《基础会计》第三章借贷记账法在企业中的具体运用

1、基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 第三章第三章 借贷记账法在企业中的具体运用借贷记账法在企业中的具体运用 以制造企业主要经济业务为例以制造企业主要经济业务为例 共9学时 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 2 第三章借贷记账法在企业中的具体运用第三章借贷记账法在企业中的具体运用 本章重点阐述： l制造企业的主要经济业务； l筹集资金的业务处理； l供应过程、生产过程、销售过程的业务处理； l利润形成及分配的业务处理； l资产调整与退出的业务处理。 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 3 第一节第一节 制造企业的主要经济业务概述

2、制造企业的主要经济业务概述 重新参加周转 长期资产 资 金 筹 集 资 金 退 出 供应阶段 生产阶段 销售阶段 货 币原材料 在 产 品产 成 品 货 币 支付工资及相关费用 折旧与摊销购建 制造企业资金运动过程制造企业资金运动过程 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 4 资金进入企业 W W（储备资金）（储备资金） P P（生产资金）（生产资金） G(G(货币资金货币资金) ) W W（产成品资金）（产成品资金） 资金退出企业 程 过 应 供 生产过程 销售过程 企业资金运动示意图企业资金运动示意图 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用

3、 5 企业筹集资金的两条渠道： 1、由所有者投入 2、借债 实收资本 股 本 从金融机构借款 发行公司债券 短期借款 长期借款 应付债券 第二节第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 6 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 l“实收资本”或“股本”账户 第二节第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算 借 实收资本（股本） 贷 注销资本的金额 期初余额 收到所有者投资 期末余额：期末实收 资本的实有数 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 7 借 短期借款 贷 归还短期借款 期初余额 收到短期借款 期末余额：尚

4、未归还 的短期借款 性质：负债类帐户 用途：核算企业借入的短期借款 结构： 第二节第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算 二、借入资本的核算二、借入资本的核算 l短期借款的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 8 三、长期借款的核算三、长期借款的核算 借 长期借款 贷 归还本金、利息 期初余额 取得长期借款本金 和计提的长期借款利息 长期借款的 实有数 性质：负债类帐户 用途：核算企业借入的长期 借款的本金。 月末计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 第二节第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算 2021-7-12基础会计第

5、三章借贷记账法在企业中的具体 运用 9 一、供应过程业务的基本内容一、供应过程业务的基本内容 二、供应过程应设置的主要账户二、供应过程应设置的主要账户 l“在途物资”账户 l“库存现金”账户 l“原材料”账户 l“应交税费应交增值税”账户 l“应付账款”账户 l“应付票据”账户 l“预付账款”账户 三、供应过程主要经济业务的核算三、供应过程主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 10 生产产品，发生的各种耗费包括：材料，人工，车间发生的生产产品，发生的各种耗费包括：材料，人工，车间发生的 水费、电费、机器设

6、备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、 机物料消耗等。机物料消耗等。 一、生产过程业务的基本内容一、生产过程业务的基本内容 二、生产过程应设置的主要账户二、生产过程应设置的主要账户 l“生产成本”账户 l“制造费用”账户 l“应付职工薪酬”账户 l“管理费用”账户 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 l“财务费用”账户 l“累计折旧”账户 l“累计摊销”账户 l“库存商品”账户 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 11 借 生产成本甲产品 贷 材料费、 人工费 车间的费用 借 制造费用 贷 发生 分配

7、结转数 借 生产成本乙产品 贷 完工入库产品 的成本 期末在产品 的成本 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 12 借 库存商品 贷 期初余额 完工入库产品的实际成本 发出产品的实际成本 期末仓库结存材料 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 13 借 应付职工薪酬 贷 期初余额 应分配的薪酬数额 期末余额：应付未付 的职工薪酬 实际发放薪酬 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 14

8、 借 管理费用 贷 发生结转 借 本年利润 贷 管理费用账户属于损益类帐户，用于核算企业为组织、管理生产管理费用账户属于损益类帐户，用于核算企业为组织、管理生产 经营活动所发生的各种耗费。经营活动所发生的各种耗费。 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 15 借 累计折旧 贷 借 固定资产 贷 原值 计提折旧 借 管理费用 贷 借 制造费用 贷 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 16 借 生产成本甲产品 贷 借 制造费用 贷 发生 分配 结转数 借 生

9、产成本乙产品 贷 ？ ？ 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 17 三、生产过程中主要经济业务的核算三、生产过程中主要经济业务的核算 l直接材料耗费的确定 l当期直接人工费用的确认 l制造费用的归集和分配 l管理费用 四、产品成本的计算四、产品成本的计算 l生产费用的归集和分配 l生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 18 销售产品 确认收入 发生费用:产品成本/营业税金及附加 为销售产品，发生广告费、展览费、包装

10、费、 专设销售机构的费用等 其他业务 （如销售材料、出租业务、 代购代销业务等） 其他业务收入 其他业务支出 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 一、销售过程业务的主要内容一、销售过程业务的主要内容 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 19 销售商品，实现营业收入销售商品，实现营业收入 产品资金产品资金 货币资金货币资金 结算资金结算资金资金循环完成，实现增值资金循环完成，实现增值 商品销售收入的确认商品销售收入的确认商品所有权的转移，收到货款，或商品所有权的转移，收到货款，或 取得收取货款的凭证。取得收取货款的凭证。 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的

11、核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 20 l“主要业务收入” l“应交税费应交增值 税” l“应收账款” l“应收票据” l“预收账款” l“主营业务成本” l“营业税金及附加” 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 l“应交税费应交城市维 护建设税” l“应交税费应交教育 费附加” l“其他业务收入” l“其他业务成本” l“销售费用” 二、销售过程应设置的主要账户二、销售过程应设置的主要账户 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 21 借 主营业务收入 贷 确认收入 结 转 本年利润 主营业务收入属于损益类帐户，用于核算企业

12、从事主营业主营业务收入属于损益类帐户，用于核算企业从事主营业 务获取的收入。务获取的收入。 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 22 借 主营业务成本 贷 售出产品 的成本 结转 库存商品 本年利润 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 主营业务成本属于损益类帐户，用于核算企业因销售主营业务成本属于损益类帐户，用于核算企业因销售 商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动而发生的商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动而发生的 实际成本。实际成本。 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 2

13、3 例例1 1、企业销售、企业销售A A商品一批，开具的增值税专用发票上注明：商品一批，开具的增值税专用发票上注明： 售价售价20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元。全部款项收到存入银行。元。全部款项收到存入银行。 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 3 4003 400 例例2 2、结转上述已售、结转上述已售A A商品的成本商品的成本15 00015 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：库

14、存商品贷：库存商品A A商品商品 15 00015 000 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 24 借 应收账款 贷 发生收到 期末应收账款 的实有数 收到票据款 借 应收票据 贷 发生 期末应收票据 的实有数 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 25 借 营业税金及附加 贷 本期销售产品 应交纳的 税金及附加 结转 应交税费 本年利润 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 该账户是损益类账户，反映企业经营的各种业务产生 的应向国家缴纳的消费税

15、、营业税、城市维护建设税、资 源税和教育费附加等相关税费产生的支出。 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 26 销售商品销售商品 形成收入形成收入 主营业务收入 银行存款 应交税金应交增值税 预收货款时预收货款时 预收账款 实现销售时 冲销 收到购货单 位预付货款 预收之数 预收账款 银行存款 负债类账户负债类账户 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 27 销售实现销售实现 主营业务收入 预收账款 应交税金应交增值税 银行存款 支付销售费用支付销售费用 银行存款（现金） 营业费用 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体

16、运用 28 结转销售成本结转销售成本 库存商品 主营业务成本 库存发出产成品的计价方法库存发出产成品的计价方法 加权平均法加权平均法 先进先出法先进先出法 计算单价计算单价 已销产品的实际成本已销产品的实际成本 = = 产成品单价产成品单价 销售产品数量销售产品数量 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 29 计算结转本月应缴纳的税金 本月应缴纳的增值税额 = 销项税额进项税额 本月应缴消费税 = 本月销售额消费税率 本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额7% 本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额3% 第五节第五节 销售过程的

17、核算销售过程的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 30 应交税费 应缴纳的税金已缴纳的税金 应交税费 营业税金及附加 交纳税金 银行存款 应交而未交 的税金 结转入账 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 31 一、利润形成与分配业务的基本内容一、利润形成与分配业务的基本内容 二、利润形成与分配应设置的主要账户二、利润形成与分配应设置的主要账户 l“营业外收入”账户 l“营业外支出”账户 l“所得税费用”账户 l“本年利润”账户 l“利润分配”账户 l“盈余公积”账户 l“应付股利”账户 第六节第六节 利润形成及分配的核算利润形成及分

18、配的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 32 利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额 营业利润 = 主营业务收入主营业务成本-营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收 益投资收益 投资收益 = 投资收益 投资损失 营业外收支净额 = 营业外收入 营业外支出 其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出 净利润 = 利润总额 所得税 第六节第六节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 33 本年利润 转入的各项支出额 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务

19、支出 营业外支出 管理费用 财务费用 投资损失 所得税费用 转入的各项收入额 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 实现的净利润亏损总额 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 34 利润分配 转入的全部 亏损总额 利润分配数 转入的全部 利润总额 为弥补的亏 损 未分配的利 润总额 其他业务收入 结转 本年利润数 出租固定资产收入 出租包装物收入 无形资产转让收入 多于物资销售收入 运输业务收入 废旧物资销售收入 其他业务支出 材料出售成本 运输业务支出 出租包装物的摊销费 出租固定资产折旧 其他业务税金 转入本年 利润数 2021-7-12基础会计第三章

20、借贷记账法在企业中的具体 运用 35 营业外收入 营业外支出 固定资产盘盈 处理固定资产 净收益 罚款收入 对外索赔收入 确实无法支付 的应付账款 固定资产盘亏、 变卖损失 资产因自然灾 害损失 赔偿金 违约金 援外费用 公益性救济性 的捐赠支出 转入本年 利润数 转入本年 利润数 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 36 利润核算与步骤 1、结出损益类账户的本期发生额 2、从损益类账户分别转入“本年利润”账 户 本年利润 费用类账户 收入类账户 本期 发生额 本期 发生额 结转 支出 结转 收入 损益类账户损益类账户 期末无余额期末无余额 所有者权益类账户所有者权

21、益类账户 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 37 3、根据利润总额计算并结转所得税 国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率 应交所得税额应交所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 25 %25 % 例：假设利润总额为150 000元，计算并结转所得税。 150 000 25% = 37 500元 借：所得税费用 37 500 贷：应交税费应交所得税 37 500 转入本年利润 借：本年利润 37 500 贷：所得税费用 37 500 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体 运用 38 被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款 弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 （10%，达到注册资金50%时，不再 提取） 按比例向投资者分配股利 仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配 4、净利润分配 利润分配顺序 2021-7-12基础会计第三章借贷记账法在企业中的具体