面包Buns 全面预算分析

1、XOKO面包房：编制和运用全面预算 赵敏 张泽 董飞 宋全泽 任泽朋 崔俊超 Xoko面包房是一家接受食品杂货店和便利商店订货的，中等规模的地区性面包房。为了保持高质 量的标准， Xoko只生产三种产品：早餐用的松饼，新鲜面包，和掺有小巧克力的甜饼，有一次在接触 到一家大型连锁店后，使得它的品牌得以推广，自从这份新的合约生效以来，生意兴隆发展。面包房的 创始人Griff约定一家创业投资公司下周见面，这次会晤有可能会把Xoko的一些股份卖出去，并且与创 业投资公司建立一个信用额度。如果Griff能够获得这份额外的资金，这就能为未来几年的发展目标提 供充足的资金。这家创业投资公司的评估小组要求Gr

2、iff在会晤时除了提供预计的会计报表以外，也要 提供一份分季度的全面预算，而且他们比较在意Xoko的每股收益（EPS），营业所得现金流量和毛利， 会对于最后合作的结果产生决定性的作用。 全面预算背景分析 每股收益率=税后利润/发行在外普通股股数 营业现金净流量=净利润(税后利润)+折旧+摊销（无形资产折旧） 毛利=产品销售收入-相应产品销售时实际成本(即财务报表中的主营业务成本） 通过分析以上三个财务指标可得，在接下来几个季度的财务预算中，我们需要提高这几个指标，来获 得投资公司的认可，但是总会计师Nicole是新上任的，对于公司各个部门没有特别深入的了解，所以需 要分别与销售部，生产部，会计

3、部，最后和CEO晤谈。 全面预算编制分析 销售部 全面预算编制中遇到的问题 在与销售部经理洽谈过程中，总会计师Nicole提出Griff想把松糕的价格提到$6.00,t甜饼提到 $5.25,面包提高到$5.75的建议。销售部经理Jeff立刻说那样就需要把下一年的第一季度预计销量会下降 20%，但是按照市场的估计只会下降10%， Jeff想调低预期而在来年获得超出预期的奖金，这个在实务 操作的时候是非常常见的，销售部门会想尽办法减少高层预期销售量，从而能够拿到达成预期时的奖金。 在本次案例中，总会计师又是新来的，不想一开始就和销售部树敌，那样的话以后的工作将很难展开。 而Jeff马上说在第一季度

4、下降以后，销售量会在每个季度提高5%，而且由于节日的关系，第四季度销售 量会很高估计比第三季度提高20%。但是Nicole发现对于赊账的规定有点问题，虽然Jeff说那些赊账 的常客有30%会在第一个季度还款，第二个季度有45%，其余基本上可以在第三个季度回收，一般不会 发生坏账。但是这一年第三第四季度，从回收款按预期回收日期分类的数字来看，还有相当一部分没能 在预期日期收回来。 生产部 全面预算编制中遇到的问题 在与生产部经理洽谈过程中，总会计师Nicole了解到生产部一般只保持两天的库存来应付运输和咖 啡馆的需要，而且在任何时候都会存有下一季度耗用原料的15%，这个备料是根据销售部的预计来进

5、行 的。在生产过程中各种工艺处理如下： 品种 工艺搅拌烘焙包装 甜饼（1打）0.156250.2343750.46875 松糕（一打）0.333330.51 面包（一条）0.81250.81250.20315 合计$ 1.302081.5468751.6719 生产部 全面预算编制中遇到的问题 会计部 全面预算编制中遇到的问题 总会计师Nicole在自己部门了解到公司大部分原料的卖家都要求在采购后30天内付清账款，就是说， 85%的采购款需要在购买的季度之内付清。今年的对于每个直接工时分配的变动间接费用从$1.50增加 到$2.0，下面是是固定性销售费用和行政管理费用的明细表和平衡表。 解决全

6、面预算编制中遇到的问题 全面预算流程图 解决全面预算编制中遇到的问题 首先我们要从预算目标开始，确定本公司的预算目标是提高每股收益率，营业现金净流量，毛利这三个财 务指标。然后根据所在企业的情况选择编制预算的模式，本公司应该选择集中型，自上而下的预算编制模式。 解决全面预算编制中遇到的问题 其实我们在此次的实务操作中，首先有一个很大的问题是从一开始没有建立一个好的预算组织，应该是有 创始人Griff来担当预算组织的负责人，集合总会计师，销售部经理，生产部经理一起来制定预算，这样可以 减少部门间的沟通成本，完成部门间的协同；然后我们需要整个公司团队，让各个部门都认识到预算制定的 重要性，提高企业

7、各个部门的沟通程度，保证预算管理的效率；其次我们需要保证预算管理过程中基础数据 的收集和采集；再次，需要按照预算合理的配置企业内部资源；最后我们需要建立和健全企业内部经济责任 制度，按照所规定的各项指标对内部各组织单位进行严格考评，签订必要的内部经济合同，这个里面就涉及 到合理的预算激励方式，是我们本次讨论的重点，为什么公司的总会计师很难开展公司，销售部门经理在预 期销量上面不让步，在这里出现短视的行为，这个和预算中的激励有关。 解决全面预算编制中遇到的问题 合理的预算管理包括以下几个方面： 1.要注意把长期奖励与短期奖励结合起来，这即利于企业安排现金流量，也使员工把企业的长中短期利益结 合起

8、来。销售部经理就是对于这个短期的奖励-奖金非常执着，所以会忽视整个公司的长期利润，阻碍预算 的制定。 2.要将预算目标的实际完成数和原预算目标相结合。因为预算目标是总体发展目标在预算年度内的具体化， 增加员工的责任心。 3.要加大个人薪酬中可变薪酬的比重，但是一定要注意考评指标的科学性，防止因为组织评价指标不科学而 扼杀员工的积极性。同时对于不同级别的不同部门的员工采取不同的激励方式。 解决全面预算编制中遇到的问题 销售部 针对于销售部我们提出改进的方法： 1.我们需要确定一个预算的维度，需要考虑到客户集中度如何，产品是标准化的还是定制化的。 Xoko面包 坊是一个客户比较集中的公司，就是大的

9、超商销售，所以我们可以把这个大客户作为销售预算的一个维度， 其他零散客户作为其他客户预算中进行反映。 2.虽然提高价格会使销售量有所下降，但是要控制其下降的程度，因为是在第四季度提价，第四季度是赶上 西方很多传统节日，其实是可以弥补下一年第一季度的销量减少，销售预期不应该调低那么多。 3.销售部应该从销售经理到下面负责销售的单个个人，意识到完成这次预算的重要性，这是公司的发展契机， 一旦达成，会给公司带来巨大的发展，其工薪水平也会随之水涨船高。 解决全面预算编制中遇到的问题 生产部 针对于生产部我们提出改进的方法： 1.根据前文中相关成本的计算，我们可以看到单位产品人工费用其实是和所使用原材料

10、的的价格是差不多的 ，在实际操作上，我们也不能再在短时间内压缩原料的价格，所以我们可以在车间工人工资上做出调整，降 低固定工资比例，提高浮动工资比率。 2.我们可以看出生产环节主要由搅拌，烘焙，包装组成，我们可以在各个环节上面进行分析，那些动作是必 须的，哪些是可以合并的，这样既可以减少步骤，又能缩短时间。 3.开发更多种迎合消费市场的产品，开发风味多样、营养强化的焙烤食品，满足市场细分需求 解决全面预算编制中遇到的问题 财务部 针对于财务部我们提出需要意识到几个问题： 1.销售耗费现金-有个简单的观点是销售意味着金钱，但当你做直接销售给另一个终端企业的生意时，事情 很少会那么简单。你把货品或服务随发货单一起送出去，对方迟些时候付款，通常是几个月后。那些企业都 是好顾客，你也不能经常催讨账款，否则他们可能再也不会光顾你，所以必须等待。当你把东西卖给分销商， 他再转卖给零售商，幸运的话你通常能在45个月后拿到钱。 2.存货耗费现金-在销售前，你必须先购买你的产品或生产好它。很可能你刚开始销售产品，你的供货商已 经在要求你付款。