第六章 出口成本核算与佣金折扣

1、第六章第六章 出口成本核算、出口成本核算、 佣金和折扣佣金和折扣 内容提要内容提要 出口商品成本核算出口商品成本核算 出口报价、价格换算（附加）出口报价、价格换算（附加） 佣金和折扣佣金和折扣 买卖合同中的价格条款买卖合同中的价格条款 商品进出口成本构成商品进出口成本构成 （1）进货成本费或出厂价格 （2）运费 （3）商品包装费 （4）仓储费用 （5）商品检验费 （6）出口税金; （7）货运保险费 （8）毛利润 （9）装货费、卸货费、理货费 （10）中间商佣金 （11）出口关税及出口报关手续费; （12）进口关税和其他税金 （13）办理托运、结汇及签发所需单证手续费及其他 各种杂费 出口商品成

2、本核算 （一）换汇成本核算 （二）出口盈亏率/出口盈亏额的核算 （三）出口创汇率 出口商品成本核算（一） 1、换汇成本换汇成本指某出口货物每换回一单位外 汇需用人民币若干，即用多少人民币的出 口成本可换回一单位外汇。依人民币外汇 牌价为参照，比较出口经济效益水平，反 映出口货物的换汇能力。 作用：作用：将比值与当天人民币外汇牌照价 相比较，反映出口货物的换汇能力。 外贸企业在每笔出口交易中，应力求做到某出口商品的换汇 成本不高于单位外汇收入的兑换率（银行外汇买入价）。 出口商品换汇成本（换汇率）的计算公式如下： 其中：出口商品总成本（退税后） = 出口商品进价（含增值税）+定额费用出口退税收入

3、 定额费用 = 出口商品进价费用定额率 退税收入 = 出口商品进价（含增值税）（1+增值税率）退税率 出口商品成本核算（一） 比较换汇能力 外汇牌价两种表达方式： 700RMB/100USD 600RMB/100USD 后者换汇能力强 14.2USD/100RMB 15USD/100RMB 后者换汇能力强 出口商品成本核算（二） 2、出口盈亏率出口盈亏率具体反映出口货物的盈亏程度， 是进行出口营销决策的重要指标。 若计算结果是正数为盈利率，结果是负数为亏损率。 例1：出口健身椅（Sit-up Bench）1000只，出口价：每 只16.57美元CIF纽约，CIF总价16570美元，其中运费21

4、60美 元、保险费112美元。进价每只人民币117元，共计人民币 117000元（含增值税17%），费用定额率10%，出口退税率 14%。当时银行外汇（美元）买入价为8.32元。 健身椅换汇成本健身椅换汇成本 = = = = = 8. 022 出口商品成本核算实例一 健身椅健身椅出口盈亏率出口盈亏率 出口商品成本核算（三） 3 3、出口创汇率、出口创汇率外汇增值率外汇增值率 出口创汇率指出口加工业的加工成品出口的外 汇净收入与原料外汇成本的比率。 如果原材料是国产品，其外汇成本可按原材料 的FOB出口价计算，如果原材料是进口的则按原料 的CIF价计算。通过出口成品外汇净收入同原材料 外汇成本的

5、对比，可确定出口加工业务，特别是 进料加工出口业务的经济效益状况，在进行出口 加工时，核算出口创汇率更显得十分必要。 出口商品成本核算（三） 出口创汇率（出口创汇率（外汇增值率外汇增值率） = 100 （成品出口外汇净收入（成品出口外汇净收入 原材料外汇成本）原材料外汇成本） 原材料外汇成本原材料外汇成本 出口商品成本核算实例二 例2：以每公吨1,248 CIF 青岛进口铜50公吨， 加工铜锁25,000打出口，每打3.40 CIF达累斯 萨拉姆，每25打装一箱，毛重30公斤，尺码 0.0396立方米，铜锁按W/M10级计算运费，青岛 至东非航线10级货基本费率135元人民币加货币 贬值附加费

6、35.8%， 再加燃油附加费27%，投保 一切险和战争险合计费率2.04%，试计算进料加 工的外汇增值率。（1英镑兑人民币9.1193元） 出口商品成本核算实例二解 （1）付出外汇 = 1248 50 = 62400（英镑） （2）收入外汇 = 25000 3.40 = 85000（英镑） （3）保险费 I = 85000 110% 2.04% = 1907.4（英镑） （4）运费 F =（2500025）0.0396135 （1+35.8%） （1+27%）9.1193 = 1101.05 （英镑） （5）成品出口外汇净收入 = 850001907.4 1101.05 = 82081.55

7、（英镑） （6）外汇增值率 =（82081.55 62400）62400 100% = 31.54% 出口报价出口报价 出口报价的计算公式： 1、FOB报价=实际购货成本+国内费用+ 净利润 净利润=报价利润率 2、CFR报价=实际购货成本+国内费用+ 净利润+海运费 3、CIF报价=实际购货成本+国内费用+ 净利润+海运费+保险费 思考题 2000年，我国某公司出口陶瓷餐具，进货成本为 150元/套（含17%增值税，退税率9%），20英尺 货柜需发生的费用：运杂费900元，商检、报关 费200元，港区杂费700元，公司业务费1300元， 其他费用950元，大连至温哥华20英尺货柜包箱 费22

8、50美元。设利润为报价的10%，美元对人民 币汇率1：827。货物外箱体积为040 m032 m038 m 。我方对外报价每套 2510美元CFR温哥华，客户还价每套22美元 CFR温哥华。 问：我方能否接受对方的还价？若保持有5%的利 润我方应如何还价？若想有8%的利润水平，应如 何调整国内采购成本费用？ 【解答思路】 第一问的目的：若接受每套22美元的价 格，是否盈利。 利润=CFR收入-实际购货成本-国内费用 -海运费 第二问的目的：若有5%的利润率，应报 价多少？ 第三问的目的：若接受22美元的价格， 那么应该使进货成本降低多少才能实现8% 的利润率？ 第一步，依照客户的还价，核算我方

9、的盈亏情况： 外箱体积=040m 032m038m =00532m3 交货数量：20英尺货柜按25m3计算，每箱装一套，总共装箱为： 25/00532=470（箱） 销售收入每套：82722=18194（元） 退税金额=进货成本/（1+增值税率）退税率 实际成本=进货成本退税金额 =150150/（1+17%）9% =1384615（元/套） 国内费用总额=运杂费+商检、报关费+港区杂费+公司业务费+其 他费用 =900+200+700+1300+950 =4050（元） 平均每套国内费用=4050/470=8617（元） 平均每套海运费=2250/470827=395901（元/套） 销售利

10、润=销售收入实际成本国内费用海运费 =1819413846158617395901=47286（元 /套） 答：如果接受客户的还价，利润为负数，每套亏损47286元，因 此不能接受客户的还价。 第二步，计算如果要保持有5%的利润应如何 再还价： CFR价=实际成本+国内费用+海运费+利润 =1384615+8617+39590+报价5% CFR价（15%） =1384615+8617+395901=1866686（元） CFR价=1866686/（15%）=1964933 （元） 折算成美元：1964933/827=237598 （美元/套） 答：我方要保持5%的利润，每套可还价为 2380美

11、元。 第三步，若保持8%的利润，在报价和其他费用不变 的情况下，就必须调整降低进货采购成本。 实际成本=销售收入销售利润海运费国内费用 39590 8617=1191777（元/套） 进货成本=实际成本（1+增值税率）/（1+增值税率 出口退税率） =1191777（1+17%）/（1+17%9%） =1291092（元/套） 进货降价幅度=原进货成本现进货成本 =1501291092=208908（元） 由此可知，出口商要保持8%的利润，必须要求供货 商在原进价基础上降价每套2090元才行。 价格换算价格换算 一方若采用一方若采用FOB条件报价，另一方往往条件报价，

12、另一方往往 会要求改用会要求改用CFR或或CIF报价，这就涉及到价报价，这就涉及到价 格换算问题。格换算问题。 FOB、CFR 、CIF三种术语的价格换算三种术语的价格换算： 总公式：总公式： CIF=FOB+F+CIF(1+投保加投保加 成率成率) 保险费率保险费率 FCA、CPT、CIP三种术语的价格换算三种术语的价格换算： 总公式：总公式：CIP=FCA+F+CIP(1+投保加投保加 成率成率) 保险费率保险费率 例题： 甲公司出口货物2000公吨，出口报价为 每公吨1000美元CIF TOKYO，后应进口商 要求改报FOB SHANGHAI，该货物每公吨 出口运费为140美元，投保加成

13、率10%，投 一切险，保险费率为1%，改报为FOB价应 是多少？ 解答：价格换算公式，将有关数据代入 公式可直接计算出FOB价。 FOB价=CIF价1（1投保加成率） 保险费率运费 =1000（1110%1%）140 =849（美元/公吨） 答：这批货物改报FOB价上海每公吨 849美元。 佣金与折扣 佣金commission, 明佣和暗佣 佣金率,用C表示，例如:CFRC2, CIFC2, 表示佣金率为2%，计算如下 含佣价= 净价 + 佣金 含佣价= 净价 (1佣金率 ) 折扣discount, 卖方按照原价给买方以一 定比例的减让。 原价=折扣价（1折扣率） 佣金的计算方法佣金的计算方法

14、 在按成交金额计算时，有的依在按成交金额计算时，有的依发票总金额发票总金额作为基作为基 数计算佣金；有的则数计算佣金；有的则以以FOBFOB总值总值为基数计算佣金。为基数计算佣金。 如：如：US$100 per doz. CIFC3% New YorkUS$100 per doz. CIFC3% New York 佣金佣金额额 = =含佣价佣金率含佣价佣金率 =100 =1003%3% =3 =3美元美元 佣金的计算方法佣金的计算方法 含佣价与净价的换算含佣价与净价的换算 含佣价改报净价：含佣价改报净价： 原报价为：原报价为：US$100 per doz. CIFC3% New YorkUS$

15、100 per doz. CIFC3% New York 现改报现改报CIF New YorkCIF New York 净价净价= =含佣价含佣价- -佣金佣金= =含佣价含佣价- -含佣价含佣价佣金率佣金率 = =含佣价含佣价 （1- 1-佣金率）佣金率） =100 =100 （1-3%1-3%）= 97= 97 现报价为：现报价为：US$97.00 per doz. CIF New YorkUS$97.00 per doz. CIF New York 佣金的计算方法佣金的计算方法 净价改报含佣价：净价改报含佣价： 原报价：原报价：US$97.00 per doz. CIF New York

16、US$97.00 per doz. CIF New York 现改报现改报CIFC3% New YorkCIFC3% New York 现报价为：现报价为：US$100.00 per doz. CIFC3% US$100.00 per doz. CIFC3% New YorkNew York 100 93%-1 97 -1 佣金率 净价 含佣价 折扣的计算方法折扣的计算方法 折扣折扣 US$200 Per doz. CIF New York less 2% discountUS$200 Per doz. CIF New York less 2% discount 折扣折扣价价= =原价原价-

17、-原价原价折扣率折扣率 = =原价原价 （1 1 折扣率）折扣率） =200 =200 （1-2%1-2%） =196=196 佣金和折扣的支付方法 佣金的支付： 、卖方收到全部货款后再支付给中间商或 代理商； 、双方事先约定一定期限支付。 折扣的支付： 一般由买方在支付货款时扣除。 兼有折扣和佣金的计算 应该先计算佣金还是折扣？应该先计算佣金还是折扣？ 此类计算应该先除去折扣，再计算佣金，因为含折扣此类计算应该先除去折扣，再计算佣金，因为含折扣 的价格不是货物的实际交易价。的价格不是货物的实际交易价。 例：某公司委托中间商推销库存品，并约定给与中间商例：某公司委托中间商推销库存品，并约定给与

18、中间商 2%的佣金，同时该公司愿意以原价的佣金，同时该公司愿意以原价CIF总值总值150000美元美元 的九折价格达成交易。求该公司的折扣额、佣金额以及实的九折价格达成交易。求该公司的折扣额、佣金额以及实 得货款额分别为多少？得货款额分别为多少？ 解答：付折扣解答：付折扣=150000-15000090%=15000美元美元 付佣金付佣金=135000-135000（1-2%）=2700美元美元 实得货款实得货款=150000-15000-2700=132300美元美元 合同中的价格条款合同中的价格条款 单价条款的四项单价条款的四项基本内基本内容。容。 商品的单价包括计价货币、单位价格金额、商品的单价包括计价货币、单位价格金额、 计量单位和贸易术语四项内容计量单位和贸易术语四项内容。 例如，例如，“每公斤每公斤2020港元港元FOBFOB上海上海”（HKHK 20 per kg FOB Shanghai20 per kg FOB Shanghai）。）。 货物总值。货物总值在合同书中设置的货物总值。货物总值在合同书中设置的 “总值总值”一栏。计算出货物的单价乘以成一栏。计算出货物的单价乘以成 交的数量的积，将该总值填入此栏。交的数量的积，将该总值填入此栏。 有时条款中还包括：作价方式、支付货币有时条款中还包