第五章 短期经营决策

1、第一节第一节 决策分析概述决策分析概述 第二节第二节 决策分析相关成本决策分析相关成本 第三节第三节 生产经营决策生产经营决策 第四节第四节 产品定价决策产品定价决策 第五章第五章 短期经营决策短期经营决策 案例导入：案例导入： v如果一名乘客2014年4月5日（周六）从奥兰 多飞到旧金山，又在周二（8号）返回， 达 利航空公司搭载这名乘客往返的飞行成本会 是多少呢？作为一名管理会计人员，我们认 为这个事项中达利的增量成本并不多主 要是食品成本，大约15美元。而其它花费基 本上都是固有的：飞机、机组人员、票务代 理、燃油、机场降落费以及行李搬运费。那 么，达利航空花15美元多卖一张票是否值得

2、？答案取决于航班是否满员。 案例导入：案例导入： v假设达利航空一张往返机票的售价为440美元 ，如果航班已满员，达利航空肯定不愿以低 于440美元的价格出售机票，因为还有其他没 买到票的乘客愿以440美元的价格购买。但如 果还有空余座位，只要卖出一张价格高于15 美元的机票，就比留着那个空位更值得。 v假设一名乘客通过互联网在2014年2月提前订 票，达利航空可能会开价440美元，因为他期 望能够卖出所有机票。但如果在2014年4月2 日（星期三），达利航空发现航班未满员会 怎么办？ 案例导入：案例导入： v在最后一分钟，达利航空也许愿以大幅度降 价吸引更多的乘客，以便能从每一位新增的 乘客

3、身上赚得一点利润。 v管理者们通常借助决策模型在各种活动中进 行选择。管理会计需要提供相关数据（包括 成本、价格、顾客及市场情况等）帮助他们 决策。 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述 一、决策分析的意义和种类一、决策分析的意义和种类 v（一）决策分析的意义（一）决策分析的意义 v（二）决策分析的类型（二）决策分析的类型 v1、按决策规划时期的长短分为：、按决策规划时期的长短分为： 短期决策与长期决策短期决策与长期决策 v2、按照决策条件的肯定程度分：、按照决策条件的肯定程度分： 为确定型决策、风险型决策和不确定型为确定型决策、风险型决策和不确定型 决策决策 二、决策分析的程序二、决策分析

4、的程序 v1、提出目标、提出目标 v2、收集资料、收集资料 v3、拟定方案、拟定方案 v4、评价方案、评价方案 v5、做出决策、做出决策 v6、实施决策方案、实施决策方案 v7、检查反馈、检查反馈 三、决策分析常用的方法三、决策分析常用的方法 v（一）差量分析法（一）差量分析法 v（二）贡献毛益分析法（二）贡献毛益分析法 v（三）本量利分析法（三）本量利分析法 第二节第二节 决策分析相关成本决策分析相关成本 决策分析的相关成本决策分析的相关成本 v差量成本差量成本、边际成本、边际成本成本的差异性成本的差异性 v机会成本机会成本成本的排它性成本的排它性 v付现成本、沉没成本付现成本、沉没成本成本

5、的时效性成本的时效性 v专属成本、共同成本专属成本、共同成本成本的可追溯性成本的可追溯性 v可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本 v决策相关成本与决策无关成本决策相关成本与决策无关成本 一、差量成本、边际成本一、差量成本、边际成本 v差量成本是指两个备选方案的预期成本的差量成本是指两个备选方案的预期成本的 差异数。差异数。 v边际成本是指产品成本对产品业务量无限边际成本是指产品成本对产品业务量无限 小变动所作出的变动反应。在企业管理实小变动所作出的变动反应。在企业管理实 践中，边际成本是指在企业生产能量的相践中，边际成本是指在企业生产能量的相 关范围内，每增加或减少一个单位产量而关

6、范围内，每增加或减少一个单位产量而 引起的成本变动。引起的成本变动。 二、机会成本二、机会成本 v机会成本是指在决策过程中由于选取最优机会成本是指在决策过程中由于选取最优 方案而放弃次优方案所丧失的潜在方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益收益， 其潜在收益即为选择目前接受方案所付出其潜在收益即为选择目前接受方案所付出 的代价。的代价。 v由于企业的资源是有限的，为了保证资源由于企业的资源是有限的，为了保证资源 的充分利用，机会成本在经营决策中应该的充分利用，机会成本在经营决策中应该 作为一个重要因素予以考虑。作为一个重要因素予以考虑。 三、沉没成本、付现成本三、沉没成本、付现成本 v付现成本是指

7、那些由于某项决策所引起的付现成本是指那些由于某项决策所引起的 需要在将来动用现金支付的成本。需要在将来动用现金支付的成本。 v沉没成本（沉落成本）是指过去已经发生沉没成本（沉落成本）是指过去已经发生 而无法由现在或将来的任何决策所能改变而无法由现在或将来的任何决策所能改变 的成本。的成本。 v由于沉没成本是过去决策的结果，与现在由于沉没成本是过去决策的结果，与现在 或未来的决策无关，因此在决策分析中一或未来的决策无关，因此在决策分析中一 般不予考虑。般不予考虑。 四、专属成本、共同成本四、专属成本、共同成本 v专属成本（专属成本（specific cost）是指可以明确归属）是指可以明确归属

8、于某种、某批或某个部门的固定成本。例如专于某种、某批或某个部门的固定成本。例如专 门为生产某种零件或某批产品而专用的机床的门为生产某种零件或某批产品而专用的机床的 折旧费、保险费等，都属于专属成本。折旧费、保险费等，都属于专属成本。 v共同成本（共同成本（common cost）是指那些需要由）是指那些需要由 几种、几批产品或几个有关部门共同分担的固几种、几批产品或几个有关部门共同分担的固 定成本。例如，企业管理人员的工资、车间中定成本。例如，企业管理人员的工资、车间中 的照明费、应该由各联产品共同负担的联合成的照明费、应该由各联产品共同负担的联合成 本等。本等。 五、可避免成本、不可避免成本

9、五、可避免成本、不可避免成本 v可避免成本（可避免成本（avoidable cost）是指通过管）是指通过管 理当局的决策行动可以改变其数额的成本。理当局的决策行动可以改变其数额的成本。 “酌量性固定成本酌量性固定成本”，如广告费、新产品研，如广告费、新产品研 究开发费、职工培训费等都属于此类。究开发费、职工培训费等都属于此类。 v不可避免成本（不可避免成本（unavoidable cost）是指通）是指通 过管理当局的决策行动不能改变其数额的成过管理当局的决策行动不能改变其数额的成 本。本。“约束性固定成本约束性固定成本”，如原有固定资产，如原有固定资产 的折旧费、管理人员工资、固定资产租金

10、等的折旧费、管理人员工资、固定资产租金等 都属于不可避免成本。都属于不可避免成本。 六、相关成本、无关成本六、相关成本、无关成本 v相关成本（相关成本（relevant cost）是指与决策有关）是指与决策有关 ，在进行决策时必须认真考虑的成本。差量，在进行决策时必须认真考虑的成本。差量 成本、边际成本、机会成本、付现成本、专成本、边际成本、机会成本、付现成本、专 属成本、可避免成本等都属于相关成本。属成本、可避免成本等都属于相关成本。 v无关成本（无关成本（irrelevant cost）是指过去已经发）是指过去已经发 生，或虽未发生但不影响未来决策，因而在生，或虽未发生但不影响未来决策，因

11、而在 决策分析时无需考虑的成本。沉没成本、共决策分析时无需考虑的成本。沉没成本、共 同成本、不可避免成本等都属于无关成本。同成本、不可避免成本等都属于无关成本。 第三节第三节 生产经营决策生产经营决策 思考：思考： v1、经营决策最优方案的评价标准、经营决策最优方案的评价标准 是什么？是什么？ v2、经营决策分析的常用方法有哪、经营决策分析的常用方法有哪 几种？各自适用于怎样的情况？几种？各自适用于怎样的情况？ v3、企业日常经营活动中有几种典、企业日常经营活动中有几种典 型的决策业务类型？型的决策业务类型？ 短期经营决策的评价标准及常用方法短期经营决策的评价标准及常用方法 v最优的经营方案应

12、当是最优的经营方案应当是经济效益最好经济效益最好 的方案，一般以的方案，一般以利润利润指标的高低来衡指标的高低来衡 量。量。 v经营决策分析的常用方法有：经营决策分析的常用方法有： 差量分析法；差量分析法； 贡献毛益分析法；贡献毛益分析法； 总成本比较法法总成本比较法法 几种典型的生产经营决策分析几种典型的生产经营决策分析 v一、新产品开发的决策一、新产品开发的决策 v二、亏损产品应否停产的决策二、亏损产品应否停产的决策 v三、特殊订货应否接受的决策三、特殊订货应否接受的决策 v四、零部件自制或外购的决策四、零部件自制或外购的决策 v五、选择不同工艺加工的决策五、选择不同工艺加工的决策 v六、

13、半成品或联产品是否进一步加工的决六、半成品或联产品是否进一步加工的决 策策 一、开发新产品的决策一、开发新产品的决策 v此类决策主要采用此类决策主要采用贡献毛益分析法贡献毛益分析法，可以，可以 根据根据单位资源贡献毛益单位资源贡献毛益分析法或分析法或贡献毛益贡献毛益 总额总额分析法进行决策分析。分析法进行决策分析。 v单位资源贡献毛益单位资源贡献毛益=单位贡献毛益单位贡献毛益/单位产单位产 品资源消耗定额。品资源消耗定额。 v哪个方案的单位资源贡献毛益或贡献毛益哪个方案的单位资源贡献毛益或贡献毛益 总额指标较大，哪个方案为优。总额指标较大，哪个方案为优。 v见教材见教材P159例例11-3、1

14、1-4 二、亏损产品应否停产的决策二、亏损产品应否停产的决策 v亏损产品是指在企业生产的诸多产品中，亏损产品是指在企业生产的诸多产品中， 销售利润为负的产品。亏损产品按其亏损销售利润为负的产品。亏损产品按其亏损 情况分为：情况分为：实亏损产品实亏损产品，即销售收入低于，即销售收入低于 变动成本，贡献毛益为负数和变动成本，贡献毛益为负数和虚亏损产品虚亏损产品 ，即销售收入高于变动成本，贡献毛益为，即销售收入高于变动成本，贡献毛益为 正数。本章主要就虚亏损产品进行讨论正数。本章主要就虚亏损产品进行讨论 v亏损产品应否停产的决策可采用贡献毛益亏损产品应否停产的决策可采用贡献毛益 分析法进行分析。分析

15、法进行分析。 二、亏损产品应否停产的决策二、亏损产品应否停产的决策 v（一）剩余生产能力无法转移时，是否停（一）剩余生产能力无法转移时，是否停 产的决策分析。见教材产的决策分析。见教材P199例例11-5。 v（二）剩余生产能力可以转移时，是否停（二）剩余生产能力可以转移时，是否停 产的决策分析。见教材产的决策分析。见教材P200例例11-6。 v（三）亏损产品是否增产或转产的决策分（三）亏损产品是否增产或转产的决策分 析。见教材析。见教材P200例例11-6；P213习题习题2。 三、特殊订货应否接受的决策三、特殊订货应否接受的决策 v特殊订货的决策是指企业利用剩余生产能力特殊订货的决策是指

16、企业利用剩余生产能力 ，是否接受客户的特殊定价订货的决策。，是否接受客户的特殊定价订货的决策。 v特殊定价一般低于企业正常销售产品的价格特殊定价一般低于企业正常销售产品的价格 ，甚至低于产品的单位变动成本。，甚至低于产品的单位变动成本。 v由于特殊订货常常是利用富余生产能力生产由于特殊订货常常是利用富余生产能力生产 ，而固定制造成本已经全部在正常销售的产，而固定制造成本已经全部在正常销售的产 品中分担了，所以特殊订货一般不再考虑负品中分担了，所以特殊订货一般不再考虑负 担固定制造成本的问题，这样决策时可以利担固定制造成本的问题，这样决策时可以利 用贡献毛益指标作为选择的标准。用贡献毛益指标作为

17、选择的标准。 三、特殊订货应否接受的决策三、特殊订货应否接受的决策 v第一，特殊订货能提供正数贡献毛益时，可第一，特殊订货能提供正数贡献毛益时，可 以接受；反之，不能接受。显然，在考虑特以接受；反之，不能接受。显然，在考虑特 殊订货时，产品的殊订货时，产品的单位变动成本单位变动成本是企业定价是企业定价 的下限，企业在应付特殊订货时的活动余地的下限，企业在应付特殊订货时的活动余地 也大大增加。见教材也大大增加。见教材P201例例11-7。 v第二，如果接受特殊订货需要配置专用设备第二，如果接受特殊订货需要配置专用设备 ，则特殊订货产品提供的贡献毛益扣除该项，则特殊订货产品提供的贡献毛益扣除该项

18、专属成本还有剩余时，可以接受；否则，不专属成本还有剩余时，可以接受；否则，不 能接受。见教材能接受。见教材P201例例11-8。 三、特殊订货应否接受的决策三、特殊订货应否接受的决策 v第三，在企业富余的生产能力可以转移的情第三，在企业富余的生产能力可以转移的情 况下，当特殊订货产品创造的贡献毛益大于况下，当特殊订货产品创造的贡献毛益大于 该项转移的收益时，可以接受；否则，不能该项转移的收益时，可以接受；否则，不能 接受。见教材接受。见教材P201例例11-9。 v第四，如果企业因为接受特殊订货而冲击正第四，如果企业因为接受特殊订货而冲击正 常销售数量时，只要特殊订货产品所提供的常销售数量时，

19、只要特殊订货产品所提供的 贡献毛益总额大于正常销售量所损失的贡献贡献毛益总额大于正常销售量所损失的贡献 毛益总额，就可以接受；否则，不能接受。毛益总额，就可以接受；否则，不能接受。 v见教材见教材P201例例11-10。 四、零部件自制或外购的决策四、零部件自制或外购的决策 v企业在产品制造过程中所需要的零部件，有企业在产品制造过程中所需要的零部件，有 时可以由企业辅助生产车间自己加工，有时时可以由企业辅助生产车间自己加工，有时 可以从市场上购买。由于所需零部件的数量可以从市场上购买。由于所需零部件的数量 对自制方案或外购方案都是一样的，因而这对自制方案或外购方案都是一样的，因而这 类决策通常

20、只需要考虑自制方案和外购方案类决策通常只需要考虑自制方案和外购方案 的成本高低，在质量相同并保证及时供货的的成本高低，在质量相同并保证及时供货的 情况下，选择成本低的方案。情况下，选择成本低的方案。 v这类问题一般采用差量分析法或本量利分析这类问题一般采用差量分析法或本量利分析 法。教材法。教材P202例例11-11、11-12、11-13、 11-14。 五、选择不同工艺加工的决策五、选择不同工艺加工的决策 v企业在生产经营过程中，往往可以采用不同企业在生产经营过程中，往往可以采用不同 的设备加工某种产品或零部件。的设备加工某种产品或零部件。 v各个备选方案相同的变动成本（如直接材料各个备选

21、方案相同的变动成本（如直接材料 ）和固定成本（如现有设备的折旧费、管理）和固定成本（如现有设备的折旧费、管理 人员工资、办公费、差旅费等）属于无关成人员工资、办公费、差旅费等）属于无关成 本，在决策分析时不予考虑；而设备的调整本，在决策分析时不予考虑；而设备的调整 准备费和加工费属于相关成本，在决策分析准备费和加工费属于相关成本，在决策分析 时需要考虑。时需要考虑。 v此类问题一般采用本量利分析法。见教材此类问题一般采用本量利分析法。见教材 P205例例11-16。 六、半成品或联产品是否进一步加工的决策六、半成品或联产品是否进一步加工的决策 （一）半成品是否进一步加工的决策（一）半成品是否进

22、一步加工的决策 v有些企业所生产的产品经过一定步骤加工后，有些企业所生产的产品经过一定步骤加工后， 可以作为半成品对外出售，也可以进一步加工可以作为半成品对外出售，也可以进一步加工 为产成品再出售。在决策时要分清相关成本和为产成品再出售。在决策时要分清相关成本和 无关成本。半成品进一步加工之前发生的成本无关成本。半成品进一步加工之前发生的成本 （包括固定成本和变动成本）属于无关成本，（包括固定成本和变动成本）属于无关成本， 决策时不需要考虑。半成品进一步加工为产成决策时不需要考虑。半成品进一步加工为产成 品所发生的追加成本属于相关成本，是决策必品所发生的追加成本属于相关成本，是决策必 须要考虑

23、的成本。须要考虑的成本。 v此类问题一般采用差量分析法。见教材此类问题一般采用差量分析法。见教材P205例例 11-17。 六、半成品或联产品是否进一步加工的决策六、半成品或联产品是否进一步加工的决策 （二）联产品是否进一步加工的决策（二）联产品是否进一步加工的决策 v联产品是指利用同一种原材料，经过同一联产品是指利用同一种原材料，经过同一 生产过程而同时生产出来的两种或两种以上生产过程而同时生产出来的两种或两种以上 性质或用途不同的主要产品。例如炼油厂的性质或用途不同的主要产品。例如炼油厂的 原油经过催化可以同时生产出汽油、煤油、原油经过催化可以同时生产出汽油、煤油、 柴油等联产品。有些联产

24、品可在分离后就出柴油等联产品。有些联产品可在分离后就出 售，有的则可以在分离后继续加工出售。售，有的则可以在分离后继续加工出售。 六、半成品或联产品是否进一步加工的决策六、半成品或联产品是否进一步加工的决策 （二）联产品是否进一步加工的决策（二）联产品是否进一步加工的决策 v联产品分离前的成本属于联合成本，要按联产品分离前的成本属于联合成本，要按 照联产品的产量、重量、容积、售价等标准照联产品的产量、重量、容积、售价等标准 分配给各种联产品，联合成本是沉没成本，分配给各种联产品，联合成本是沉没成本， 决策时不予考虑；联产品在分离后继续加工决策时不予考虑；联产品在分离后继续加工 所追加的变动成本

25、和专属固定成本，称为可所追加的变动成本和专属固定成本，称为可 分成本，可分成本是与决策相关的成本，决分成本，可分成本是与决策相关的成本，决 策时应该考虑。对联产品是否进一步加工的策时应该考虑。对联产品是否进一步加工的 决策，其决策思路与前述半成品是否进一步决策，其决策思路与前述半成品是否进一步 加工的决策是相同的。加工的决策是相同的。 案例分析与决策案例分析与决策 v金汉斯烤肉酒吧由三个经营部门构成：饭金汉斯烤肉酒吧由三个经营部门构成：饭 店、酒吧和游戏室。下表列出了金汉斯最店、酒吧和游戏室。下表列出了金汉斯最 近一年的整体经营情况。财务分析报告显近一年的整体经营情况。财务分析报告显 示游戏厅

26、近年来一直处于亏损状态，金汉示游戏厅近年来一直处于亏损状态，金汉 斯正在考虑将其关闭，把游戏室腾出来的斯正在考虑将其关闭，把游戏室腾出来的 空间转移给饭店和酒吧使用。空间转移给饭店和酒吧使用。 案例分析与决策案例分析与决策 金汉斯烤肉酒吧各部门盈利分析单位：万元金汉斯烤肉酒吧各部门盈利分析单位：万元 饭店饭店酒吧酒吧游戏游戏室室总计总计 销售销售收入收入 可变可变成本成本 贡献贡献毛益毛益 固定固定成本成本 营业营业利润利润 120120 7070 5050 3232 1818 8080 37.537.5 42.542.5 11.811.8 30.730.7 1010 5 5 5 5 20.220.2 （15.2） 210210 112.5112.5 97.597.5 6464 33.533.5 案例分析与决策案例分析与决策 v酒吧经营情况分析报告显示：酒吧经营情况分析报告显示： v1 1、固定成本由两部分组成：一是一般性经、固定成本由两部分组成：一是一般性经 营成本，为营成本，为3434万元，按每个经营部门所占万元，按每个经营部门所占 营业面积比例分摊到三个部门中。