万科战略成本管控.doc

1、战略成本管控“新思路”2010 年 08 月 22 日 08:55,房地产企业纷纷认识到，仅仅关注外部市场的“开源”还远不能适应，向管理要效益，大幅度削减成本，实“节流”将是未来房地产企业核心竞争力之一。谁不修好这门功课，未来将会受到市场无情的抛弃。但目前大部分的房 企还普遍停留在粗放向规范管理过渡阶段， 成本管理在地产企业实践中也产生了 诸多困惑和难题。如何才能将成本算得精、算得准？如何使成本控得住、控得牢?“成本管理四步法”虽然大家已经耳熟能详，但我们发现大多企业动态成本与目 标成本的差距基本上都在5%以上，大部分企业的目标成本在现实中都演变为“伪目标”，基本上是“形同虚设”。我们也欣喜的

2、发现，国内一些标杆企业通过自己的独特理念和高效执行，已经成功将误差控制在2%的范围内，我们通过对这部分企业的经典做法进行总结和归 纳，提炼了一套基于全生命周期的成本管控新思路。接下来就和大家一起分享我 们新的研究成果。成本的全生命周期管理对于房地产成本管理，我们一直反对用孤立、单一的封闭视野去看待项目的每一 环节成本管理。我们更提倡基于项目的全生命周期，全过程管理视野来俯视成本。 那么，什么是房地产成本管理的全生命周期？我们认为就成本自身而言，从最初成本测算、到目标成本、动态成本、成本回顾、再到成本核算、最后经过成本数 据库，整个成本演变的过程，就是一个完整的成本全生命周期的过程。在论述成本管

3、理新思路前，为便于理解，我们将成本全生命周期管理又分为三个阶段， 即 前期的成本测算，过程中的成本控制和项目竣工后的成本核算。而其中的控制阶段又具体分为三个小环节：即确立目标成本、动态成本管理、成本回顾。整个成本生命周期请详见（图一）。1、成本测算成本测算主要为后期目标成本制定奠定基础， 而目标成本则可理解为项目过程中 成本管控的“上限”。对成本测算而言，目前业内比较优秀的做法是在项目投资 论证阶段，企业站在投资收益和多视角认知角度，要求设计、营销、工程等部门 参与、由造价工程师根据企业自身的成本数据库体系， 以及以往项目的成本结构 经验、项目规划指标、产品规划指标和基于单方造价及测算模型，最

4、终科学形成相对精准的测算成本。整个测算的过程是一个“自下而上、 层层汇总”的聚合过 程。2、成本控制项目立项后，企业根据确定的成本管理目标，由成本控制主体对过程中各种影响 成本的因素和条件进行预防和提前谋划， 最终以保障成本管理目标的实现。在具 体执行过程中，主要表现为以下三个环节： 1）目标成本的确立及合约分解 从测算成本开始，在方案设计、初步设计和施工图设计相应完成后， 最终确立该 项目的目标成本。目标成本一旦制定，成本经理就要基于“合约规划”理念对目 标成本进行自上而下的层层分解，预估出未来将要签订的合同大类和细则。 目标成本确定 目标成本具体在什么阶段确定根据每个公司的管理水平而定。

5、一般而言，大多数 房地产企业都是在施工图纸出来之后确定目标成本； 但一些管理水平较高的企业 也开始将目标成本的确定前置到了扩初阶段甚至是方案阶段， 并在不同的阶段形 成不同的版本，例如某标杆企业就将目标成本划分为土地版、启动版、方案版、 基准版等多个版本。 目标成本分解 目标成本一旦锁定，接下来就由成本负责人按照“自上而下、 逐级分解”的方式 分解为合约规划。对于成本管理经验比较丰富的企业来说， 合约规划可以一步到 位，细化分解为各层级的明细合同；但对成本管控水平相对落后的企业来说， 则 讲究量体裁衣，分阶段、抓主干实施，成本经理可以先按科目大类分解出合同大 类，随着项目推移，不确定因素逐步明

6、朗后，再进一步将合约细化。另外，在项 目招投标之前，相应的合约规划务必提前分解到位，这一点是由目标成本管理自 身的“提前谋划、防范未然”的管理思想决定了的。2）动态成本管控动态成本管控是企业过程管控的重点和难点， 它是对工程施工过程中的具体成本 控制，主要是通过前期制定的各明细“合约规划”来指导和控制实际过程中“合 同签订与变更”。从管控的角度看，企业可以根据自身控制要求，分别设置与企 业自身管理水平相匹配的“预警指标”和“强控指标”， 以此有效管控每一个合 同的变更和超付。 预警指标 当该大类或明细成本超过预警指标时，系统会向相关负责人（比如项目成本经理） 发出报警，提示该合同可能“出问题”

7、了，但从问题严重性来讲，该合同还可以 继续签订和暂时运行。 强控指标 当成本超过强控指标时，系统向相关负责人（项目负责人）发出报警，此时该问 题合同就必须暂时停止，等待上级领导的严格“审查”，此时的合同最终履行就 必须经过专门的审批流程，通过调整目标成本后，方可继续签订合同。3）成本回顾成本回顾是对成本实践的总结和后期审视， 企业通过建立成本定期回顾机制，成 本经理在项目开发的各个阶段将动态成本与目标成本进行对比分析和总结， 及时 发现动态成本异常问题，这样就可以真实反映出成本控制现状如何，问题如何， 并且通过信息化系统，成本问题的严重级别也一目了然。 具体讲，成本回顾工作 主要包括三项：第一

8、是对已发生的合同与合约规划进行对比梳理； 第二是对未发生的合同进行清理； 第三是根据对成本的回顾、分析，调整刷新资金计划。 通过成本回顾，企业就能清楚知道哪些成本发生了异常， 是什么原因造成的以及 问题有多么严重等等。3、成本核算项目竣工后都会进行成本核算，而成本管理在这个阶段的工作主要表现为两类： 第一类：财务核算、会计做帐。由财务人员基于同一套真实的运营数据，根据税 务会计、财务会计与管理会计的不同需求， 通过不同的规则进行成本归类， 编制 不同的财务报表，既能真实的反应出公司的运营情况，又能满足各种账务需要。 第二类：是成本经理对项目进行成本分析与总结， 并沉淀“成本数据库”。 成本 经

9、理将项目的成本控制情况进行内、 外对标， 并作出合理的分析与评价， 同时沉 淀有价值的成本数据， 形成成本数据库 （其中主要包括项目的经济指标和技术指 标），为成本管理提供真实的成本资料，同时为后续项目提供指引。 另外，项目成本的过程管控还要注意在企业内外对标。 具体对标时需要从三个维 度去参考： 即与本公司其他项目的成本控制情况进行对标； 与同行的成本数据比 较；与同区域的项目成本数据进行对标。双线并举、合理聚焦，解成本管理之困 在具体实践中，我们发现许多企业对“成本核算”与“成本控制”这“双线”理 解模糊，要么不清楚到底各自归属于哪个阶段， 要么不明白成本核算与成本控制 的相互关系，使两条

10、主线“各自为政”。应该说，“双线管控、合理聚焦”的合 约规划的成本管理思路对成本实现了有效的预防和对比调控。1、成本核算要求算得精、算得准 成本核算的管理思路主要应用于成本全生命周期的一头一尾， 即事前的成本测算 和事后的成本核算。 成本测算和核算这两个阶段都在于了解各产品的成本构成明 细，一方面为目标成本的确定提供可靠支撑， 另一方面需要真实掌握项目的实际 成本控制情况，沉淀成本指标库，为后续项目的成本管理提供参考。因此，此阶段的管理要点在于“算得精、算得准” 成本核算的主要方法是以“造价”的思维， 对建安及非建安类按“自下而上、 层 层汇总”的方式进行成本预测。 测算的层级越深入、 越明细

11、， 就越有利于测算成 本的准确可靠。2、成本控制要求控得住、控得牢 成本控制主要作用于成本全生命周期的中间环节，也即项目开发阶段。实际上， 成本控制管控的要点就是“控得住、 控得牢”。作为控制线， 它更倾向于总量级 的成本控制。 成本控制的具体手段为： 将目标成本分解为合约规划， 通过合约规 划来指导实际的合同签订及变更， 将成本的控制任务具体转化为对合同的严格管 控。这里需要说明一下， 目标成本在分解成“合约规划”时， 一般科目大类合同 都不是百分百分解完全， 而是预先留有“余量”。 通过合同的实际执行和阶段性 推进，这个“余量”的具体变化， 就像一个反映动态成本的“晴雨表”或“蓄水 池”，

12、余量越多，就意味着成本控制的空间越大，企业对成本管理“备用粮充 足”。通过对“余量”的监察与管控，就能实现企业对成本实时的、过程的、甚 至艺术化的控制。3、成本核算与成本控制的辨证关系 在成本全生命周期的管理过程中， 成本核算与成本控制两条管控主线虽然分别作 用于不同的管理阶段， 但两条主线并非没有关联。 我们通过对一些房地产地产管 理原型的研究以及现场演练， 发现了成本核算树 （成本核算科目层级的分解模型） 与成本控制树 （成本控制科目层级的分解模型） 较为科学的关联点。 具体讲两者 以“目标成本科目”这一层级为“分水岭”核算和控制在“目标成本科 目”及其以上的科目层级保持一致，其“分水岭”

13、就体现在下一级的各自“分离”。“成本控制线”就是按照合约规划向下分解，成本核算则是按测算明细科目向下分解，所以两者分解的思路完全不一，具体图示关系请祥见（图二）成本整制目标 成本 科目成本核算+ 明细核算科目（图二）管理价值体现在成本全生命周期的管理过程中，引入核算线和控制线“双线管控”理念， 实现从过去“成本核算”迈向现在的“成本控制”， 双线理念的执行本质上是将管控 手段进行了前置，而成本管控不断前置的过程，其实就反映了成本管理思路的演 变。那么这种基于“合约规划”的成本管理法有何管理价值？1、双线并举、合理聚焦，满足不同管控需求在成本全生命周期的管理过程中，通过引入成本核算及成本控制两条

14、管控主线，并将成本核算与成本控制进行分离，强调在不同的管控阶段采用不同的控制主线，既能满足对成本测算和核算“尽可能明细级管理”的需求，又实现了对过程中松紧适度的总量级控制。2、统一管控语言，形成全员参与、高效协同的成本管理体系成本核算是“造价”的专业术语，不易于造价工程师以外的人理解。而在成本控 制阶段引入通用的“合同”的语言，工程、财务、造价等各个业务线的人员都能理解，从而将“成本测算目标成本确定合约规划分解采购计划 合同签订财务处理”等各个管理环节实现语言的打通， 形成一个全企业、 全 过程、全员参与、高效协同的成本管控体系。3、前置成本控制手段，实现事前控制 成本控制在目标成本确定之后， 提前将目标成本分解为合约规划， 通过“合约规 划”指导、 控制合同的签订与变更， 将控制手段进行了前置， 使成本管理由传统 的“事后算账”发展到“事前控制”。 另外， 通过“合同规划与执行”体系， 实 现