会计学原理讲义第六章

1、第六章 账户分类在第五章中，我们通过企业主要经济业务的核算，已经接触了许多账户。通过对这些有代表性账户的运用，知道了借助账户，才可以把各种各样的经济业务，按其经济内容的特征归类后，使会计资料系统化。在企业生产、经营的各个过程中，都要设置和运用一些特定的账户，每个账户都有既定的适用范围和专门用途，账户与账户之间有着明显的区别。了解这些区别，明确不同账户之间的界限，对于正确使用每一个账户是十分必要的。但是，账户之间又是相互联系的，全部账户所反映的经济内容，就是会计核算对象的全部内容。同时，某些账户的使用方法又有共同的地方。所以，我们既要弄清各个账户之间的区别，了解每个账户的特性，而且要探求账户之间

2、的内在联系，从账户的特性中概括出共性，以便全面认识会计对象，掌握账户的设置和运用规律。例如，需要研究在一个企业里，为了完整地反映它的经营资金运动，应当设置哪些类型的账户，这些类型的账户各起什么作用，提供什么指标，账户的两方各登记什么内容以及余额的性质如何，等等。对于账户的这种研究，是通过对账户的分类来进行的。因此，需要在学习了账户设置和使用的基础上，进一步研究账户的分类。对账户可按不同的分类标准进行多种分类，但最重要的分类标准有两个，一是按账户的经济内容分类，二是按账户的用途结构分类，因为这两个分类标准分别反映了账户基本属性的两个方面。因此，本章着重介绍这两种分类。第一节 账户按所反映的不同经

3、济内容进行的分类账户是用来登记和便于分析经济业务的。所谓账户的经济内容，就是账户所需反映的经济业务的具体内容，即会计对象的具体内容。在企业里，会计对象的具体内容表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。由于企业在一定时期内实现的利润最终要归属于所有者权益，因而可将利润并入所有者权益。又由于制造加工企业在计算一定时期的盈亏之前，要进行成本计算，所以需要专门设置用于成本计算的账户。企业在一定时期内所取得的收入或收益，以及所发生的需要直接从当期收入或收益中扣除的各项费用和损失，都要体现在当期损益的计算中。因此，账户按其所反映的经济内容不同可以分为：反映资产的账户、反映负债的账户、反

4、映所有者权益的账户、反映成本的账户和反映损益的账户。一、资产类账户资产类账户即反映资产的账户，可按照资产的流动性分为以下三类：1.反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”“应收账款”、“坏账准备”“应收票据”、“其他应收款”、“存货”等账户。2.反映固定资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”账户。“固定资产”账户用于反映固定资产的原始成本，“累计折旧”账户用于反映固定资产的累计已转移价值。3.反映其他资产的账户，如“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“长期应收款”、“无形资产”、“累计摊销”、“商誉”、“长期待摊费用”等账户。二、负债类账户负债类账户即反映负债的账

5、户，按照负债偿还期的长短可分为两类：1反映流动负债的账户，如“应付账款”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”等账户。2反映长期负债的账户，如“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”等账户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户即反映所有者权益的账户，按照所有者权益的来源不同，又可分为以下两类：1反映所有者投资的账户，如“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。2反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”等账户。四、成本类账户对于制造业来说，成本类账户即反映成本的账户，按其处于经营过程的不同阶段，可进一步分为以下两类

6、：1.反映供应过程中成本的账户，如为了专门核算企业外购存货的采购成本而设置的“存货采购”类账户（材料采购或商品采购）。2.反映生产过程中成本的账户，如为了专门核算企业产品生产的实际成本而设置的“生产成本”账户。另外，“制造费用”账户的借方本期发生额虽然应于月末分配转入“生产成本”账户及其所属明细分类账户中，月末一般没有余额。但由于该账户是为计算产品生产成本服务的，其借方发生额并不直接反映在本期损益的计算之中，为区别于诸如“销售费用”、“管理费用”等直接为计算当期损益服务的账户，故将“制造费用”也作为成本类账户。需要说明的是，非制造企业没有产品生产业务，不设“生产成本”账户，也可能由于存货采购业

7、务比较简单而不单独设置“存货采购”类账户，因而这些企业可能没有成本类账户。另外，成本类账户如有期末借方余额则属于企业的资产(即资产的一种转化形式)，从这一意义上讲，成本类账户又可能理解为一类资产账户的变形（但按资产负债观的观念，成本不具有资产的特性，其并不能表述为资产账户进行核算）。五、损益类账户损益类账户即反映企业损益的账户，按照损益的不同内容和性质，损益类账户又分为以下三类：1反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”，“销售费用”（或“经营费用”）、“管理费用”、“财务费用”等账户。2反映对外投资损益的帐户，如“投资收益”账户。3反映营业外损益的帐户，如“营业外收入”、“营

8、业外支出”账户。下面将前述主要账户，按其所反映的经济内容进行分类，列于图表6-1：图表6-1 账户按其反映的经济内容的简要分类 库存现金反映资产的账户 银行存款 交易性金融资产 应收账款 预付账款 应收票据 其他应收款账户 存货 反映固定资产的账户 固定资产 累计折旧 无形资产 反映其他资产的账户 长期待摊费用 反映负债的账户 反映流动负债的账户 应付账款 短期借款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款账户 反映长期负债的账户 持有至到期投资长期股权投资 应付债券 长期应付款 反映所有者原始投资的账户实收资本 反映所有者权益的账户 本年利润 反映所有者投资收益的账户

9、 利润分配 反映供应过程中成本的账户存货采购（材料采购、商品采购） 反映成本的账户 生产成本 反映生产过程中成本的账户 制造费用 主营业务收入 反映营业损益的账户 主营业务成本 反映损益的账户 其他业务收入其他业务成本销售费用 管理费用 财务费用 反映对外投资损益的账户投资收益营业外收入反映营业外损益的账户 营业外支出 第二节 账户按用途结构进行的分类账户按用途结构的分类，是指在按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当的分类。所谓账户的用途，是指账户的具体作用，即通过账户的记录，能提供些什么指标。所谓账户的结构，是指在账户中怎样记录经济业务，如何提供必要的指标，即账户的借方登

10、记什么，贷方登记什么，余额在哪一方，表示什么。现仍以制造业企业核算为例，研究账户按用途结构的分类。制造加工企业的账户按其用途结构可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、跨期摊配账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果计算账户、计价对比账户、调整账户和待处理账户等十二类，下面对各类账户的特点作简要说明。一、盘存账户盘存账户是用来核算各种实物资产和现金、银行存款增减变动及其实有额的账户。这类账户包括了企业主要的资产账户。例如“固定资产”、“存货”类账户、“库存现金”、“银行存款”等账户。这些账户所反映的实物资产和现金、银行存款等都可以通过财产清查(实地盘点或对账)的方法来

11、确定其实有数与账面数是否相等。盘存账户在结构上的共同特点是：（1）借方登记各种实物资产和现金、银行存款的增加数，贷方登记各种实物资产和现金、银行存款的减少数；它的余额在借方，表示各种实物资产和现金、银行存款的实有数。（2）盘存账户的余额只可能在借方，如果出现贷方余额则反映实物资产和现金、银行存款的收发保管或在账务处理上存在问题。（3）除“现金和“银行存款”外，其他盘存账户的明细分类账应提供实物和金额两种指标。盘存账户的结构可图示如下：图表6-2：借方 盘存账户 贷方 期初余额实物资产或库存现金、 银行存款的期初实存数发生额实物资产或库存现金、银行 发生额实物资产或库存现金、银行 存款的增加数

12、存款的减少数期末余额实物资产或库存现金、银 行存款的期末实有数二、结算账户结算账户是用来核算企业同其他单位或个人之间债权(应收、暂付)、债务(应付、暂收)结算情况的账户。按照结算的性质又可分为资产结算账户和负债结算账户两类。现分述如下：（一）资产结算账户资产结算账户是用来核算企业发生的债权业务动态和状况的账户又叫债权结算账户，如“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。这类账户在结构上的特点是：借方登记债权(应收或预付款项)的增加数，贷方登记债权的减少数；余额一般在借方，表示尚未收回或暂付的债权实有数。资产结算账户的结构可图示如下：图表6-3：借方 资产结算账户 贷方 期

13、初余额债权的期初实有数 发生额债权的增加数 发生额债权的减少数期末余额债权的期末实有数（二）负债结算账户负债结算账户是用来核算企业发生的债务业务动态和状况的账户，又叫债务结算账户，如“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应交税费”、“短期借款”、“长期借款”等账户。此外，“应付职工薪酬”账户也可列为负债结算账户(这个账户在用途结构上还有不同特点)。这类账户在结构上的特点是：贷方登记债务(借入款项、应付款项或预收款项)的增加数，借方登记债务的减少数；余额一般在贷方，表示尚未偿还的债务(借入款项、应付款项或预收款项)实有数。负债结算账户的结构可图示如下：图表6-4：借方 负债结算账户 贷方

14、期初余额债务的期初实有数 发生额债务的减少数 发生额债务的增加数期末余额债务的期末实有数以上分别叙述了资产结算账户和负债结算账户在用途结构上的特点。现在综合叙述结算账户在结构上的共同特点：1.企业发生结算业务都有具体的结算对象，而且要通过对账才能核实。因此，它必须按每一债权、债务单位或个人开设明细账户。 2.结算账户有时会出现债权和债务相互转化。例如：由于某些原因，企业向一结算对象多收了欠款，债权就变成债务，多付了欠款，债务又变成了债权。因而在实际工作中，为了集中反映与某一单位所发生的债权债务的结算情况，可以设置资产和负债共同性结算账户，又称债权债务结算账户或称往来账户。例如，“其他往来”账户

15、就属于这类账户(“其他往来”账户是在实际处理中，有的企业可以根据业务发生的具体状况，将“其他应收款”和“其他应付款”合并开设账户的做法)。往来账户既用来核算应收款项，又用来核算应付款项。对于这种往来账户，可以根据其余额来判断账户的性质，如果余额在借方，即为资产结算账户，如果余额在贷方，即为负债结算账户。往来账户的结构可图示为：图表6-5：借方 资产负债结算账户 贷方期初余额期初债权大于债务的差额 或：期初余额期初债务大于债权的差额 发生额1.本期债权的增加数 发生额1.本期债务的增加数 2.本期债务的减少数 发生额2.本期债权的减少数期末余额期末债权大于债务的差额 或：期末余额期末债务大于债权

16、的差额3.结算账户包括的账户较多，除上面列举的典型结算账户外，还有一些兼具其他用途结构的结算账户。例如：“应付职工薪酬”账户，它与典型的负债结算账户对比，又独有其特点。这个账户主要是核算企业应付给职工的工资总额和各种福利费，它的贷方登记当月发生的应付工资和福利费总额，在登记该账户贷方的同时，还要按工资的用途将其分配到有关账户的借方；它的借方登记当月实际支付的工资总额和应付福利费。由于分配工资要到月末才能进行，而支付工资往往都在月末前，这样，“应付职工薪酬”账户平时就会出现借方余额，月末分配工资后如有余额，则表示应付工资或福利费和已付工资或福利费之间的差额。如果这个差额不大，也可以将当月已支付工

17、资总额（或福利费）作为应付工资总额（或福利费）进行分配，分配后应无余额。从这个意义上讲，“应付职工薪酬”账户又兼具集合分配账户的用途结构。三、所有者投资账户所有者投资账户是用来核算企业所有者投资或投资增值的增减变动及其结存情况的账户。主要包括“实收资本”账户和“资本公积”账户。其中，“实收资本”账户核算所有者原始投资的增减变动及其结存情况，“资本公积”账户主要核算所有者投资增值的变动及其结存情况。以“实收资本”为例，共贷方登记所有者投资的实有数，借方登记所有者投资的减少数；余额在贷方，表示所有者投资的实有数。“实收资本”账户的结构可图示如下：图表6-6借方 实收资本 贷方 期初余额期初所有者投

18、资的实有数 发生额本期所有者投资的减少数 发生额本期所有者投资的增加数期末余额期末所有者投资的实有数四、跨期摊配账户跨期摊配账户是早权责发生制的会计处理方式下，用来核算应由各个成本计算期共同负担的费用，并将这些费用在各期进行摊配，借以正确计算各期盈亏的账户。“待摊费用”账户和“预提费用”账户，就是跨期摊配帐户。由于在目前的实际运用中，并未明确规范有关一年或一个营业周期内的预提、待摊类费用不再采用权责发生制为基础的核算方式，故本讲义仍对权责发生制下对短期费用的摊销处理进行必要的介绍，以便学习者对会计核算的方方面面有完整的了解。开设“待摊费用”、“预提费用”这两个账户，主要是为了遵循权责发生制原则

19、，严格划清费用的受益期限，正确计算盈亏。它们在结构上的特点如下：(1)“待摊费用”账户和“预提费用”账户都是权责发生制下为了正确计算各期盈亏而设置的。但是，它们是两个性质不同的帐户。“待摊费用”账户是已经发生的费用支出，因此，基本性质属于已经支付但递延后续各期的费用；“预提费用”账户是反映预先提取、但尚未支付的费用，其基本性质属于预计、应计但需待以后合并支付的账户。(2)“待摊费用”账户和“预提费用”账户在结构上有相同之处。它们的借方都是用来登记费用的实际支出和发生数，贷方都是用来登记应由各期负担的费用摊配数。因此，可以把两个账户归为一类。(3)由于性质不同，两个账户的余额方向相反。“待摊费用

20、的余额在借方，表示已经发生或支付而尚未摊配的待摊费用数；“预提费用”账户余额一般在贷方，表示已预提而尚未支付的预提费用数。当发生预提数少于支付数时，“预提费用”账户可能出现借方余额，在编制资产负债表时，应将其借方余额并入“待摊费用”项目。跨期摊配账户的结构可图示如下：图表6-7借方 跨期摊配账户 贷方期初余额期初已经支付而尚未摊配的待摊费用数 或：期初余额期初已经预提而尚未支付的预提费用数 发生额本期“待摊费用”或“预提 发生额本期“待摊费用”的摊配数 费用”的支付（发生数） 或预提费用的预提数期末余额期末已经支付而尚未摊配的待摊费用数 或：期末余额期末已预提而尚未支付的预提费用数五、集合分配

21、账户集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户。由于某些费用发生时不便直接计入有关成本计算对象，而应由各个成本计算对象共同负担，因此需要设置集合分配账户对该项费用进行汇集再按照一定标准分配计入各个成本计算对象。“制造费用”账户是典型的集合分配账户。这类账户在结构上的特点是：借方登记费用的发生，贷方登记费用的分配，期末一般无余额。集合分配账户的结构可图示如下：图表6-8借方 集合分配账户 贷方 发生额汇集的某一经营过程中某种 发生额分配到各成本计算对象的 费用的数额 费用数额六、成本计算账户成本计算账户是用来核算经营过程中某一阶段或某种工程所发生的全部费用，并确定该阶段

22、各成本计算对象的实际成本的账户。“生产成本”、“存货采购”等账户都是成本计算账户。这类账户在结构上的特点是：(1)为了加强成本管理，挖掘降低成本的潜力，成本计算账户应按成本计算对象分成本项目组织明细核算。(2)借方登记应计入本期某一过程成本计算对象的各项费用；贷方登记已结束该过程的成本计算对象的实际成本(例如已完工的产品、已完成采购手续的材料等)；如有余额应在借方，表示尚未完工的在产品(或在途存货)的实际成本。现以“生产成本”账户为例，将成本计算账户的结构图示如下：图表6-9成本计算账户借方 生产成本 贷方 期初余额期初在产品成本 发生额本期计入产品成本的费用额 发生额结转本期已完工产品的实际

23、成本期末余额债权的期末实有数需要说明的是“生产成本”账户期末余额所反映的在产品，可盘点其数量，因而该账户又兼具有盘存账户的特点。七、收入账户收入账户是用来核算、监督企业在一定时期(月份、季度或年度)内所取得的各种收入和收益的账户。如：“主营业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户就属于收入账户。这类账户在结构上的特点是：贷方登记取得的收入或收益，借方登记收入或收益的减少数以及期末转入“本年利润”账户的收入或收益。由于当期实现的全部收入或收益都要于期末转入“本年利润”账户的贷方，所以收入账户期末没有余额。收入账户的结构可图示如下：6-10借方 收入账户 贷方发生额1.收入或收益的减少数；

24、发生额本期收入或收益的增加数 2.期末转入“本年利润”账户的收入或收益八、费用账户费用账户是用来核算企业在一定时期(月份、季度或年度)内所发生的应记入当期损益的各项费用、成本和支出(损失)的账户。如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户就属于费用账户。这类账户在结构上的特点是：借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的减少额和期末转入“本年利润”账户的费用支出数额。由于当期发生的各项费用支出都要于期末转入“本年利润”账户的借方，所以费用账户期末没有余额。费用账户的结构可图示如下：图表6-11借方 费用账户 贷方 发生额本期费用支出的

25、增加数 发生额1.本期费用支出的减少数 2.期末转入“本年利润”账户的数额九、财务成果计算账户财务成果计算账户是用来核算企业在一定时期(月份、季度或年度)全部生产经营活动的最终财务成果的账户。这类账户只有一个，就是“本年利润”账户。它在结构上的特点是：(1)贷方登记期末从各收入账户借方转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益；借方登记期末从各费用账户贷方转入的主营业务成本、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和营业外支出、投资损失；期末，将借方和贷方的本期发生额进行比较计算，就可以确定本期最终财务成果，如为贷方余额表示实现的利润额，如为借方余额表示发生的亏损

26、额。(2)为了正确地反映和控制企业实现的利润或发生的亏损，平时“本年利润”账户只反映利润或亏损的形成；至于利润的分配或亏损的弥补，则专设“利润分配”账户反映。因此，“本年利润”账户期末结转前一定有余额，其余额表示截至计算期为止实现的利润(或发生的亏损)总额。期末，自“本年利润”账户结转“利润分配”账户，结转后应无余额。财务成果计算账户的结构可图示如下：图表6-12财务成果计算帐户借方 本年利润 贷方发生额汇集应计入本期损益的各项 发生额汇集本期实现的各项收入和 成本、费用和损失 收益期末余额发生的亏损总额年终将贷方余额结转 或：期末余额实现的利润总额年终将借方余额 “利润分配”账户贷方 结转“

27、利润分配”账户借方十、计价对比账户计价对比账户是用来对某一经营过程有关的经济业务，按两种不同的计价标准进行对比，以确定其业务成果的账户。例如，按计划成本进行原材料日常核算的企业，可设置“材料采购”账户，用以核算原材料采购业务的成果。这类账户在结构上的特点是：(1)账户的借方和贷方分别反映同一实物数量的不同计价。例如“材料采购”账户，其借方登记实际采购成本，贷方登记计划采购成本。两种不同计价对比，必定有差额，这个差额就是材料采购业务的成果。(2)计价对比账户在进行对比确定了业务成果后，就基本上完成其担负的任务，而要将对比后的差额结转到相关账户中。例如，材料采购业务成果要转到 “材料成本差异”或“

28、原材料”账户中。结转后一般应无余额。现以“材料采购”账户为例，将计价对比账户的结构图示如下：图表6-13计价对比账户借方 材料采购 贷方 发生额1.外购材料的实际成本 发生额1.外购材料的计划成本 （第一种计价） （第二种计价） 2.贷差（第二种计价大于 2.借差（第二种计价小于 第一种计价的差额）， 第一种计价的差额）， 即材料节约差异，转入 即材料超支差异，转入 “材料成本差异”账户 “材料成本差异”账户 的贷方 的借方注：如按本讲义所介绍开设的是“存货采购”账户而未设“材料采购”账户，则可设为“存货成本差异”账户与之对应。十一、调整账户凋整账户是用来调整有关账户(即被调整账户)的账面余额

29、，使之与被调整账户实际余额相一致的账户。在会计核算中，根据管理的要求，对于某些项目需要开设两个账户，用两种不同的数字进行反映。其中一个账户用来反映原始数字（或原始价值），另一个账户用来反映对原始数字（或原始价值）的调整数字。将被调整账户的余额与调整账户的余额相加或相减，即可求得被调整账户的实际余额。调整账户和被调整账户相互配合，既全面地、完整地反映了同一会计核算内容，又满足了经营管理所需要的不同指标。被调整账户与调整账户的关系也称为主从关系(见本章第三节)。调整账户按调整的方式不同，可分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三类。(一)抵减账户抵减账户又称备抵账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求

30、得被调整账户实际余额的账户。其调整方式，可用下列计算公式表示：被调整账户余额一备抵账户余额=被调整账户的实际余额。可见，被调整账户的余额与备抵账户的余额必定方向相反。如果被调整账户的余额在借方(贷方)，则备抵帐户的余额一定在贷方(借方)。按其抵减的对象不同，又可分为资产抵减账户和权益抵减账户。1资产抵减账户资产抵减账户是用来抵减某一资产账户的余额，以确定该资产账户实际余额的账户。“累计折旧”账户就是典型的资产抵减账户。为了全面地反映固定资产的情况，需要取得两种指标：固定资产原值和固定资产损耗价值。前者是为了反映企业固定资产的最初投资额，便于了解企业的生产能力和用以均衡地确定生产经营中所消耗的固

31、定资产价值；后者是为了用来计算固定资产的损耗系数和确定固定资产的净值。在设置的“累计折旧”账户的余额抵减了“固定资产”账户的余额后，就是固定资产的净值。可见设置这种账户便能够相应的满足经营管理对不同指标的需求。资产抵减账户在结构上最显著的特点是：由于它与被调整的资产账户处于对立的地位，因而其结构必然与被调整的资产帐户相反，即贷方登记抵减数的增加；借方登记抵减数的减少；余额在贷方，表示累计的抵减数额。此外，“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，因而它也是一个资产备抵账户。“应收账款”账户的借方余额减去“坏账准备”账户的贷方余额，其差额表示应收账款的实有数额(预计可收回数额)。“累计摊销”

32、账户则是“无形资产”账户的备抵账户，因而它也是一个资产备抵账户。“无形资产”账户的借方余额减去“累计摊销”账户的贷方余额，其差额表示剩余未摊销的无形资产净值。现分别对“累计折旧”账户、“坏账准备”账户、“累计摊销”账户三个资产抵减账户的结构及其与被调整账户的关系表示如图表6-14。图表6-14-1 被调整账户 资产备抵账户借方 固定资产 贷方 借方 累计折旧 贷方期初余额期初 期初余额期初 固定资产 累计已提 原值 折旧额 发生额增加 发生额提取折旧额 固定资产的原值期末余额期末 期末余额期末 固定资产 累计已提 原值 折旧额 期末固定资产原值减期末累计已提折旧额等于被调整的固定资产净值。图表

33、6-14-2被调整账户 资产备抵账户借方 应收账款 贷方 借方 坏账准备 贷方期初余额期初 期初余额期初 应收账款 累计已提 余额 坏账准备数 发生额本期增加 发生额本期应提取 应收账款 坏账准备数数额期末余额期末 期末余额期末 应收账款 累计已提 余额 坏账数 期末应收账款余额减期末累计应提坏账数等于被调整的应收账款实际余额。 图表6-14-3被调整账户 资产备抵账户借方 无形资产 贷方 借方 累计摊销 贷方期初余额期初 期初余额期初 无形资产 累计已提 原值 摊销额 发生额增加 发生额本期累计无形资产 摊销额的原值期末余额期末 期末余额期末 无形资产 累计已摊销额 原值 期末无形资产原值减

34、期末累计已摊销额等于被调整的无形资产净值。以上三式加以抽象，用公式表示如下：资产原始数-资产调整数=该项资产实际数 2权益抵减账户权益抵减账户是用来抵减某项权益账户(包括负债、所有者权益和收入账户)的余额，以确定该项权益实际余额的账户。例如：盈利性经济主体（典型如企业）的“利润分配”账户就是权益抵减账户。在企业的经营管理过程中，需要经常了解实现利润和已分配利润两个指标。前者是反映企业全部经济活动最终财务成果的综合性指标；后者则反映实现利润的分配情况：企业通过“本年利润”账户的余额反映实现利润的总额(权益的原始数额)；通过“利润分配”账户的余额反映已分配利润的总额(权益的抵减数额)；用“利润分配

35、”账户的余额抵减“本年利润”账户的余额后，即为尚待分配的利润(该项权益的实有额)。权益抵减账户在结构上的特点与资产抵减账户相同，即与被调整的权益账户的结构相反，其借方登记抵减数的增加；贷方登记抵减数的减少；余额在借方，表示累计的抵减数额。现以“利润分配”账户为例，将权益抵减账户的结构及其与被调整账户的关系图示如下：图表6-15 被调整账户 权益抵减账户借方 本年利润 贷方 借方 利润分配 贷方余额实现 余额已分配 利润总额 利润总额（权益的 （权益的原始数额） 抵减数额）实现利润总额减已分配利润总额等于尚待分配利润数。上式加以抽象，用公式表示如下：权益的原始数-权益的调整数=该项权益的实有数(

36、二)附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以确定被调整账户实际余额的账户。这类账户与抵减账户的调整方式恰好相反，是将附加账户的余额与被调整账户的余额相加，得出被调整账户的实有额。因此，附加账户与其被调整账户的余额方向一致。现行的附加已不多见，故此处从略介绍。(三)抵减附加账户抵减附加账户是既可用于抵减，又可用于附加的“两用”调整账户。当其余额与被调整账户的余额方向相同时，调整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时，调整的方式与抵减账户相同。典型的抵减附加账户是“材料成本差异”账户，这部分内容，将能在企业会计学中得以详细研究。十二、待处理账户待处理账户是用来核算企业在清

37、查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损需经有关部门审批和处理的账户。如“待处理财产损溢”账户就是待处理账户。这个账户在结构上的特点是：借方登记发生的待处理盘亏、损失或支出以及已批准处理的待处理盘盈或收益的转销；贷方登记发生的待处理盘盈或收益以及已批准处理的待处理盘亏、损失或支出的转销；余额如在借方，表示尚未处理的各种财产物资的净损失，如在贷方则表示尚未处理的各种财产物资的净溢余，其结构可图示如下：图表6-16借方 待处理财产损溢 贷方.期初余额期初尚待处理的各种财产物资的净损失或：期初余额期初尚待处理的各种财产物资的净溢余 发生额1.发生的待处理财产盘亏、损失或支出 发生额1.发生的

38、待处理财产盘盈或收益 2.已批准处理的待处理财产盘盈或收益的转销 2.已批准处理的待处理财产盘亏、损失或支出的转销期末余额期末尚待处理的各种财产物资的净损失 或：期末余额期末尚待处理的各种财产物资的净溢余综合以上分析，可将账户按用途和结构分类的结果列示如下：图表6-17账户按用途和结构的分类 库存现金盘存账户 银行存款 存货 固定资产 应收账款 应收票据账户 结算账户 预付账款 其他应收款 应付账款 应付票据 预收账款 应交税费 短期借款 长期借款 实收资本 所有者投资账户 资本公积 待摊费用 跨期摊配账户 预提费用 集合分配账户制造费用 成本计算账户 生产成本 存货采购（材料采购、商品采购）

39、 主营业务收入 收入账户 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本费用账户 其他业务成本销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 财务成果计算账户本年利润 账户 计价对比账户存货采购（材料采购、商品采购） 累计折旧 调整账户 坏账准备 累计摊销 利润分配 存货成本差异（材料成本差异） 待处理账户待处理财产损溢第三节 账户的其他分类账户除按其经济内容和用途结构分类外，还可按其他分类标准进行分类，这里介绍常见的几种分类。一、账户按其反映会计信息的详细程度不同进行的分类企业的账户按其反映会计信息的详细程度不同而分为总分类账户和明细分类账户两大类。这种分类在第三章中已有介绍，此处只作补充说明。

40、根据会计科目表中所列一级科目设置，采用货币计量单位，分类、连续地提供各种总括性的会计信息的账户，叫做总分类账户。根据总分类账户的核算内容按照管理和核算所需明细科目设置，采用货币计量和实物计量单位，分类、连续地提供各种详细会计信息的账户叫做明细分类账户。在会计核算中，并非所有的总分类账户都需要开设明细分类账户，也不是所有的明细分类账户在采用货币计量单位的同时都要采用实物计量单位。一般来讲，明细分类账户的格式有三栏式的，反映增加、减少和结余；也有多栏式的。有的明细分类账户只用货币作为计量单位，如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“预提费用”、“待摊费用”、“制造费用”等账户的明细分类账户；

41、有的除了用货币金额反映以外，还要按实物数量来反映，如“存货”、“固定资产”等账户的明细分类账户，需要反映增加的数量和金额，减少的数量和金额以及结存的数量和金额。明细分类账户又可分为两级。一是较总分类账户更为详细，较具体的明细账户更为总括的二级账户；一是二级账户下具体的明细账户，又叫做三级账户。这样，总分类帐户又称为一级账户，可控制二级账户，再由二级账户来控制三级账户，反过来讲，三级账户对二级账户进行补充说明，二级帐户对一级账户进行补充说明。它们之间的关系是控制、统驭与从属、补充的关系。二、账户按其主从关系不同进行的分类在会计核算中，有一些会计要素的具体项目，由于经营管理或其他方面的原因，需要对同一个项目设置两个账户，用两种计价从两个不同的方面进行反映，其中一个账户反映该项目的原始数字，另一个账户反映该项目的调整数字，将两个账户数相加或相减即可得到第三个指标即被调整后的实际数字。前者称为主体账户，后者称为从属账户。如对固定资产项目，需设置“固定资产”账户，用于核算企业所有固定资产的原价，另需设置“累计折旧”账户，用于核算企业固定资产的累计折旧即累计磨损价值。用“固定资产”账户的余额减去“累计折旧”账户的余额便可得到固定资产的净值。又如对利润项日，需设置“本