建设工程经济(2.3)PPT

1、同济大学经济与管理学院同济大学经济与管理学院 宋曉滿 2013年1月 1Z101010 资金的时间价值的计算及应用资金的时间价值的计算及应用 1Z101020 技术方案经济效果评价技术方案经济效果评价 1Z101030 技术方案不确定性分析技术方案不确定性分析 1Z101040 技术方案现金流量表的编制技术方案现金流量表的编制 1Z101050 设备更新分析设备更新分析 1Z101060 设备租赁与购买方案的比选分析设备租赁与购买方案的比选分析 1Z101070 价值工程在工程建设中的应用价值工程在工程建设中的应用 1Z101080 新技术、新工艺和新材料应用方案的新技术、新工艺和新材料应用方

2、案的 技术经技术经 济分析方法济分析方法 1Z102010 财务会计基础财务会计基础 1Z102020 成本与费用成本与费用 1Z102030 收入收入 1Z102040 利润和所得税费用利润和所得税费用 1Z102050 企业财务报表企业财务报表 1Z102060 财务分析财务分析 1Z102070 筹资管理筹资管理 1Z102080 流动资产财务管理流动资产财务管理 本章考点提示： 本章主要以概念、方法和基本计算为主， 注意概念内涵与其他章节的区别。 本章不包括会计的操作技能，不涉及会计 科目的设置。 本章内容上包括会计基础，财务分析方法， 资金筹措方式与流动资产的管理四部分。 1Z102

3、010 1Z102010 财务会计基础财务会计基础 本节重点内容： 会计的职能 会计假设与会计核算基础 会计核算的一般原则 会计要素与应用 1Z102011财务会计的职能 会计的 职能 核算 监督 通过确认、计量、报告， 运用一定的方法和程序， 利用货币形式，提供经济 信息。 会计利用预算、检查、考 核、分析等手段，对经济 活动的合法性、合理性和 有效性所进行的指导与控 制。 1Z102012会计核算的原则 会计信息质量要求内容 可靠性 以实际发生的交易与事项为依据进行确认与计量和反映 相关性 会计信息与报告的使用人的经济决策需要相关 可理解性 会计报告提供的会计信息应简单明了，易于理解 可比

4、性 纵向可比与横向可比 实质重于形式按交易的经济实质进行确认与计量、报告,不以法律为依据 重要性 核算过程中对交易事项应区别其重要程度，采用不同的核算 方式 谨慎性 不能高估资产和收益，低估负债与费用 及时性 应及时对会计事项进行确认与计量，不能推迟与提前 会计要素计量属性 计量属性内容定义 历史成本历史成本取得或制造某项资产时所实际支付的现金或其他等 价物。又称为实际成本 重置成本重置成本按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付 的现金或等价物金额。又称为现行成本 可变现净值可变现净值在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工 成本和销售所必须的预计税金、费用后的净额。 现值现值对未来

5、现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 是考虑了货币时间价值的一种计量属性。 公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或债务清偿的金额。 1Z102013会计核算的基本前提 基本 假设 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 会计 基础 权责发生制 收付实现制 企业在会计确认、计量和报 告中应以权责发生制为基础 目前，我国的行政事业单位 会计采用收付实现制 12 3 4 5 6 虽然虽然3月份没有收到货币资金月份没有收到货币资金 ，但已获取收款的权利，按权责发，但已获取收款的权利，按权责发 生制仍然应在当期计算收入。而生制仍然应在当期

6、计算收入。而 按收付实现制，收入应在按收付实现制，收入应在5月月 确认。确认。 3月3日销售产品一批，货款3000 元暂时没有收到，该款项于5月1 日收到。 3月31日，用银行存 款支付下季度的财产 保险费用1200元。 虽然支付了货币资金，但本月虽然支付了货币资金，但本月 并不受益（不承担相应的责任），并不受益（不承担相应的责任）， 按权责发生制不能计算为当月的按权责发生制不能计算为当月的 费用。按收付实现制，其费用费用。按收付实现制，其费用 在在3月份确认。月份确认。 权责发生制原则：对收入和费用要素的确认，均以权利已权责发生制原则：对收入和费用要素的确认，均以权利已 经形成或义务已经发生

7、为标准经形成或义务已经发生为标准 收付实现制原则：以现金的实际收付的发生为标准确认收收付实现制原则：以现金的实际收付的发生为标准确认收 入和费用。入和费用。 1Z102014会计要素的组成和会计等式的应用 会计等式 静态等式： 资产=负债+所有者权益 动态等式： 收入-费用=利润（亏损） 会会 计计 要要 素素 资产 负债 所有者 权益 收入 费用 利润 反映 财务 状况 反映 经营 成果 按交易或者事项的经济特征按交易或者事项的经济特征 而进行的基本分类项目称为而进行的基本分类项目称为 会计要素会计要素 资产资产 流动资产流动资产 （11年）年） 现金、银行存款、应收账款、交易性金融资产、存

8、货现金、银行存款、应收账款、交易性金融资产、存货 长期资产长期资产 （1 1年）年） 长期投资长期投资不随时变现的股票、债券和其他投资不随时变现的股票、债券和其他投资 固定资产固定资产房屋建筑物、机器设备房屋建筑物、机器设备 无形资产无形资产专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉 其他资产其他资产长期待摊费用、银行冻结存款、诉讼中财产长期待摊费用、银行冻结存款、诉讼中财产 负债负债 流动负债流动负债 （11年）年） 短期借款、应付款项、应付工资、应交税金短期借款、应付款项、应付工资、应交税金 长期负债长期负债 （1 1年）年） 应付债券、长期借

9、款、长期应付款应付债券、长期借款、长期应付款 所有所有 者权者权 益益 实收资本实收资本所有者按出资比例实际投入到企业的资本。所有者按出资比例实际投入到企业的资本。 资本公积资本公积资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额 盈余公积盈余公积用来弥补企业以前的亏损和转赠资本用来弥补企业以前的亏损和转赠资本 未分配利未分配利 润润 留待下一年度进行分配留待下一年度进行分配 收入收入主营业外收入、其他业务收入主营业外收入、其他业务收入 费用费用生产费用和期间费用生产费用和期间费用 利润利润利润总额和净利润利润总额和净利润 资产的特征 资产 的特征

10、过去的交易、 事项所形成的 企业拥有或 控制的 预期会给企业带来经济 利益 该资源的成本和价 值能够可靠计量 负债的特点与分类 负债 流动负债 非流动负债 基于过去的交易或事 项而产生的 是企业承担的 “现时义务” 清偿预期会导 致经济利益流 出企业 通常是在未来某一时日通 过交付资产或提供劳务来 清偿 1年 内清 偿 超过1年 清偿 所有者权益的内容与特征 所有者 权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 特征 无须无须 偿还偿还 是对净是对净 资产的资产的 要求权要求权 可分享 企业利润 1Z102020成本与费用 本节重点内容 成本与费用的概念及二者的关系 成本费用的确认与计量规定

11、 工程成本核算对象的确定方法 工程成本核算内容与基本要求 工程成本的计算 期间费用的内容 1Z102021费用与成本关系 一、特征 1、企业日常活动发生的 2、最终导致企业资产的减少或负债的增加 3、最终减少企业所有者权益 4、不包括为第三方代付的 二、区别 与联系 联系 1、都是企业经济资源的耗费 2、是除偿还性和分配性支出外的支出 3、生产费用经对象化后进入成本 区别 1、成本针对一定的对象； 2、费用针对一定的期间 三、工程成本与费用 工程成本 构成产品实体、计入产品成本的那部 分费用。 施工企业工程成本分为直接费用和间 接费用。 期间费用 当期发生的，与具体产品或工程没有 直接联系，必

12、须从当期收入中得到补 偿的费用。 期间费用：管理费用 、财务费用和营 业费用。施工企业只包括管理费用与 财务费用。 1Z102022工程成本的确认和计算方法 确认确认 标准标准 1、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债 增加 2、经济利益的流出额能够可靠计量 应明 确的 几个 问题 1、费用与支出的关系问题 2、营业费用和非营业费用的关系问题 3、本期费用和跨期费用的关系问题 4、生产费用和期间费用之间的关系问题 5、生产费用和产品成本之间的关系问题 6、生产成本与销售成本的关系问题 一、成本费用的确认 资本性资本性 支出支出 购置和建造固定资产、无形资购置和建造固定资产、无形资 产、

13、其他资产支出、长期投资产、其他资产支出、长期投资 支出支出 应资本化，不应资本化，不 能作为当期费能作为当期费 用用 收益性收益性 支出支出 外购材料、支付工资、管理费外购材料、支付工资、管理费 用、营业费用、财务费用、税用、营业费用、财务费用、税 金金 应在一个会计应在一个会计 期间内确认为期间内确认为 费用费用 营业外营业外 支出支出 固定资产盘亏、处置固定资产固定资产盘亏、处置固定资产 净损失、债务重组损失、计提净损失、债务重组损失、计提 资产减值准备、罚款、捐赠支资产减值准备、罚款、捐赠支 出、非常损失。出、非常损失。 利润分利润分 配支出配支出 股利支出。股利支出。 支出的范围比费用

14、大支出的范围比费用大 二、成本费用的计量 项目项目计量内容与方法计量内容与方法 间接费用 一般按直接费的百分比计量。实际工作中一般是 先计算本期实际发生的施工间接费对该施工间接 费定额的百分比后确认，具体公式P94 固定资产 采用折旧的方法计算，具体包括：平均年限法、 工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 影响折旧的因素：原值、净残值和使用年限 无形资产 采用摊销方法计量 影响摊销额因素有：摊销期、摊销方法和应摊销 金额确定 三、工程成本的计算方法 工程成本竣工结算法 工程实际成本=月初施工费用余额+本月施工费用发生额 工程成本月份结算法 期末未完工程成本折算成已完分部分项工程实物量*该分 部

15、分项工程预算单价 本月已完工程实际成本=月初未完工程成本+本月施工费用 发生额-月末未完工程成本 工程成本分段结算法 1Z102023工程成本的核算 一、工程成本及其核算内容 工 程 成 本 直接 成本 耗用的人工：从事建筑施工人员的工资、奖金、福利 费、工资性津贴、劳动保护费 耗用的材料：构成工程实体的主要材料、辅助材料、 构配件、零件、半成品和周转材料的摊销及租赁费 耗用的机械使用费：自有施工机械使用费、租用施工 机械租赁费、施工机械安装、拆卸和进出厂费 其他直接费：施工中发生的材料二次搬运、临时设施 摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位 复测费、工程点交费、场地清理费 间接 成

16、本 为完成工程所发生的、不易直接归属于工程 成本核算对象而应分配计入的费用：企业下 属施工单位或生产单位为组织和管理工程施 工所发生的全部支出。 二、工程成本核算的对象 对 象 建筑产品生产成本承担者。一般根据工程的大小， 结构类型，工期和施工现场的条件确定。一般以单 位工程为对象 确 认 方 法 以单项建造合同为对象：每一项独立编制的施工图 预算所列单项工程作为施工工程成本核算对象 对合同分立以确定对象。如果一项合同包括建造多 项资产，而每项资产均有独立的建造计划，独立谈 判，收入与成本均可以单独辩认时使用这一方法 对合同合并确定对象。如果一项或数项资产签订一 组合同，该组合同无论对应单个客

17、户还是几个客户 均按一览子交易签订，是一个综合利润率工程 三、工程成本核算的任务和基本要求 任务任务 1、执行国家有关成本开支范围、费用开支标准，成本计划 2、正确及时地核算施工过程中发生的各种费用，计算施工 项目实际成本 3、反映和监督施工项目成本计划的完成情况 要求 1、划清成本、费用支出和非成本费用支出的界限 2、划清各种成本、费用的界限：工程成本与期间费用；本 期工程成本与下期工程成本；不同成本对象间的成本；未 完工成本与已完工成本。 3、加强成本核算的基础工作：建立健全各项财产物资的收 发、领退、清查和盘点制度；制定或修订企业内部定额； 建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量

18、统计 制度。 四、工程成本核算程序 1、确定成本核算对象、开设成本明细账； 2、根据成本对象汇总分配材料、人工等生产费用； 3、机械使用费； 4、其他直接费； 5、间接费用的核算； 6、计算月度施工费用； 7、计算年度合同费用； 8、计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制 单位竣工成本决算。 1Z102024期间费用的核算 管 理 费 用 企业管理部门及职工方面 的费用 公司经费、工会经费、职工教育费、劳动保险 费、待业保险费 企业直接管理之外的费用董事会费、咨询费、中介机械费、诉讼费、税 金（房产、车船使用、等税）矿产资源补偿费 提供生产技术条件的费用长期待摊费用、无形资产摊销、研究与开

19、发费、 技术转让费、绿化、排污费 购销业务的应酬费为经营业务的合理需要支付的费用 损失或准备费用坏账准备、存货盘亏 其他管理费用 财 务 费 用 利息支出银行借款利息、债券利息 汇兑损失结汇损失 相关手续费支付给银行的相关结算手续费 其他财务费融资历租入固定资产发生的融资租赁费 1Z102030收入 本节重点内容 收入的分类 各类收入的确认原则与方法 建造合同收入的确认方法与计算 1Z102031掌握收入的分类与确认 一、收入的概念与特点 特点：日常活动中产生；表现为资产的增加或负 债的减少；企业所有者权益的增加和经济利益流 入企业；只包括本企业经济利益流入，不包括为 第三方代收 二、收入分类

20、 按收入的性质分为：销售商品收入；提供劳务收 入；让渡资产使用权收入和建造合同收入。 按企业营业主次分： 收入 主营业务收入 其他业务收入 建造合同收入 材料销售收入 机械销售收入 无形资产出租收入 固定资产出租收入 三、确认收入的原则 商品销售收入的确认原则 确认收入的条件确认收入的条件 与交易相关的 经济利益很可 能流入企业 相关的收入和 成本能够可靠 地估计 企业已将商品所 有权上的主要风 险和报酬转换给 购买方 企业没有保留继续 管理权和对已售出 的商品实际控制权 产品销 售收入 的确认 提供劳务收入的确认 在资产负 债表日交 易结果能 够可靠估 计 在资产负 债表日交 易结果不 能够

21、可靠 估计 完工 百分比法 已完工作量的测量 已经提供的劳务占应 提供劳务总量的比例 已发生成本占估计 总成本比例 确定完工进 度的方法 已发生的成本能够得到补偿，按发生金额确定 不能得到补偿，不确认收入， 将成本确认为当期损益 根据企业会计准则规定，提供劳务的结果能够可靠 估计的条件为： 收入的金额能够可靠计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 计量。 1Z102032建造合同收入的核算 一、 建 造 合 同 特 点 先有买主，后有标的，建造资产的造价在合同 签订时就已经确定； 资产的建设期长； 所建造资产的体积大、造价高

22、； 建造合同一般为不可撤销合同； 类 型 固定造价合同 成本加成合同 二、合同的分立与合并 方式条件 合同 分立 每项资产均有独立的建造计划 每项资产的收入与成本可以单独辩认 建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判 合同 合并 该组合同按一揽子交易签订 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成综合 利润率工程的组成部分 该组合同同时或依次履行 三、合同收入的内容三、合同收入的内容 营营 业业 收收 入入 合同收 入的确 认 施工企业事先与买方签订不可撤消合同，根据合同要求进施工企业事先与买方签订不可撤消合同，根据合同要求进 行施工生产，并依据施工承包合同收入确认的原则，采用行施工生产，并依据施工

23、承包合同收入确认的原则，采用 完工百分比法确认营业收入的实现。完工百分比法确认营业收入的实现。 合同收 入的内 容 合同中规定的初始收入合同中规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 方法完工百分比法完工百分比法 时间跨 度差异 （1）在同一会计年度内完成时，完成时确认）在同一会计年度内完成时，完成时确认 （2）跨年度完成任务的，在期末时完工百分比法确认）跨年度完成任务的，在期末时完工百分比法确认 四、合同收入的确认 合同结果能否可靠估计的标准P109 1、固定造价合同 2、成本加成合同 合同结果能够可靠估计收入的计算P110、 111 1Z1020

24、40利润和所得税费用 本节重点内容 利润的形成与计算 所得税费用的确认与计量 利润的分配原则 1Z102041利润的计算 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用 -销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益 （损失为负）+投资收益（损失为负） 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 利利 润润 营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费财务费 用用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益（企业利润的主要来源）投资收益（企业利润的主要来源） 利润总额利润

25、总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 营业外收入：固定资产盘盈；处理固定资产、无形资产净收益；罚款净营业外收入：固定资产盘盈；处理固定资产、无形资产净收益；罚款净 收入。收入。 营业外支出：固定资产盘亏；处理固定资产、无形资产净损失；罚款支营业外支出：固定资产盘亏；处理固定资产、无形资产净损失；罚款支 出；债务重组损失；捐赠支出、非常损失。出；债务重组损失；捐赠支出、非常损失。 税税 后后 利利 润润 分配分配 原则原则 1.1.按法定顺序按法定顺序 2.非有盈余不得分配非有盈余不得分配 3.同股同权、同

26、股同利同股同权、同股同利 4.公公 司持有的本公司股份不得分配利润。司持有的本公司股份不得分配利润。 分配分配 原则原则 1.1.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 2.2.提取法定公积金（累计额注册资本提取法定公积金（累计额注册资本50%，不再提；用途：，不再提；用途： 弥补亏损、扩大经营、增加注册资本）弥补亏损、扩大经营、增加注册资本） 3.3.提取任意公积金提取任意公积金 4.4.向投资者分配的利润或股利向投资者分配的利润或股利 5.5.未分配利润未分配利润 1Z102042所得税费用的确认 所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳 的税金。 应纳税所得额是企业年度的收入总额减

27、准于扣除项目后的余 额。 所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算 中的具体体现。 资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资 产的一定期间内，就该项资产为企业带来的未来经济利益。 资产的计税基础代表的是在这一期间内，该项资产按税法规 定可以税前扣除的金额。 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计的关键在于确定资产、负债 的计税基础。在确定资产、 负债的计税基础时，应严格遵循税法中对于资产的税务处理及可税前 扣除的费用等的规定进行。 资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按税法规定可以自应税

28、经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在 未来期间计税时按规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础一般可以从初始确认与持有过程的确认两个方面进行 分析。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。在资产持有 期间的这一过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按 税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按税法规定， 就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额 时按税法规定可予抵扣的金额。 负债的确认与偿还一般不会影响企业损益，也不会影响其应纳税所

29、得 额，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额为0， 计税基础就是账面价值。 但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业损益，进而影响不同 期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值产生差异。 这些情况主要包括：或有事项，预收账款，应付职工薪酬等。 资产的计税基础=取得成本-按税法规定以前期间已税前扣除的金额 负债的计税基础=账面价值-按税法规定未来期间可税前扣除的金额 所得税费用所得税费用 按资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两部分 组成：当期所得税和递延所得税。 当期所得税：企业按税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交 纳给税务部门的所得税金额

30、，即应交所得税，当期所得税应以适用的税收法 规为基础计算确定。 当期所得税=当期应交所得税 =应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损 或=会计利润+纳税调整额 =会计利润+（-）永久性差异纳税调整额+（-）暂时性差异调整额 递延所得税是指按所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税 负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。 递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债） -（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产） 利润表中应确认的所得税费用： 所得税费用=当期所得税+递延所得税 所得所得 税税 资

31、产的账面价值资产的账面价值= =取得成本取得成本按会计准则规定已累计的折旧额按会计准则规定已累计的折旧额 资产的计税基础资产的计税基础= =取得成本取得成本按税法规定已累计的折旧额按税法规定已累计的折旧额 负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值按税法规定未来可税前扣除的金额按税法规定未来可税前扣除的金额 应纳税应纳税 暂时性暂时性 差异差异 资产账面价值计税基础；资产账面价值计税基础； 负债账面价值计税基础负债账面价值计税基础递延所得税负债递延所得税负债 递延所得税负债递延所得税负债= =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异* *所得税适用税率所得税适用税率 可抵扣可抵扣 暂时性暂时性

32、 差异差异 资产账面价值计税基础；资产账面价值计税基础； 负债账面价值计税基础负债账面价值计税基础递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税递延所得税资产资产= =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异* *所得税适用税率所得税适用税率 递延所得税递延所得税= =递延所得税负债递延所得税负债- -递延所得税资产（当期）递延所得税资产（当期） 所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税 例题 A企业于2007年年底以600万元购入一项生产用固定资产， 按该项固定资产的估计使用情况，A企业估计其使用寿命 为20年，按直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法 规定的折旧年限、折

33、旧方法及净残值与会计规定相同。 2009年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额 为500万元。 该项固定资产2009年12月31日的账面价值： =600-600/20*2-40=500万元 该项固定资产2009年12月31日的计税基础： =600-600/20*2=540万元 账面价值与计税基础之间产生的40万差异，在未来期间会 减少企业的应纳税所得额和应交所得税。 （1）A企业2008年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在 当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为 预计负债，当年度未发生任何保修费用支出。当前，按税 法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发生时允许税

34、前扣除。 该项预计负债在A企业2008年资产负债表中的账面价值为 400万元。 该项预计负债的计税基础： 400-400=0 （2）2008年公司因违反有关环保规定，接受处罚400万元， 2008年资产负债表日该款尚未支付。 该支出公司应计入2008年利润表，同时确认为资产负债表 中的负债。但按税法规定其不能税前扣除。 该项目计税基础为： 400-0=400万元 A公司（房地产开发企业）于2008年12月20日自客户收到 一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合收入确认条 件，将其作为预收账款核算。按适用税法规定，该款项应 于收到的当期按预计利润率确认应纳税所得额。若主管税 务机关认定的预

35、计利润率为15% 该笔预收账款应确认应纳税所得额为： =2000*15%=300万元 该预收账款在A公司2008年12月31日资产负债表中的账面 价值为2000万元。 该预收账款的计税基础为： =2000-300=1700万元 1Z102050企业财务报表 本节重点内容 财务报表列报的构成 资产负债表的结构，编制依据与作用 利润表的结构，编制依据与作用 现金流量表的结构，编制依据与各项目内容 所有者权益变动表的主要项目与作用 财务报表附注的内容与作用 1Z102051财务报表构成 一、 财务报表列报 基本要求 以企业持续经营 为编制基础 列报项目一致 重要项目单列 报表列示项目不应相互 抵消

36、报表列报项目 与上期报表列 报项目具有可 比性 其他要求：表头要素； 编制周期等问题 二、财务报表的构成 财务 报告 财务报表 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 1Z10201Z10205 52 2 资产负债表的资产负债表的内容和内容和作用作用 资资 产产 负负 债债 表表 概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。一般反映 企业月末、季末、年末的财务状况，按月编制报送，是静态报表。 依据以资产=负债+所有者权益这一会计等式为编制依据。 作用 能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源及其分布情况 能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数量、债务期限以及偿

37、债能力 能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额，以及企业所有 者权益的构成情况 内容流动资产的条件、流动负债的条件 结构 由表头和基本内容两部分构成 有账户式和报告式两种，我国采用账户式 左方列示资产各项目，按流动性列示；右方列示负债及所有者权益项目， 负债按流动性排列。 编制 表中年初数按上年期末数填写；表中期末数，根据报告期末资产、 负债、所有者权益账户余额资料填写。 所有者权益变动表的所有者权益变动表的内容和内容和作用作用 所所 有有 者者 权权 益益 变变 动动 表表 概念 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动 情况的财务报表。 作用 全面反映了企业的所有

38、者权益在年度内的变化情况，便于会计信息使 用者深入分析企业所有者权益的增减变化 ，并进而对企业的资本保值 增值情况做出正确判断。 内容 1、净利润；2、直接计入所有者权益的利得和损失项目及总额；3、 会计政策变更和差错更正的累计影响金额；4、所有者投入资本和向 所有者分配的利润；5、按规定提取的盈余公积；6、实收资本、资本 公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况 结构 由表头和正表两部分构成 表头：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币单位、名称 正表：实收资本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未 分配利润等年初、年末、本期增加和减少 编制根据所有者权益各账户发

39、生额资料填写。 1Z10201Z10205 53 3利润表的利润表的内容和内容和作用作用 利利 润润 表表 概 念 反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，按月编制报送，是动 态报表。 依 据 以利润=收入-费用这一会计等式为编制依据 作 用 反映企业一定时期的收入和费用情况以及损益数额，表明企业投入与产 出之间的关系 通过对不同时期利润表数据的对比分析，可以判断企业损益变化趋势， 预测企业未来的盈利能力 考核企业经营成果以及利润计划完成情况，分析企业利润增减变化的原 因 结 构 有单步式和多步式两种，我国采用多步式。 多步式利润表计算利润的步骤为（1）计算营业利润；（2）计算利润总额；

40、（3）计算净利润 编 制 表中本月数反映各项目本月实际发生额 编制中期和年度利润表时，应将本月数改为上年数 本年累计数据反映各项目自年初至报告期末的累计实际发生数 1Z102054现金流量表的作用现金流量表的作用和内容和内容 概念 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表， 是动态报表。 编制 基础 以现金和现金等 价物作为现金流 量表的编制基础 现金：包括：库存现金、可随时使用的的 银行存款及其他货币资金 现金等价物：企业持有的三个月内、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动 风险小的投资。 编制 原则 收付实现制。基本要求：现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活

41、动列 报；现金流量应当分别按现金流入和流出总额列报；自然灾害损失、保险索赔等 按性质归类单独列报；外币按发生日汇率或合理方法折算单独列报 基本 内容 经营活动产生的现金流量：具体内容P126 投资活动产生的现金流量：具体内容P126 筹资活动产生的现金流量：具体内容P127 作用 提供企业的现金流量信息，对企业整体财务状况作出客观评价 有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力 通过报表数据预测企业未来发展情况 1Z102055财务报表附注的作用及内容 概念对财务报表中所列项目的文字描述或明细资料 作用对财务报表的补充 内容 1、财务报表的编制基础；2、遵循会计准则的声 明；3、重要会计政策

42、的说明；4、重要会计估计 的说明；5、会计政策和会计估计变更及差错更正 的说明；6、财务报表重要项目的说明；7、或有 事项、资产负债表日后非调整事项的说明、关联 方关系与交易说明； 1Z102060财务分析 本节重点内容 财务分析的方法与基本步骤 盈利能力、资产管理能力、偿债能力 与发展能力的评价指标与方法。 1Z102061财务分析方法 趋势分析 法 又称水平分析法，因采用不同时期财务指标的比较， 又可分为定基指数和环比指数。 比率分析 概念 将影响财务状况的二个相关因素联系起来，通过计算比率，反 映它们间的关系，借以评价企业财务状况和经营状况。是最基 本，最重要的方法。 内容 常用的比率主

43、要有：构成比率：反映总体与部分的关 系；效率比率：反映投入与产出的关系；相关比率： 反映经济活动的相互关系。 因素分析 连环替代法；差额计算法； 1Z102062基本比率的计算和分析 财务分析 对财务状况与 经营成果的评价 了解 过去 评价 现在 预测 未来 运用比率分析说明 企业状况与经营成果 盈利 能力 营运 能力 偿债 能力 发展 能力 一一、偿债能力、偿债能力比率比率 指标： 资产负债率：资产负债率=负债总额/资产总额*100% 流动比率：流动比率=流动资产/流动负债 速动比率：速动比率=速动资产/流动负债*100% 其中：速动资产=流动资产-存货 或=货币资金+交易性金融资产+应收账

44、款+应收票据+其他应收款 评价： 资产负债率指标为50%比较合适，如果大于100%，则说明企业已经 资不抵债。 流动比率一般为2比较合理。 速动比率的经验值为100%，指标值越低，说明偿债能力越差。 二、二、资产管理比率资产管理比率 指标指标： 1总资产周转率总资产周转率 总资产周转率是指销售收入净额与平均资产总额的比率。其公式为： 总资产周转率=主营业务收入净额/平均资产总额 2流动资产周转率流动资产周转率 流动资产周转率（次数）=流动资产周转额/平均流动资产余额 流动资产周转期（天数） = 计算期天数/流动资产周转次数 3存货周转率存货周转率 存货周转次数=主营业务成本/存货平均余额 4应

45、收账款周转率应收账款周转率 应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款平均余额 评价评价 三三、盈利能力、盈利能力比率比率 指标指标 （1）净资产收益率=净利润/平均净资产*100% 平均净资产=（期初净资产+期未净资产）/2 净利润是指企业当期税后利润 （2）总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额 息税前利润=利润总额+利息支出 平均资产总额= （期初总资产+期未总资产）/2 评价评价： 净资产收益率是反映企业盈利能力的核心指标越高 越好；总资产报酬率高表明企业资产利用效率高， 评价时应与前期相比、与同待业相比。 四、发展能力四、发展能力比率比率 指标指标： 销售（营业）增长率 =本年主

46、营业务收入增长额/上年主营业务收入总额*100% 该指标应大于0，表明企业本年的销售收入有所增长，指标值越高越 好，表明增长速度快，企业市场前景好 资本积累率 =本年所有者权益增长额/年初所有者权益*100% 评价：评价： 该指标越高说明企业资本积累越多，资本保全性越强，应付风险和 持续发展的能力越大；若指标值为负，则表明企业资本受到侵害，所 有者权益受到损害。 五、财务指标综合分析杜邦财务分析体系 以净资产收益率为核心 以总资产净利率和权益乘数为二个方面进 行分解 重点揭示企业获获利能力及权益乘数对净 资产收益率的影响 它是一个多层次的财务指标分解体系 1Z102070筹资管理 本节重点内容

47、 筹措资金的方式与资金成本的计算 短期融资与长期融资的特点 债券的发行价格 长期借款的利率与保护性条款 资金 来源 渠道 所有者投资 借入资金 资金 代价 资金 成本 短期筹 资方式 商业信用 银行借款 长期筹 资方式 长期借款 长期债券 租赁 长期股权 受风险报酬率与无风 险报酬率影响 1Z102071资金成本作用及其计算 资金成本：企业为了取得资金而必须付出的代价。 资金成本包括：资金筹集费用和资金使用费用 资金成本率= 资金使用费用 筹资总额*（1-筹资费率） 资金成本 的作用 选择资金来源、 确定筹资方案的 重要依据 评价投资项目、 决定投资取舍的 重要标准 评价企业 经营成果 的尺度

48、 原始 公式 资金成本的具体计算方法 个别资 金成本 的计算 债务成本的计算：如：某企业向银行借款100万元，利率 10%，所得税率30%。其个别资金成本为： 100*10%*（1-30%）/100=7% 普通股成本计算：公式：Knc=D1/(P0(1-f)+g 如：某公司预测明年初新发股票每股市价20元，发行费率 5%，本年发放股利1元。预测增长率8%，普通股成本 =1*（1+8%）/20元*（1-5%）+8%=13.68% 综合 （加权） 资金成 本的计 算 公式:Kw=KjWj (j:1、2、.n) 如：某企业账面反映的长期资金共2000万元，其中：长期借 款600万，长期债券300万，

49、普通股1000万，保留盈余100万， 其资金成本分别为：7%、8%、12%、12%，计算综合资 金成本 =7%*600/2000+8%*300/2000+12%*1000/2000+ 12%*100/2000=9.9% 1Z1020721Z102072短期筹资的特点与方式短期筹资的特点与方式 特点特点速度快；弹性好；成本较低；筹资风险高 策略策略配合型；激进型；稳健型 方式方式商业信用；短期借款 商业信用商业信用 商业商业 信用信用 筹资筹资 概念 在商品交易中以延期付款或预收货款的方式进行购 销活动所形成的借贷关系，是一种企业间的一种直 接信用关系 主要 形式 应付账款、预收账款、应付票据

50、商业 信用 条件 预收账款 延期付款，但不涉及现金折扣 延期付款，但早付款可享受现金折扣。具体表示方 式为：2/10、1/20、N/30等 短期银行借款短期银行借款 短短 期期 借借 款款 概念 企业根据借款合同向银行或非银行金融机构借入的期限在一年内（含一年）的借 款，是企业短期资金来源中重要的部分 分类一般分为无担保借款和担保借款 无担 保借 款的 信用 条件 信用额度：信用额度：即信贷限额，是借款企业与银行之间正式或非正式协议规定的允许借 款企业向银行借款的最高限额 周转信贷协议周转信贷协议：是银行从法律上承诺向企业提供不超过某一最高限额的贷款协议， 企业通常要对贷款限额的未使用部分支付

51、一定的承诺费 补偿性余额补偿性余额：是银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借款额的一定 比例（1020%）计算的最低存款余额 偿还条件偿还条件 其他承诺其他承诺：如提供及时的财务报表，保持适当的财务水平 担保 借款 以一定财产抵押或以一定的保证人作担保为条件的借款。 担保品：应收帐款、应收票据和存货 利息 支付 方式 收款法收款法：是指在借款到期时一次性向银行支付利息与本金的方式 贴现法贴现法：是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，到期时企业再偿 还全部本金的计算方法 加息法加息法：等额外负担偿还时使用 长期负债筹资方式长期负债筹资方式 长期借款；长期债券；融资租赁和可转换债

52、券 长期借款条件长期借款条件 1. 独立核算,自负盈亏,有法人资格. 2. 经营方向和业务范围符合国家产业政策,借款用途属银 行贷款办法规定的范围. 3. 具有一定的物资和财产保证,担保单位具有相应的经济 实力. 4. 具有偿还能力. 5. 财务管理和经济核算制度建全,资金使用效益以及企业 经济效益良好. 6. 在银行开设有账户,办理结算 一、长期负债筹资 1Z1020731Z102073长期筹资的特点与方式长期筹资的特点与方式 长期借款的保护性条款 保护性 条款 一般性 保护条款 特殊性 保护条款 对流动资金保持量的规定；对支 付现金股利和回购股票的限制； 对资本支出规模的限制；限制其 他长

53、期债务 贷款专款专用；不准投资于短期内不 能收回资金的项目；限制高管薪金和 工资资金总额；要求企业领导在合同 期内担任领导职务；要求企业主要领 导人购买人身保险 长期借款偿还方式与筹资特点 偿还方式偿还方式 定期付息，一次还本定期付息，一次还本 平时小额偿还本金和利息，到期大额本息平时小额偿还本金和利息，到期大额本息 分期等额偿还分期等额偿还 筹资特点 速度快 弹性大 成本较低 限制性条款较多 长期债券筹资 概念 经济主体为筹措资金而发行的，用以记载和反映债 权债务关系的有价证券，期限超过1年。 发行价格平价；溢价；折价 信用条件 由经中国人民银行认可的资信评级机构进行评信。 国际上流行的等级

54、标准有3级9等。 租赁（见工程经济部分） 二、长期股权融资 长期股 权筹资 优先股 普通股 认股权证 1Z102080流动资产财务管理 本节重点内容 目标现金持有量的确定方法 现金收支管理的基本原则 应收账款的成本构成 商业信用评价方法与信用条件 存货成本与经济批量计算 1Z102081现金和有价证券的财务管理 一、现金管理的目标 持有现金 的目的 交易需要 预防需要 投机需要 现金管理 的内容 目标现金 持有量的确定 现金收支 日常管理 闲置现金 投资管理 二、现金收支管理 1、加速收款 2、力争现金流量同步 3、合理使用现金浮游量 4、推迟应付款的支付 三、最佳现金持有量 方法内容 成本

55、分析 法 机会成本 管理成本 短缺成本 存货 模式 现金持有成本 =现金平均置存量现金平均置存量* *有价证券利率有价证券利率+ +变现次数变现次数* *每次交易成本每次交易成本 1Z102082应收账款的财务管理 目标 影响：企业资产不实；资金周转不畅；负担加重、 财务状况恶化； 成本：机会成本；管理成本；坏账成本 目标：综合风险与成本，以期实现最大利益 信用政策 标准品质、能力、资本、抵押、条件 条件信用期限；折扣期限；现金折扣 收账 回收情况监督：账款期限结构分析 收账政策的制定：权衡成本与效益；注重 期限；分析市场条件与信用政策 1Z102083存货的财务管理 目标 在生产经营过程中为

56、存货成本与效益做出权衡，达到 最佳组合。 成本 取得成本订货成本；购置成本； 储存成本仓储、保险、破损、变质等 缺货成本因缺货而出现的停产损失 决策 使相关成本最低时的订货量。要求假设：存货市场货 源充足，不存在缺货问题，企业需求稳定，现金充足， 单价不变，集中到货等 Q*=SQR（2KD/K2） 管理控制 ABC分析法 1Z103010建设工程项目总投资 1Z103020建筑安装工程费用项目的组成与计算 1Z103030建设工程定额 1Z103040建设工程项目设计概算 1Z103050建设工程项目施工图预算 1Z103060工程量清单编制 1Z103070工程量清单计价 1Z103080工

57、程量清单计价表格 1Z103090国际工程投标报价 本章要点 建设工程估价是建造师考试的核心内容之一。 本章的主要内容包括： 建设工程项目总投资的组成与计算；建设工程定 额的编制；工程量清单计价；投资估算、设计概 算、施工图预算的编制与审查；国际工程投标报 价。重点内容集中于206号文，107号令， GB50500-2008的相关规定 1Z103010建设工程项目总投资 本节主要内容 建设项目总投资的构成项目 设备购置费的组成与计算 项目其他费的构成内容 利息与预备费的计算 1Z103011建设工程项目总投资的组成 建 设 工 程 项 目 总 投 资 建 设 投 资 第一部分 工程费用 建筑安

58、装工程费；设备、工器具购置费 第二部分 工程建设 其他费用 土地使用费土地使用费、建设管理费、可行性研究费、研究试建设管理费、可行性研究费、研究试 验费、勘察设计费、环境影响评价费、场地准备及临验费、勘察设计费、环境影响评价费、场地准备及临 时设施费、引进技术和进口设备其他费、工程保险费、时设施费、引进技术和进口设备其他费、工程保险费、 特殊设备安全监督检查费、市政公用设施建设及绿化特殊设备安全监督检查费、市政公用设施建设及绿化 补偿费、补偿费、联合试运转费、生产准备费、办公和生 活家具购置费 第三部分 预备费 基本预备费；涨价预备费 建设期利息 流动资金投资铺底流动资金 1Z103012设备

59、及工器具购置费的组成 一、设备购置费的组成和计算 设备购置费=设备原价或进口设备抵岸价+设备运杂费 运杂费：原价中未包括的包装和包装材料费、运输费、采 购费、仓库保管费、供销部门手续费。成套设备的成套服 务费。 设备运杂费=设备原价设备运杂费率 国产标准设备原价：设备制造商的交货价（出厂价） 国产非标设备原价：按成本计算估价法、系列设备插入估 价法、分部组合估价法和定额估价法确定。 进口设备抵岸价：抵达买方边境港口或边境车站，且交完 关税后的价格。 进口设备抵岸价的构成与计算 交货方式交货方式价格表述及内容价格表述及内容 内陆交货类 卖方在出口国内陆某个地点完成交货任务，并以此作为 划分风险的

60、时点。 目的地交货 类 卖方在进口国的港口或内陆地交货。包括目的港交货价， 目的港船边交货价（FOS）和目的港码头交货价（关税 已付）及完税后交货价（进口国指定地点）。卖方一般 不采用。 装运港交货 类 卖方在出口国装运港完成交货任务。主要有装运港船上 交货价（FOB），运费在内价（CFR），运费保险费在内 价（CIF）。 抵岸价 货价+国外运费+国外运输保险费+银行财务费+外贸手续 费+进口关税+增值税+海关监管手续费 进口设备抵岸价各项目计算内容（以进口设备抵岸价各项目计算内容（以FOBFOB为基础）为基础） 进进 口口 设设 备备 购购 置置 费费 设备货价设备货价FOB*人民币外汇汇率