审计计划 （一）

8、总体审计策略和具体审计计划之间的关系（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 1. 1.制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也 紧密相关。紧密相关。 2.CPA 2.CPA应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并 考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 3 3虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划 活动

9、并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定 可能会影响甚至改变对另外一项的决定。可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 4 4在实务中，在实务中，CPA CPA 将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能 会使计划审计工作会使计划审计工作 更有效率及效果，并且更有效率及效果，并且CPACPA也可以采用将总体审计策略和也可以采用将总体审计策略和 具体审计具体审计 计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编

10、制及复核工作的 效率，增强其效果。效率，增强其效果。 第6页/共33页 （二）具体审计计划的内容（二）具体审计计划的内容 具体审计计具体审计计 划内容划内容 依据及要求依据及要求 1 1、计划风、计划风 险评估程序险评估程序 1 1中国中国CPACPA审计准则第审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风了解被审计单位及其环境并评估重大错报风 险险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPACPA计划实施的风险计划实施的风险 评估程序的性质、时间和范围。评估程序的性质、时间和范围。 2 2兼顾其他准则中规定的、针

11、对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录 要求。要求。 2 2、计划实、计划实 施的进一步施的进一步 审计程序审计程序 1 1中国中国CPACPA审计准则第审计准则第 1231 1231 号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序的的 规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPACPA计划实施计划实施 的进一步审计程序的的进一步审计程序的 性质、时间和范围；性质、时间和范围； 2 2随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计随着审计工作

12、的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计 过程。过程。 3 3通常，通常，CPACPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实 施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。 3 3、计划其、计划其 他审计程序他审计程序 具体审计计划应当包括根据中国具体审计计划应当包括根据中国CPACPA审计准则的规定，审计准则的规定，CPACPA针对审计业务需要实施针对审计业务需要实施 的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包

13、括上述进一步程序的计划中没有涵的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵 盖的、根据其他审计准则的要求盖的、根据其他审计准则的要求CPACPA应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审 计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。 第7页/共33页 第二节第二节 审计重要性审计重要性 一、审计重要性的含义一、审计重要性的含义 重要性是重要性是CPACPA从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大 程度的判断。程度

14、的判断。 即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错 报就是重大的。报就是重大的。 第8页/共33页 对重要性概念的理解对重要性概念的理解 1 1重要性概念中的错报包含漏报。重要性概念中的错报包含漏报。 2 2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3 3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4 4重要性的确定离不开具体环境

15、重要性的确定离不开具体环境 5 5对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断 6 6重要性与可容忍错报之间的关系重要性与可容忍错报之间的关系 第9页/共33页 审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。 1 1计划审计工作。考虑导致财务报表发生重大错报的原因，计划审计工作。考虑导致财务报表发生重大错报的原因， 并在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重并在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重 要性水平，以发现在金额上的重大错报。要性水平，以发现在金额上的重大错报。 同时，应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的

16、重要性同时，应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性 ，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险 至可接受的低水平。至可接受的低水平。 2 2在确定审计意见的类型时，在确定审计意见的类型时，CPACPA也要考虑重要性水平。也要考虑重要性水平。 第10页/共33页 二、计划审计工作时对重要性的评估二、计划审计工作时对重要性的评估 （一）从性质方面考虑重要性（一）从性质方面考虑重要性 1 1错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度 2 2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度错报对遵守债务契约或其

17、他合同要求的影响程度 3 3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 4 4错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流 量的有关比率的影响程度量的有关比率的影响程度 5 5错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 6 6错报对增加管理层报酬的影响程度错报对增加管理层报酬的影响程度 7 7错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误 分类影响到财务报表中应单独披露的项目分类影响到财务报表中应单独披露的项目 第11页/共3

18、3页 8 8相对于相对于CPACPA所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错 报的重大程度报的重大程度 9 9错报是否与涉及特定方的项目相关错报是否与涉及特定方的项目相关 1010错报对信息漏报的影响程度错报对信息漏报的影响程度 1111错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度 ，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策 产生影响产生影响 第12页/共33页 （二）从数量方面考虑重要性（二）从数量方面考虑重要性 1.1.财务报

19、表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的 重要性水平。重要性水平。 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比 乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 第13页/共33页 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次 重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用重要性水平的基准，例如，总资产、

20、净资产、销售收入、费用 总额、毛利、净利润等。总额、毛利、净利润等。 注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择 百分比，据以确定重要性水平。百分比，据以确定重要性水平。 例：例： （1 1）对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或）对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或 税后净利润的税后净利润的5%5%，或总收入的，或总收入的0.5%0.5%； （2 2）对于非营利组织，费用总额或总收入的）对于非营利

21、组织，费用总额或总收入的0.5%0.5%； （3 3）对于共同基金公司，净资产的）对于共同基金公司，净资产的0.5%0.5%。 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相 关的固有不确定性。关的固有不确定性。 第14页/共33页 2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可可 容忍错报容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平可容忍错报的确定以注册会计师

22、对财务报表层次重要性水平 的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的 情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可 接受的最大错报。接受的最大错报。 第15页/共33页 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时， 注册会计师应当考虑以下主要因素：注册会计师应当考虑以下主要因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 第二，各类交易、账户余额、

23、列报的重要性水平与财务报表层第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层 次重要性水平的关系。次重要性水平的关系。 第16页/共33页 （三）重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系（三）重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 重要性与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计证据之间成反向变动关系； 重要性与审计风险之间成反向变动关系。重要性与审计风险之间成反向变动关系。 第17页/共33页 三、对计划阶段确定的重要性水平的调整三、对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时 评价计划

24、阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环 境的变化或在审计执行过程中进一步获取的境的变化或在审计执行过程中进一步获取的 信息，修正计划信息，修正计划 的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围 。 第18页/共33页 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性 水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审 计风险降至可接受的低水平：计风险降至可接受的

25、低水平： （1 1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测 试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风 险水平；险水平； （2 2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围， 降低检查风险。降低检查风险。 第19页/共33页 四、评价错报的影响四、评价错报的影响 种类、概念种类、概念 内容内容举例 1 1已经识已经识 别的具体错别的具体错 报报 （1 1）对事实的错报）对事实的错报CPA在实施细节测试时发现最近购入存货

26、的实际价值为15000元，但账 面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000 元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报 （2 2）涉及主观决策的）涉及主观决策的 错报错报 管理层和CPA对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表 中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判 断差异； 管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异，由于CPA认为管理 层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出 现判断差异。 2 2推断误推断误 差。差。 （1 1）通过测试样本估）通过测试样本估 计出的总体的错报减计出的总体的错报

27、减 去在测试中发现的已去在测试中发现的已 经识别的具体错报经识别的具体错报 应收账款年末余额为2000万元，CPA抽查10%的样本发现金额有100万元 的高估，高估部分为账面金额的20%，据此CPA推断总体的错报金额为 400万元（即2 00020%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报， 其余300万元即推断误差 （2 2）通过实质性分析）通过实质性分析 程序推断出的估计错程序推断出的估计错 报报 CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立 地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑 到估计的精确性有限，CPA根据经验认为 10%的差异通常是可

28、接受的， 而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定CPA对其中 20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为 推断误差。 第20页/共33页 情形情形 尚未更正错尚未更正错 报的汇总数报的汇总数 重要性水重要性水 平平 影响影响 （1 1）低于（并且特定项目）低于（并且特定项目 的尚未更正错报也低于考虑的尚未更正错报也低于考虑 其性质所设定的更低的重要其性质所设定的更低的重要 性水平，下同）性水平，下同） 6060万元万元100100万元万元 对财务报表的影响不重大，对财务报表的影响不重大，CPACPA可以发表无保留意可以发表无保留意 见的审计报告见的审计报告

29、 （2 2）超过）超过150150万元万元100100万元万元 （1 1）对财务报表的影响可能是重大的，）对财务报表的影响可能是重大的，CPACPA应当考应当考 虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务 报表降低审计风险。报表降低审计风险。 （2 2）在任何情况下，）在任何情况下，CPACPA都应当要求管理层就已识都应当要求管理层就已识 别的错报调整财务报表。别的错报调整财务报表。 （3 3）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审 计程序范围的结果不能使计程序范围的结果不能使CPACPA认为尚未更正错报的认

30、为尚未更正错报的 汇总数不重大，注册会汇总数不重大，注册会 计师应当考虑出具非无保计师应当考虑出具非无保 留意见的审计报告。留意见的审计报告。 （3 3）接近）接近9999万元万元100100万元万元 （1 1）CPACPA应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是 否可能超过重要性水平；否可能超过重要性水平； （2 2）并考虑通过实施追加的审计程序；）并考虑通过实施追加的审计程序； （3 3）或要求管理层调整财务报表降低审计风险。）或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 第21页/共33页 第三节第三节 审计风险审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计风

31、险是指财务报表存在重大错报而CPACPA发表不恰当审计发表不恰当审计 意见的可能性。意见的可能性。 审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大 错报，而错报，而CPACPA错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意 见的风险。见的风险。 第22页/共33页 合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等 于于100%100%。如果。如果CPACPA将审计风险降至可接受的低水平，则对财务将审计风险降至可接受的低水平，则对财务 报表不存在重大

32、错报获取了合理保证。合理保证意味着审计风报表不存在重大错报获取了合理保证。合理保证意味着审计风 险始终存在。险始终存在。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错 报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：报风险和检查风险之间的关系用模型表示为： 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 第23页/共33页 第24页/共33页 一、重大错报风险一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 在审计风险模型中，重大错报风险是企业的

33、风险，不受在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受CPACPA的控的控 制。制。 CPACPA只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，并根只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，并根 据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。需要明据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。需要明 确的是，该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量确的是，该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量 。 第25页/共33页 （一）两个层次的重大错报风险（一）两个层次的重大错报风险 1.1.财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险 与财务报表整体存在广泛联系，可能

34、影响多项认定。与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如 经济萧条。经济萧条。 此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定； 相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可 能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关 。 第26页/共33页 2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风

35、险各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序 的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。 注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证 据，以便能够在审汁工作完成时，以可接受的低审计风险水平据，以便能够在审汁工作完成时，以可接受的低审计风险水平 对财务报表整体发表审计意见。对财务报表整体发表审计意见。 第27页/共33页 （二）固有风险和控制风险（二）固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控 制风险。制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重固有风险是指假设不存在相关的