第七章 消费税

1、消费税消费税 n本章学习要点本章学习要点： 第一节第一节 消费税法规概述消费税法规概述 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 第一节第一节 消费税法规概述消费税法规概述 一、一、消费税的概念与特点消费税的概念与特点 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 三、消费税的征收范围三、消费税的征收范围 四、消费税税率四、消费税税率 五、消费税的纳税环节五、消费税的纳税环节 六、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点六、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点 一、消费税的概念与特点一、消费税的概念与特点 v概念：概念： 对应税消费品的销售额或销售量征收的一种税对应税消费品的销售额或销售量征收的一种税 是增

2、值税的配套税种是增值税的配套税种 征收目的：矫正不良消费习惯，限制过度消费。征收目的：矫正不良消费习惯，限制过度消费。 特点特点 征收对象具有选择性征收对象具有选择性 征收环节具有单一性征收环节具有单一性 征收方法具有灵活性（从价定率、从量定额、征收方法具有灵活性（从价定率、从量定额、 复合计税）复合计税） 税率、税额具有差别性（一物一税）税率、税额具有差别性（一物一税） 价内税价内税 返回 二二、消费税的纳税人消费税的纳税人 v在境内生产、委托加工和进口应税消费品的在境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人。具体包括：单位和个人。具体包括： 生产并销售生产并销售应税消费品的单位和个人

3、；应税消费品的单位和个人； 自产自用自产自用应税消费品的单位和个人；应税消费品的单位和个人； 进口进口应税消费品的单位和个人；应税消费品的单位和个人； 1.1.委托加工委托加工应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。 返回 三、消费税的征收范围三、消费税的征收范围 v五种类型（14个税目） 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成 危害的特殊消费品危害的特殊消费品 奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品 高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品 不可再生或替代的石油类消费品不可再生或替代的石油类消费品 具有一定财政意义的消费品具

4、有一定财政意义的消费品 附：附： 消费税税目税率表消费税税目税率表 税目税目税率税率 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟（70元以上每条） （2）乙类卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 56%加0.003元/支（150元） 36%加0.003元/支 36% 30% 二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装 物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10% 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂

5、金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 1.4元/升 1.0元/升 0.8元/升 0.8元/升 1.0元/升 1.0元/升 1.0元/升 0.8元/升 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫 升（含250毫升）以下的 2.气缸容量在250毫升以上的 3% 10% 九、小汽车 1. 乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升） 以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升

6、（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板5% 返回 四、消费税税率四、消费税税率 v比例税率（从价定率）比例税率（从价定率） v定额税率（从量定额）定额税率（从量定额） v复合计

7、税（从价定率与从量定额相结合）复合计税（从价定率与从量定额相结合） 返回 五、消费税的纳税环节五、消费税的纳税环节 v生产环节：生产环节： 生产销售生产销售：生产者于销售时纳税：生产者于销售时纳税 自产自用自产自用：用于本企业连续生产应税消费品的不征税；：用于本企业连续生产应税消费品的不征税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工委托加工：受托方在向委托方交货时代收代缴：受托方在向委托方交货时代收代缴 v进口环节：进口环节：报关进口时纳税报关进口时纳税 v零售环节：零售环节： 金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品 （税率（税率5%5%） 返

8、回 六、纳税义务发生时间、纳税期限、六、纳税义务发生时间、纳税期限、 纳税地点纳税地点 v纳税义务发生时间纳税义务发生时间 生产销售应税消费品：生产销售应税消费品： 赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。 预收货款：发出应税消费品的当天。预收货款：发出应税消费品的当天。 托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收 手续的当天。手续的当天。 其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭 据的当天。据的当天。 v纳税义务发生时间（续）纳税义务发生时间（续）

9、 v自产自用应税消费品：移送使用的当天。自产自用应税消费品：移送使用的当天。 v委托加工应税消费品：纳税人提货的当天。委托加工应税消费品：纳税人提货的当天。 2.2.进口应税消费品：报关进口的当天。进口应税消费品：报关进口的当天。 v纳税期限纳税期限 以个月为一期纳税的，自期满之日起以个月为一期纳税的，自期满之日起1515日内申日内申 报纳税；报纳税； 以日、以日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，日为一期纳税的， 自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日日 内申报纳税并结清上月应纳税款。内申报纳税并结

10、清上月应纳税款。 进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日 起起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。 v纳税地点纳税地点 销售及自产自用销售及自产自用应税消费品：向应税消费品：向核算地核算地主管税主管税 务机关申报纳税。务机关申报纳税。 委托加工委托加工应税消费品：由应税消费品：由受托方向所在地受托方向所在地主管主管 税务机关代扣代缴消费税税款。税务机关代扣代缴消费税税款。 1.进口进口应税消费品：由进口人或者其代理人向应税消费品：由进口人或者其代理人向报报 关地海关关地海关申报纳税。申报纳税。 1、下列各项中应征收消费税的是：、下列各项中应征收消费

11、税的是： A 摩托车摩托车 B 冰箱冰箱 C 彩电彩电 D 空调空调 2、我国消费税的税率形式包括：、我国消费税的税率形式包括： A 超额累进税率超额累进税率 B 超率累进税率超率累进税率 C 比例税率比例税率 D 定额税率定额税率 3、下列适用固定税额征收消费税的货物有：、下列适用固定税额征收消费税的货物有： A 酒精酒精 B 黄酒黄酒 C 汽油汽油 D 柴油柴油 4、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税：、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税： A 加工环节加工环节 B销售环节销售环节 C 交付原材料时交付原材料时 D 完工提货时完工提货时 5、消费税的纳税环节为：、消费税的纳税环节为

12、： A 生产环节生产环节 B 批发环节批发环节 C 进口环节进口环节 D 零售环节零售环节 举例举例 返回 A CD BCD AD ACD 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 v从价定率从价定率 v从量定额从量定额 v从量定额和从价定率复合计税从量定额和从价定率复合计税 一一. . 从价定率从价定率 v生产销售生产销售应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算 v自产自用自产自用应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算 v委托加工委托加工应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算 v进口进口应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算 返回 1. 1. 生产销售生产

13、销售应税消费品应税消费品 v应纳消费税税额应纳消费税税额= =销售额销售额消费税税率消费税税率 v销售额的一般规定销售额的一般规定 v销售额的特殊规定销售额的特殊规定 v应纳税款的扣除应纳税款的扣除 返回 v销售额的一般规定：销售额的一般规定： 含消费税不含增值税（含消费税不含增值税（与增值税的计税依与增值税的计税依 据一致据一致） 包括：全部价款和价外费用包括：全部价款和价外费用 亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，20102010年年1111月月8 8日销售日销售 一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款2020万元，增值税万

14、元，增值税 额额3.43.4万元；万元；1111月月1616日，销售一批化妆品，开具普通发票，日，销售一批化妆品，开具普通发票， 金额为金额为35.135.1万元。化妆品适用税率为万元。化妆品适用税率为30%30%。计算。计算20102010年年1111月月 份应缴纳的消费税和增值税税额。份应缴纳的消费税和增值税税额。 应税销售额应税销售额=20+35.1=20+35.1（1+17%1+17%）=50=50（万元）（万元） 应纳消费税税额应纳消费税税额=50=5030%=1530%=15（万元）（万元） 应纳增值税税额应纳增值税税额=50=5017%=8.517%=8.5（万元）（万元） 例题

15、例题 返回 v销售额的特殊规定销售额的特殊规定 自产自产非独立核算的门市部销售非独立核算的门市部销售：门市部实际对外：门市部实际对外 收取的不含增值税的销售额收取的不含增值税的销售额 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿 债务等债务等：同类应税消费品的最高销售价格：同类应税消费品的最高销售价格 某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修 理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用 发票上注明的价款为发票上注明的价款为11.711.7万元，以成本价转给统

16、一万元，以成本价转给统一 核算的门市部汽车轮胎核算的门市部汽车轮胎2020万元，门市部当月取得含万元，门市部当月取得含 税收入税收入28.0828.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税万元。计算该纳税人当月应纳消费税税 额。额。 应纳消费税税额应纳消费税税额=11.7+28.08 =11.7+28.08 （1+17%1+17%） 3%3% =8658.71 =8658.71（元）（元） 例题例题1 1 某卷烟厂某卷烟厂5 5月份以月份以1010个标准箱卷烟（消费税税率个标准箱卷烟（消费税税率56%56%） 换入烟丝一批，换入烟丝一批，4 4个标准箱卷烟换入家用电器一批，个标准箱卷烟换入家用电

17、器一批， 以以6 6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含 税价格销售同类卷烟，分别为：税价格销售同类卷烟，分别为：1700017000元元/ /标准箱、标准箱、 1750017500元元/ /标准箱、标准箱、1800018000元元/ /标准箱。计算应纳消费标准箱。计算应纳消费 税税额。税税额。 应纳消费税税额应纳消费税税额 =20=201501502020180001800056%=20460056%=204600（元）（元） 例题例题2 2 某化工企业为增值税一般纳税人。某化工企业为增值税一般纳税人。20102010年年4 4月月 销售一批化

18、妆品，取得销售收入（含增值税）销售一批化妆品，取得销售收入（含增值税） 8190081900元。该化妆品适用消费税率为元。该化妆品适用消费税率为3030。 该企业该企业4 4月份应纳消费税税额为（月份应纳消费税税额为（ ）元。）元。 vA A21000 B21000 B22200 22200 C C24570 D24570 D2577025770 返回 例题例题3 3 v应纳税款的扣除应纳税款的扣除 下列连续生产的应税消费品，在计税时可按下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数当期生产领用数 量量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税

19、税款： 外购已税外购已税烟丝烟丝生产的卷烟。生产的卷烟。 外购已税外购已税化妆品化妆品生产的化妆品。生产的化妆品。 外购已税外购已税珠宝玉石珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。生产的贵重首饰及珠宝玉石。 外购已税外购已税鞭炮焰火鞭炮焰火生产鞭炮焰火。生产鞭炮焰火。 外购已税外购已税汽车轮胎汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 外购已税外购已税摩托车摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。 用外购已税用外购已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆为原料生产的高尔夫球杆 用外购已税用外

20、购已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 用外购已税用外购已税实木地板实木地板为原料生产的实木地板；为原料生产的实木地板； 用外购已税用外购已税石脑油石脑油为原料生产的应税消费品；为原料生产的应税消费品； 用外购已税用外购已税润滑油润滑油为原料生产的润滑油。为原料生产的润滑油。 v当期准予扣除的（即当期生产应用的）当期准予扣除的（即当期生产应用的）外购外购 应税消费品已纳消费税税款的计算公式：应税消费品已纳消费税税款的计算公式： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当期当期生产领用生产领用的外购应税消费品

21、买价的外购应税消费品买价 适用税率适用税率 当期当期生产领用生产领用的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价 = =期初库存期初库存+ +当期购进当期购进期末库存期末库存 某卷烟厂某卷烟厂6 6月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款200 000200 000元，月初库存外购已税烟元，月初库存外购已税烟 丝丝50 00050 000元，月末库存外购已税烟丝元，月末库存外购已税烟丝66 00066 000元。本月用外购元。本月用外购 烟丝生产卷烟烟丝生产卷烟2020标准箱，取得不含税销售额为标准箱，取得不含税销售额为280 000280 000元，元， 款项已收。烟丝消费税税率款项已收。烟丝消费税税率

22、30%30%，卷烟消费税比例税率为，卷烟消费税比例税率为56%56% 和定额税率为每标准箱和定额税率为每标准箱150150元。该卷烟厂应纳消费税税额元。该卷烟厂应纳消费税税额为多为多 少？少？ 当期准予抵扣的外购应税消费品买价当期准予抵扣的外购应税消费品买价 =50000+20000066000=184000=50000+20000066000=184000（元）（元） 当月准予抵扣的已纳税款当月准予抵扣的已纳税款 =184000=18400030%=5520030%=55200（元）（元） 应纳消费税税额应纳消费税税额 =280000=28000056%+2056%+2015055200=1

23、0460015055200=104600（元）（元） 例题例题 返回 2.2.自产自用自产自用应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算 自产自用应税消费品的税法规定自产自用应税消费品的税法规定 应纳税额的计算应纳税额的计算 返回 自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的税法规定税法规定 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用 于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品 或用于其他方面。或用于其他方面。 用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；，不缴纳消费税； 用于其他方面的用

24、于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。，应于移送使用时缴纳消费税。 返回 自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的 计算计算 按照同类消费品的销售价格计税按照同类消费品的销售价格计税； 应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格自用数量自用数量适用税率适用税率 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格自用数量自用数量适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消消 费税税

25、率）费税税率） 返回 3.3.委托加工委托加工应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算 应纳税额的计算应纳税额的计算 委托加工收回后的处理委托加工收回后的处理 返回 应纳税额的计算应纳税额的计算 按照受托方的同类消费品的销售价格按照受托方的同类消费品的销售价格计算计算 应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量税率税率 如果如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价没有同类消费品价格，则按照组成计税价 格格计算纳税计算纳税 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格委托加工数量委托加工数量税率税率 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材

26、料成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率） 返回 委托加工收回后的处理委托加工收回后的处理 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 但委托个体经营者加工应税消费品，一律于委但委托个体经营者加工应税消费品，一律于委 托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收 回后回后直接销售的，不再征收消费税直接销售的，不再征收消费税。 委托方收回后委托方收回后用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，其已，其已 经缴纳的税款准予从连续生产的应税消

27、费品应纳经缴纳的税款准予从连续生产的应税消费品应纳 消费税额中抵扣。消费税额中抵扣。 可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围 相同。相同。 当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款 = =期初库存期初库存委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款+ +当期收回当期收回 委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款期末库存期末库存委托加委托加 工应税消费品已纳税款工应税消费品已纳税款 返回 4.4.进口进口应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳

28、消费税，并由海关代进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代 征。征。 进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税三种进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税三种 办法。办法。 实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算 纳税：纳税： 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税税率）（消费税税率） 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率 小结 消费税税率）（ 成本利润率）成本（ 组成计税价格 -1 1 消费税税率）（ 加工费）（材料成本 组成计税价格 -1

29、消费税税率）（ 关税）（关税完税价格 组成计税价格 -1 v一般纳税人销售应税消费品时，如果开具的一般纳税人销售应税消费品时，如果开具的 是普通发票，在计算消费税时，销售额应按是普通发票，在计算消费税时，销售额应按 下列（下列（ ）公式换算。）公式换算。 vA含增值税销售额含增值税销售额（117） B含增值税销售额含增值税销售额（117) vC含增值税销售额含增值税销售额（1消费税税率）消费税税率） D含增值税销售额含增值税销售额（1消费税税率）消费税税率） 返回 二二. . 从量定额从量定额 v应纳税额应纳税额= =销售（或自产自用、委托加工收回、销售（或自产自用、委托加工收回、 进口等）数量进口等）数量单位税额单位税额 例：某炼油厂例：某炼油厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油1000