电大基础会计课件第四章

1、 第四章第四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第一节会计核算的基本前提第一节会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行 会计核算时必须依据的先决条件会计核算时必须依据的先决条件 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 一一 、会计主体、会计主体 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为 其服务的特定单位、经济实体或组织，是会计人员核算和其服务的特定单位、经济实体或组织，是会计人员核算和 监督的特定对象。会计主体

2、一般应具备三个条件：监督的特定对象。会计主体一般应具备三个条件： 具有一定数量的资金；具有一定数量的资金； 进行独立的生产经营活动或其他活动；进行独立的生产经营活动或其他活动； 实行独立核算。实行独立核算。 会计主体假设的意义：在于明确了会计反应和控制的会计主体假设的意义：在于明确了会计反应和控制的空间范围。空间范围。 对于某一企业的会计而言，其服务的主体就是这一企业本身对于某一企业的会计而言，其服务的主体就是这一企业本身 （如德赛集团），会计核算的对象为这一企业（如德赛集团）（如德赛集团），会计核算的对象为这一企业（如德赛集团） 的生产经营活动的生产经营活动 二、持续经营二、持续经营 持续经

3、营假设是指会计主体在可预见的未来，不会持续经营假设是指会计主体在可预见的未来，不会 面临破产清算，其经营业务活动将根据正常的经营方针面临破产清算，其经营业务活动将根据正常的经营方针 和既定的经营目标正常进行。和既定的经营目标正常进行。 从企业的存续时间看，有两种可能性，一种是持续从企业的存续时间看，有两种可能性，一种是持续 经营，一种是破产清算。两种情况采用的会计核算方法经营，一种是破产清算。两种情况采用的会计核算方法 是不同的，因此必须做出选择和判断，由于企业的本质是不同的，因此必须做出选择和判断，由于企业的本质 规定是持续经营下去，在持续经营中发展壮大。一般来规定是持续经营下去，在持续经营

4、中发展壮大。一般来 说，尽管任何企业都存在破产、清算的风险，但不可能说，尽管任何企业都存在破产、清算的风险，但不可能 预见何时破产、清算。预见何时破产、清算。 持续经营假设要求将会计建立在一个持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态下而正常状态下而 非清算基础之上非清算基础之上， 从而解决了资产的分类、计价以及收 入、费用的确认问题 三、会计分期三、会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动过程人会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动过程人 为地划分为等距的时间段落。对会计主体的持续经营进行为地划分为等距的时间段落。对会计主体的持续经营进行 期间划分，其目的是为了分期结算账目、编制财

5、务会计报期间划分，其目的是为了分期结算账目、编制财务会计报 告，定期提供会计主体的财务信息，以满足各方的需要。告，定期提供会计主体的财务信息，以满足各方的需要。 我国企业会计准则将会计期间分为年度和中期。中期我国企业会计准则将会计期间分为年度和中期。中期 是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、 季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用 公历日期，即会计年度与公历年度相同，从公歷公历日期，即会计年度与公历年度相同，从公歷1月月1日开日开 始到始到12月月31日为止。日为止。

6、四、货币计量四、货币计量 货币计量假设是指采用货币计量单位核算和监货币计量假设是指采用货币计量单位核算和监 督会计主体的经济活动情况，以货币价值形式反映督会计主体的经济活动情况，以货币价值形式反映 会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况，会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况， 是会计计量的最佳选择，在此基础上并假定货币币是会计计量的最佳选择，在此基础上并假定货币币 值稳定。值稳定。 我国统一会计制度规定，货币计量采取人民币我国统一会计制度规定，货币计量采取人民币 作为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。作为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为

7、主的，如外商投资业务收支以人民币以外的货币为主的，如外商投资 企业，可以选用某种外币作为记账本位币，企业，可以选用某种外币作为记账本位币，但向国但向国 内编制会计报表时应折算为人民币反映。内编制会计报表时应折算为人民币反映。 第二节筹资业务的核算第二节筹资业务的核算 一、筹资业务的内容一、筹资业务的内容 投资者的投资方投资者的投资方 式式 投资者投入的资本金，在会计上称为投资者投入的资本金，在会计上称为“实收资本实收资本”（即启动资金）（即启动资金） 货币资金货币资金 实物投实物投 资资 无形资产投资无形资产投资 （一）筹备资金（一）筹备资金 投资者投入的资本金投资者投入的资本金 借款借款 二

8、、资金投入的核算二、资金投入的核算 银行存款银行存款 应用的帐户应用的帐户 +- 固定资产固定资产 +- 无形资产无形资产 +- 短期借款短期借款 +- 长期借款长期借款 +- 实收资本实收资本 + 原材料原材料 +- 资本公积资本公积 -+ 库存现金库存现金 +- 分录分录 借：借：银行存款银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 原材料原材料 贷：贷：实收资本实收资本 累计折旧累计折旧 例例 P7172 完成习题完成习题 一一 第三节采购业务的核第三节采购业务的核 算算 采购成本：买价、外地运杂费、包装、搬运采购成本：买价、外地运杂费、包装、搬运 、整理费、整理费 税金：增值税、关税、

9、消费税税金：增值税、关税、消费税 管理费用：采购员差旅费、市内运输费、仓库保管费管理费用：采购员差旅费、市内运输费、仓库保管费 1 一、材料采购的基本内容一、材料采购的基本内容 2、账户、账户 在途物资在途物资 采购成本采购成本 已验收入库的已验收入库的 采购成本采购成本 尚未运达的在尚未运达的在 途材料成本途材料成本 应交税费应交税费 应交税费应交税费 的减少的减少 计提的税费计提的税费 原材料原材料 已验收入库材已验收入库材 料实际成本料实际成本 生产耗用材料生产耗用材料 的实际成本的实际成本 库存材料实库存材料实 际成本际成本 应付帐款应付帐款 已偿还的已偿还的 金额金额 应付购买材料应

10、付购买材料 接受劳务应付接受劳务应付 的款项的款项 尚未偿还的金尚未偿还的金 额额库存现金库存现金 收入收入 支出支出 库存金额库存金额 周转材料核算同原材料周转材料核算同原材料 二、材料采购的核算二、材料采购的核算 借：借：原材料原材料 1、购入材料、贷款已付、购入材料、贷款已付 贷：贷：银行存款银行存款 / 库存库存 现金现金 借：借：原材料原材料 2、购入材料、贷款未付、购入材料、贷款未付 贷：贷： 应付帐款应付帐款 应付票据应付票据 3、已付款、未到货已付款、未到货 （1）付款：）付款： 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 （2）到货：）到货： 借：原材料借：原材料 贷

11、：在途物资贷：在途物资 4、预付账款、预付账款 资产类科目资产类科目 购入一种材料购入一种材料 3、将采购费用计入材料成本、将采购费用计入材料成本 发生的采购费用发生的采购费用 购入多种材料购入多种材料 直接计入该种材料成本直接计入该种材料成本 采用一定方法分配计采用一定方法分配计 入多种材料成本入多种材料成本 分配率分配率=待分配的费用待分配的费用/分配标准之和分配标准之和 各对象应分配费用各对象应分配费用=该对象标准该对象标准*分配率分配率 最后分配对象费用最后分配对象费用=总费用总费用-其他已分配费用（倒减）其他已分配费用（倒减） 12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料2 000

12、 千克，单价12元，乙材料3 000千克，单价9元，增值税 税率17%；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计 600元，材料已验收入库，款项尚未支付。按照购入材料 的重量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用。 采购费用分配率600（2 0003 000）0.12（元/ 千克） 甲材料应负担的采购费用2 0000.12240（元） 乙材料应负担的采购费用3 0000.12360（元） 甲材料采购成本2 0001224024 240（元） 乙材料采购成本3 000936027 360（元） 例例 在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采 购成本计算单”进行的，见表51。 表表51

13、 材料采购成本计算单材料采购成本计算单 金额单位：元金额单位：元 在途物资成本计算单在途物资成本计算单 分配率分配率=3000/（5000+10000） =0.2（元（元/千克）千克） 完成课本习题一，形考习题完成课本习题一，形考习题 二二 P78 第四节产品生产业务的会计分第四节产品生产业务的会计分 录录 生产成本：原材料、燃料和动力、工人工资、福利费、制造费生产成本：原材料、燃料和动力、工人工资、福利费、制造费 用是制用是制 定产品售价的依据，可以从产品销售中得到补偿。定产品售价的依据，可以从产品销售中得到补偿。 制造费用：不能直接计入产品成本的生产费用。如：车间管理人员工制造费用：不能直

14、接计入产品成本的生产费用。如：车间管理人员工 资、生产设备折旧、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费资、生产设备折旧、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费 生产成本生产成本 生产中耗去的生产中耗去的 全部生产费用全部生产费用 已完工的产品已完工的产品 的生产费用的生产费用 尚未完成的产尚未完成的产 品的生产费用品的生产费用 （一）设置帐户（一）设置帐户 制造费用制造费用 各项间接生各项间接生 产费用产费用 转入有关计入转入有关计入 有关成本帐户有关成本帐户 生产费用生产费用 无无 余余 额额 管理费用管理费用 各种管理费各种管理费转入转入“本年利本年利 润润”数数 应付职工薪酬应付职工薪酬 已支付

15、的工已支付的工 资、福利资、福利 应支付的工资应支付的工资 福利福利 尚未支付的尚未支付的 工资、福利工资、福利 无无 余余 额额 累计折旧累计折旧 已减少的折已减少的折 旧额旧额 提取的折旧费提取的折旧费 已提折旧已提折旧 库存商品库存商品 已验收入库已验收入库 的各种产成的各种产成 品成本品成本 发出的产成品发出的产成品 成本成本 库存数库存数 生产业务核算方生产业务核算方 法法 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷： 原材料原材料 借：借： 2、工资及福利费的核算、工资及福利费的核算 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷： 应付职工

16、薪酬应付职工薪酬 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 1、材料费用的核算、材料费用的核算 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 按照新财务通则，按照新财务通则，职工福利职工福利 费已经不再按照工资费已经不再按照工资 总额计提，总额计提，发生的福利支发生的福利支 出出据实据实处理，处理， 累计折旧累计折旧 已注销数已注销数 计提的折旧额计提的折旧额 累计折旧额累计折旧额 可以了解固定资产的新旧程度，可以了解固定资产的新旧程度， 损耗的价值分别计入产品的成本损耗的价值分别计入产品的成本 或期间费用，随着产品的销售可或期间费用，随着产品的销售可 从收入中得到弥补从收入中得到弥补

17、 借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 分录：分录： 贷：贷： 累计折旧累计折旧 折旧期: 房屋建筑 20年 火车轮船机器 10年 进口车 15年 电子设备 汽车 摩托 生产工具 家具 5年 折旧：固定资产在使用中的损耗的价值折旧：固定资产在使用中的损耗的价值 完成习题完成习题 1、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧2000元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧1400元，管元，管 理部门理部门600元。元。 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3500元，其中管理部门元，其中管理部门2000元，销售部门元，销售部门 1500元。元。 1、借：管理费用、借：

18、管理费用600 制造费用制造费用1400 贷：累计折旧贷：累计折旧2000 2、借：管理费用、借：管理费用2000 销售费用销售费用1500 贷：累计折旧贷：累计折旧3500 3、制造费用和期间费用的核算、制造费用和期间费用的核算 制造费用制造费用计入产品成本计入产品成本 借：借：“生产成本生产成本”xx产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 差旅费的核算：先借后用，用后报销差旅费的核算：先借后用，用后报销 1、借款：借：其他应收款、借款：借：其他应收款xx 贷：库存现金贷：库存现金 2、报销：借：管理费用（核准实报额）、报销

19、：借：管理费用（核准实报额） 贷：其他应收款贷：其他应收款xx 计入当期计入当期“本年利润本年利润” 应付的应付的 本期已受益，但尚未支付款项的费用本期已受益，但尚未支付款项的费用 如：如： 借款、借款、票据票据利息利息 租金租金 通过通过“应付利息应付利息” 设备修理费设备修理费 +计算提取-支付 借：借： 例：借款利息例：借款利息 财务费用财务费用 贷：贷：应付利息应付利息 预提时预提时 借：借： 银行存款银行存款贷：贷： 应付利息应付利息 付息时付息时 应收但尚未应收但尚未 收到款项的收到款项的 收入收入 房屋租金房屋租金 设备、包装物租金设备、包装物租金 通过通过“其他应收款其他应收款

20、”来调来调 整整 投资性质存款利息收入投资性质存款利息收入 +计入-收到时 核算范围核算范围 P 221 借：借： 其他应收款其他应收款 贷：贷：其他业务收入 其他业务收入 调整分录调整分录 一年内摊一年内摊 销完的销完的 预付保险金预付保险金 预付租金预付租金 通过通过“其他应收款其他应收款”调整调整 预付报刊定阅费预付报刊定阅费 +支付时-到期摊 销时 借：借： 银行存款银行存款贷：贷： 待摊费用待摊费用 分录分录 支付时支付时 借：借： 贷：贷： 制造费用制造费用 待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 已提前支付但收益在以后的费用已提前支付但收益在以后的费用 分摊分摊 +- 借：借：银行存

21、款银行存款 贷：贷：其他应付款 其他应付款 分录分录 预收时预收时 借：借： 贷：贷： 已经预收但不是当月的收入：出租固定资产、已经预收但不是当月的收入：出租固定资产、 包装物的租金包装物的租金 其他应付款其他应付款 其他业务收入其他业务收入 其他应付款其他应付款 调整时调整时 完成习题五：按权责发生制列分录完成习题五：按权责发生制列分录 二、计算和结转完工产品成本二、计算和结转完工产品成本 将完工产品的生产成本转入库存商品中将完工产品的生产成本转入库存商品中 生产资金生产资金产成品资金产成品资金 借：借： 生产成本生产成本 贷：贷： 库存商品库存商品 / 产成品产成品 第五节销售业务的核算第

22、五节销售业务的核算 主营业务收入主营业务收入 转入转入“本本 年利润年利润” 金额金额 已取得的收入已取得的收入 无无 余余 额额 销售费用销售费用 营业务税金及附加营业务税金及附加 消费税、营业税、消费税、营业税、 城建税、教育附城建税、教育附 加加 应收帐款应收帐款 应收的各应收的各 种款项种款项 已收回的金额已收回的金额 尚未收回的款尚未收回的款 项项 应交税费应交税费 应交的各种应交的各种 税金税金 转入转入“本本 年利润年利润” 金额金额 无无 余余 额额 转入转入“本本 年利润年利润” 金额金额 无无 余余 额额 尚未交的税金尚未交的税金 已交的税金已交的税金 完成习题完成习题 四

23、四 （一）应用的帐户（一）应用的帐户 广告、运输、广告、运输、 包装、销售机包装、销售机 构的费用构的费用 三、结转已销产品的实际成本三、结转已销产品的实际成本 借：借： 主营业务成本主营业务成本 贷：贷：库存商品 库存商品 / 产成品产成品 制造费用制造费用 发生发生 月末结转月末结转 生产成本生产成本 完工结转完工结转已销结转已销结转 库存商品库存商品 产成品产成品 主营业成本主营业成本 借：借： 制造费用制造费用 贷：贷： 生产成本生产成本 借：借： 生产成本生产成本 贷：贷： 库存商品库存商品 / 产成品产成品 第六节第六节 利润业务的核算利润业务的核算 一、利润形成与分配的核算一、利

24、润形成与分配的核算 1、弥补以前年度亏损（税前利润连续、弥补以前年度亏损（税前利润连续5年，第年，第6年用税后利润）年用税后利润） 2、提取法定盈余公积金、法定公益金、提取法定盈余公积金、法定公益金 3、应付优先股利、应付优先股利 分配顺序分配顺序 收入费用利润收入费用利润 主营业务收入主营业务收入 主营业务利润主营业务利润 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 4、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 5、应付普通股利、应付普通股利 二、运用帐户二、运用帐户 本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 营业务税金营业务税金 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业

25、外支出营业外支出 其他业务成本其他业务成本 所得税费用所得税费用 主营业收入主营业收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 （+） 亏损亏损利润利润 年终决算后无余额，余额年终决算后无余额，余额 转入转入“未分配利润未分配利润” 其他业务收入其他业务收入 转入转入“本年本年 利润利润”数数 其他业务所得其他业务所得 收入收入 无余额无余额 其他业务成本其他业务成本 其他业务成其他业务成 本费用税金本费用税金 及附加及附加 无余额无余额 转入转入“本年本年 利润利润”数数 营业外收入营业外收入 无余额无余额 转入转入“本年本年 利润利润”数数 + 营业外支出营业外支出 无余额无余额 转入转入“本年本年 利润利润”数数 + 利润分配利润分配 提取盈余公积、应付股利提取盈余公积、应付股利 已分配股利已分配股利 已提取盈余公积已提取盈余公积 已分配金额已分配金额 年终决算后无余额，余额年终决算后无余额，余额 转入转入“未分配利润未分配利润” “本年利润本年利润”账户账户 转入的可分配利润转入的可分配利润 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 未分配的利润未分配的利润未弥补的亏损未弥补的亏损 “利润分配利润分配”账账 户户 转入已分配数转入已分配数 年终结算后年终结算后“利润分配利润分配”各明细