个人所得税特殊算法

1、个人所得税特殊算法学习 税务部 王银歌 特殊算法的情形 n1.全年一次性奖金 n2.内退一次性补偿 n3.一次性解除劳动合同 n4.提前退休一次性补贴 全年一次性奖金 n纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算 纳税 。企业财务人员在计算员工全年一次性奖金的个税时，应区别以 下几种情况： n1.当月工资薪金高于税法规定的费用扣除数 n如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的， 当月取得的全年一次性奖金的个税适用公式为： n应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除 数，其中，税率按全年一次性奖金除以12个月所对应的应纳税所得额 所适用的税率来确

2、定。 n 【案例1】张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24000元，当月 工资薪金收入为3600元。全年一次性奖金除以12个月后的商数为 2000元（2400012），适用税率为10%，速算扣除数为105元，应 纳税额=2400010%-105=2295（元）。 n2.当月工资低于税法规定的费用扣除额 n如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： n应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与 费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 n【案例2】 张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24000元，当月工 资薪金收入为3100元，费用扣除额为3 500元。 n

3、第一，在确定应纳税所得额后，确定全年一次性奖金的适用税率和 速算扣除数。12个月平均应纳税所得额为：24000-（3500-3 100）12=1967元。适用税率为10%，速算扣除数为105元。 n第二，计算应纳税额，应纳税额=24000-（3500-3100）10%- 105=2255（元） n需要注意的是，采用上述计税办法，在一个纳税年度内，对每一个纳税 人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其 它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一 律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税，即维持现 有的征税办法。 内退一次性补偿 n按照有关规定

4、，对距法定退休年龄不足5年， 实现再就业有困难的下岗职工，可以实行企业 内部退养，由企业发给基本生活费，并按规定 继续为其缴纳社会保险费，达到退休年龄时正 式办理退休手续。内部退养收入是尚未到法定 退休年龄而办理待退（内部退养）手续的职工 取得的一次性收入。 n按照国税发199958号文件规定：实行内部退养的个人在其办 理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工 资薪金，不属于离退休工资，应按工资薪金所得项目计征个人所 得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收 入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份 进行平均，并与领取当月的工资薪金所得合并后减除

5、当月费用扣 除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取 得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得 税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业 取得的工资薪金所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的工 资薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得 税。 案例 n某单位职工老李2011年11月办理了内部退养手续，领 取一次性收入100000元，退养工资2000元（其至法 定离退休年龄还有4年零2个月）。根据国税发 199958号文件规定，老李取得上述所得不属于离退 休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得 税。在计算时先确定适用税率，即

6、10000050 2000（元），（200020003500）500（元）， 其适用税率为3%，速算扣除数为0，则老李2010年11 月应纳个人所得税为（10000020003500）3% 02955（元）。 一次性解除劳动合同 n个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括 用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其 收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得 税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取 得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999 178号）的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿 收入时按照国家和地方

7、政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、 医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次 性补偿收入的个人所得税时予以扣除。扣除上述两项后的余额， 再按以下办法计算： n按职工在本企业的工作年限数（超过12年的按12计算）进行平均 计算，以其商数作为个人的月工资薪金收入计征个人所得税。如 果商数小于工资薪金个人所得税的费用扣除标准（内籍人员3500 元/月，外籍及港澳台人员4800元/月），则无需纳税。 案例 n王仁系某国有企业王仁系某国有企业30年工龄的老职工，年工龄的老职工，2011年年11月因企业改制被解除劳月因企业改制被解除劳 动关系（经本人同意），一次性取得下岗经济补偿金动关系

8、（经本人同意），一次性取得下岗经济补偿金100000元，生活补元，生活补 助费助费10000元，其他补助元，其他补助10000元。下岗前，王仁已缴纳了元。下岗前，王仁已缴纳了10年的养老金年的养老金 和医疗保险费，按有关规定，王仁愿意一次性自己缴足尚未缴纳的和医疗保险费，按有关规定，王仁愿意一次性自己缴足尚未缴纳的5年养年养 老金和医疗保险费，养老金原企业月缴纳老金和医疗保险费，养老金原企业月缴纳350元元 ，个人缴纳，个人缴纳100元，医疗元，医疗 保险费原企业月缴纳保险费原企业月缴纳36元，个人缴纳元，个人缴纳18元。在领取补偿金时，王仁一次元。在领取补偿金时，王仁一次 性向社保部门缴纳了

9、性向社保部门缴纳了30240元的养老金和医疗费。元的养老金和医疗费。 n假设当地上年职工平均工资收入为9000元，则不征税的3倍基数为27000 元。在计算王仁的个人所得税时，其120000元的总收入中先扣除上述 27000元余93000元。再扣除属个人应当缴纳部分的养老金和医保费（提 供了凭证）7080元（100125+18125）,原由企业负担现为个人 愿意缴纳的部分23160元不得扣除。因此王仁的计税基数为120000- 27000-708085920元。其30年工龄超过12年的商数，因此只能按12年 （月）计算，个人所得税计算为： n应纳税额【（8592012-3500）10%-105

10、】123132元。 提前退休一次性补贴 n根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，现 对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如 下： 一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提 前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次 性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所 得”项目征收个人所得税。 二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应 按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计 算个人所得税。计税公式： 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定 退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣 除数提

11、前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 三、本公告自2011年1月1日起执行。 案例 n以李女士为例，李女士办理提前退休手续至法 定退休年龄的实际月份数是36个月，因办理提 前退休手续取得一次性补贴15万元，那么，王 女士的应纳个税额为： n（15000036）-3500 3%36=720元 劳务报酬所得个人所得税 n劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医 疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、 影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务 （佣金）、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 n个人担任董事、监事

12、，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性 质，按劳务报酬所得征税 n对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研 讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人 实行营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全 额作为该营销人员当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所 得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 n个人兼职取得的收入，应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。 n劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一 项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 n n n 工资、薪金所得与劳务报 酬所得的区别 劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作 取得的报酬。 工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，与单位存在工资人事方面的关系， 为本单位工作取得的所得。 是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是