《积极应对“营改增”对建筑业的影响》

1、积极应对“营改增”对建筑业的影响【摘 要】10月18日，国务院召开工作座谈会,制订扩大“营改增”改革试点的具体方案，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。这预示着建筑业“营改增”步伐加快，建筑业内的调研、学习、研究显得更加必要和迫切。本文将基于营改增对建筑业的影响并针对这些影响提出了应对措施，以便给建筑企业一些借鉴，并有助于做好“营改增”的准备工作。【关键词】建筑业、营改增、税负、政策建议；一、引言从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这是继2009年全面实施增值税转型之后，我国税收制度的又一次重大改革。根据财税2011120号文件营

2、业税改增值税试点方案，建筑业被列入试点范围，上海作为先行试点仅将建筑业的勘测行业纳入了“营改增”试点，有关部门多次表示要逐步扩大试点范围，建筑业“营改增”是大势所趋。建筑业作为国家的重要产业，每年可创造大量的产值及就业，其特殊性在于它既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。目前，我国建筑业实行的是以企业收入全额作为计税基础的营业税。营业税改征增值税试点方案试行的建筑业营业税改增值税后，必然会对建筑业产业结构产生深刻的影响。二、我国实施“营改增”的现实意义2.1营改增的实施完善了我国的税务制度，优化了税制结构，减轻了企业的税收负担，转变了经济发展方式，同时也对经济结构进行了调整，是我国经济发展的

3、必然结果。2.2营改增避免了重复征税的问题，实现了公平税负，使得我国的税负更加合理；同时，可以使得我国的企业更专业，更科学的进行市场活动，进而给我国的企业提供发展壮大的机会。2.3税制的改革，也影响了我国财务制度的变革，让企业财务管理工作不断的更新变化适应市场发展的需要。三、营改增对建筑业的影响3.1 “营改增”对建筑企业税负的影响这次税制改革，建筑业营业税改征增值税的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为3%。按增值税暂行条例第四条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵

4、扣。而第十四条规定：一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）。那么，建筑业企业以100元经营收入为例：施工企业销售额=1001.11=90.09元；施工企业销项税额=90.0911%=9.91元；建筑服务业销售额=1001.06=94.34元；建筑服务业销项税额=94.346%=5.66元；有形动产租赁服务销售额=1001.17=85.47元；有形动产租赁服务销项税额=85.4717%=14.53元；建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%、服务业进项税扣除额达到经营收入的0.2%、租赁服务进项税扣除额达到经营收入

5、的9.03%，各专业税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。由以上测算可见，建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。但是现有环境及执行条件下，不是所有涉及建筑成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可以取得增值税发票，增值税发票取得不易。例如：江苏某大型建筑企业2011年数据显示，应税营业收入1202340.60万，按3%税率计征营业税36746.34万，改征增值税用销项税减去可取得发票的进项税后，缴纳增值税70473.5万，净增加33727.16万，增加税负91.78%

6、，这还没有算上增值税附加税。而根据建筑业有关权威机构调查显示，若在现有条件下执行“营改增”，其全行业税负增加的数额与此企业的测算相当。所以，由营业税改增值税对建筑企业税负影响是极大的，要想顺利完成改革又不增加企业的负担，政府相关部门必须结合实际情况全面考虑，让“营改增”顺利实施。3.2“营改增”对建筑产品造价的影响营业税是价内税，增值税是价外，其税负应由消费者承担。这就完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。一是营业税改征增值税后，全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应

7、的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费和教育费附加等。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。所以，营业税改增值税会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模、房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。3.3“营改增”对建筑企业财务指标的影响第一，对收入和毛利的影响。由于建筑市场是买方市场，

8、业主在合同价格条款谈判上占绝对优势，营业税改增值税后，估计相同标准的材料合同价格变化不大。而增值税是价外税，建筑合同总价变成含税价格，同等条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税后对建筑业收入和毛利的确认产生影响。由于当期确认的合同收入=合同总收入*累计完工进度一以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同费用=合同预计总成本*累计完工进度一以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用。实行营业税时，合同收入中包含营业税（营业税属于价内税），而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税（增值税为价外税）。同时，实行营业税改征增值税，合同预计

9、总成本中与成本有关的原材额不再是实际成本料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税的组成部分，合同预计总成本将比实行营业税改征增值税前少。实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等项目部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前少很多。第二，对资产、负债的影响。由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定在会计处理上将11的增值税进项税额从原价扣除，资产的账面价值比实施营业税课税时小，这样资产入账价值将比实施增值税前有相当幅度的下降，在负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升。

10、固定资产净值在下降，资产结构也将发生变化。第三，对现金流的影响。依据营业税改征增值税试点方案有关税收收入归属的规定：原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。目前建筑业普遍实行的是建设单位代扣代缴营业税的方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣缴营业税。营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是给建筑

11、企业立即支付工程款，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。同时，验工计价单中还要直接扣除520的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，工程款收回大大滞后于工程施工进度。一是企业要垫付工程项目建设资金和垫付未收回款项部分工程的税金。二是由于建筑企业对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，导致无法进行进项抵扣，这样必将导致企业现金净流出增加，加大企业流动资金紧张的程度，影响企业生产经营。3.4“营改增”对建筑企业管理及核算的影响第一，对企业内部构架设置及管理文化、管理意识的影响。增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划及管理的空间，建

12、筑企业在税务管理上可以有更多的选择。如针对企业部门的策划，钢筋、水泥等材料的运输费用如取得了专用发票也可以一定比例抵扣，如果运输需求大，从节税角度考虑，可以设立运输子公司。针对纳税人身份的筹划，施工企业采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的商品，索取专用发票并予以抵扣。也可选择购买小规模纳税人的商品，虽不方便抵扣，但价格便宜。针对应税项目的策划，熟悉税收优惠政策，如与环保有关的产品或劳务很可能享受新增值税下的优惠等。第二，对纳税核算工作量和财务人员质数的影响。国内目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，计算简便，便于征管。此外，建筑业

13、的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。将来采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。尤其是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中还必须按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加。建筑企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员业务能力参差不齐的情况下，马上应用增值税征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。为了避免企业税务成本上升，企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，

14、并做好企业全员相关培训和准备工作。3.5“营改增”后对会计核算的影响营业税会计核算科目较简单。计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”等。支付时，借记“应交税费应交营业税”等，贷记“银行存款”等即可。而“营业税改增值税”后，企业会计核算科目发生了很大变化，以一般纳税人为例，为更好地进行增值税的会计核算，会计科目“应交税费应交增值税”明细账户内设九个专栏：进项税额（借方）、已交税金（借方）、转出未交增值税（借方）、减免税款（借方）、出口抵减内销产品应纳税额（借方）；销项税额（贷方）、进项税额转出（贷方）、转出多交增值税（贷方）、出口退税（贷方）。一般纳税人购进货物、接受应税劳务

15、，借记“原材料”“材料采购”等科目（增值税专用发票上计入采购成本的金额），借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目（增值税专用发票上可抵扣的增值税额），贷记“应付账款”“银行存款”等科目（按应付或实付的总额）。一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。一般纳税人当月交纳当月的增值税：借记“应交税金应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”；一般纳税人缴纳当月或缴纳上月或以前月份欠交的增值

16、税，借记“应交税金未交增值税”，贷记“银行存款”。一般纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。由此可见，营业税改增值税后，会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计账务处理影响极大。四、针对营改增对建筑业的税负影响，建筑企业应采取的应对策略为保证营改增试点的成功， 在实施建筑业增值税改革的时候，应充分考虑企业的承受能力，合理确定建筑业的增值税改革方案。4.1进行纳税筹划（一

17、）合理确定建筑业增值税税率。如上述测试结果所示，按照目前确定的 11%增值税率，无论是实施单环节还是全环节税改，都将大幅提高企业流转环节的税负。由于建筑施工行业是微利行业，实施建筑业增值税改革要以不增加企业税负为前提，如推行单环节建筑业增值税改革，税率应控制在 7%左右，推行全环节税改，税率应控制在10%左右。（二）合理确定纳税时间。建筑施工企业按照建造合同确认收入，确认收入金额与甲方验工计价以及实际支付工程款有差异，加之工程竣工结算普遍滞后、质保金回收时间较长且具不确定性， 为避免纳税人垫资缴税，建议以收到业主支付工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。（三）建立专用设备进项税额备抵制度。建筑

18、施工企业特别是大型建筑施工企业，为推动技术进步，改进施工方案，购置、建造大量的专用设备，设备占企业资产总额的比率较大，摊销时间又较长，建议在税改过渡期间，针对建筑施工企业的专用设备，计算设立相关进项税额的备抵金，减轻企业的税收负担。（四）合理设计征收税基。建筑施工企业的收入中实际存在征地拆迁、青苗补偿等具有代付性质的部分价款，上述收入的对应成本均无法取得可抵扣凭证，建议在设计建筑业税改方案时，应合理设计销项税额的征收基数，剔除上述具有代付性质的部分税基。4.2大力开展学习与宣传要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。4.3夯实财务管理基础在税改过程中摈弃旧的管理模式，发扬行业优势与自身的品牌影响，模拟实际财务分析，重点关注对企业损益和现金流量的影响。要对企业现有的工程预结算系统、成本管理