增值税减并税率及申报调整公告解读

1、 政策依据：政策依据： 财税财税201720173737号：财政部、税务总局关于简并号：财政部、税务总局关于简并 增值税税率有关政策的通知增值税税率有关政策的通知 关于调整增值税纳税申报有关事项的公告关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20172017年第年第1919号）号） 13%税率货物：税率货物： 增值税暂行条例实施细则第三十五条规定： 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1、粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国

2、务院规定的其他货物。 农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧 业、水产业生产的各种植物、动物的初级 产品。具体征税范围暂继续按照财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范 围注释的通知（财税字199552号）及 现行相关规定执行。 13%税率货物税率货物 自2017年7月1日起，简并增值税税率结构， 取消13%的增值税税率，销售或进口下列货 物税率为11% 农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液 化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、 煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲 料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图 书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 购进农产品进项税额如何抵扣 的计算 （一）

3、除本条第（二）项（纳税人购进用于 生产销售或委托受托加工17%税率货物的农 产品）规定外，纳税人购进农产品,取得一般 纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增 值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海 关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 为进项税额 例：某加工厂2017年7月1日购进货物A取 得增值税专用发票金额10000元、税额1100 元；取得海关进口增值税专用缴款书列明 完税价格20000元、税额2200元。 分录如下： 借：原材料A30000 应交税费应交增值税（进项税额）3300 贷：银行存款33300 从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴 纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用 发

4、票的，以增值税专用发票上注明的金额 和11%的扣除率计算进项税额； 某加工厂2017年7月1日从小规模纳税人处 购进A用于生产。取得代开的增值税专用发 票金额10000元、税额300元。 分录： 借：原材料A9200 应交税费应交增值税（进项税额）1100 贷：银行存款10300 取得（开具）农产品销售发票或收购发票 的，以农产品销售发票或收购发票上注明 的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 例：某加工厂以收购发票从农业生产者收 购农产品A用于生产，收购发票上注明的农 产品买价为8000元。 借：原材料A7120 应交税费应交增值税（进项税额）880 贷：银行存款8000 亮点： 1.进

5、项税抵扣凭证及计算进项税分类明确， 适用税率的专票、海关进口增值税缴款书、 小规模代开的专票和农产品销售、收购发 票 2.之前的文件，对于免税销售农产品的单位 开出的普通发票是否可以抵扣进项税额问 题未予明确，各地税务机关在执行过程中 标准不一，存在模糊地带；本文件从有利 于纳税人的角度出发，对此予以了明确。 （二）营业税改征增值税试点期间，纳税人 购进用于生产销售或委托受托加工17%税率 货物的农产品维持原扣除力度不变 个人理解：纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品按13%抵 扣”。？ 目的：为了避免因简并增值税税率造成高征低扣，加重纳税人负担。 一、时间维度，营改增试

6、点期间，截至还是得以 财政部国家税务总局文件规定为准 二、税率维度，购进农产品只有用于生产销售或 委托加工17%税率货物才能维持原扣除力度不变。 取得专票或海关进口增值税缴款书： 进项税额=增值税专用发票或海关进口增值 税专用缴款书上注明的价格*13% 取得销售发票或者开具收购发票的： 进项税额=以农产品销售发票或收购发票上 注明的农产品买价13% （三）继续推进农产品增值税进项税额核定 扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实 行核定扣除的，仍按照财政部国家税务总 局关于在部分行业试行农产品增值税进项税 额核定扣除办法的通知（财税201238 号）、财政部国家税务总局关于扩大农产 品增值税进项

7、税额核定扣除试点行业范围的 通知（财税201357号）执行。 1.纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的， 以购进农产品为原料生产货物按投入产出法、成本 法、参照法核定扣除农产品增值税进项税额核定扣 除标准计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当 期销售货物数量农产品单耗数量农产品平均购 买单价扣除率 （农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法第 七条：本办法规定的扣除率为销售货物的适用税 率。） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本 2.纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣 除的，购进农产品直接销售的，37号文将扣 除率由原来的13%调整为11% 当期允许抵扣农产品增值税进

8、项税额=当期销 售农产品数量/（1损耗率）农产品平均 购买单价11%/（111%） 损耗率损耗数量/购进数量 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他业务成本 3.纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣 除的，购进农产品用于生产经营且不构成货 物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、 低值易耗品等），进项税按如下计算： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗 用农产品数量农产品平均购买单价扣除 率/(1+扣除率)（38号文出台前扣除率13%） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：生产成本 讨论： 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法：四、农产品增值税进项税额 核定方法，规定：当期允许

9、抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、 当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进 项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均 购买单价扣除率/（1扣除率） 增值税暂行条例第八条（三）规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或 者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税 额=买价扣除率 关于可抵扣进项税金额的计算，两个文件的规定是有是否冲突？ 不冲突，按农产品核定扣除实施办法第七条规定，扣除率为销售货物税

10、率， 不是13%，不存在增值税暂行条例计算的进项税大。货物销售税率17%时， 17%/（1+17%）=14.5%13% （四）纳税人从批发、零售环节购进适用 免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而 取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项 税额的凭证。得取得专票才能抵扣! 增值税暂行条例 财税【2012】75号财政部国家税务总局干 预免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税 政策的通知 （五）纳税人购进农产品既用于生产销售 或委托受托加工17%税率货物又用于生产 销售其他货物服务的，应当分别核算用于 生产销售或委托受托加工17%税率货物和 其他货物服务的农产品进项税额。未分别 核算的，统一以增值税专用发票

11、或海关进 口增值税专用缴款书上注明的增值税额为 进项税额，或以农产品收购发票或销售发 票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算 进项税额。 （六）中华人民共和国增值税暂行条例 第八条第二款第（三）项和本通知所称销 售发票，是指农业生产者销售自产农产品 适用免征增值税政策而开具的普通发 票。这里的农业生产者既包括小规模 纳税人，也包括登记为一般纳税人的农民 专业合作社；可以抵扣的“普通发票”仅 指农业生产者销售自产农产品适用免征增 值税政策而开具的普通发票 中华人民共和国增值税暂行条例第八 条所列准予从销项税额中扣除的进项税额 的第（三）项所称的“销售发票”，是指 小规模纳税人销售农产品依照3%

12、征收率按 简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委 托税务机关代开的普通发票。(财税201275号部分 鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策通知第三条废止) 37号文的出台重新定义有点“下位法规范 上位法”的味道，且缩小了上位法界定的 范围，加大了基层税务机关的执法风险。 37号文将“中华人民共和国增值税暂行 条例第八条第二款第（三）项和本通知 所称销售发票重新定义为“农业生产者销售 自产农产品适用免征增值税政策而开具的 普通发票”，从根本上解除了对于农产品 发票的限制给企业带来的抵扣进项税额的 困扰；这意味着，纳税人取得农业生产者 销售自产农产品适用免征增值税政策而开 具的普通发票，也可以按照11%的

13、抵扣率抵 扣进项税额了。 农产品销售发票进项抵扣问题农产品销售发票进项抵扣问题： 生产环节： （1）农业生产者销售自产免税农产品开具 的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣 进项税额。 （2）根据财政部国家税务总局关于农民 专业合作社有关税收政策的通知（财税 200881号），对农民专业合作社销售本社 成员生产的农业产品，视同农业生产者销 售自产农业产品免征增值税。因此，农民 专业合作社销售免税农产品开具的农产品 销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。 批发零售环节： （1）纳税人批发零售蔬菜、鲜活肉蛋等免 税农产品开具的农产品销售发票，不得计 算抵扣进项税额。 （2）对不享受免税政策的批发、零

14、售纳税 人，依照3%征收率按简易办法计算缴纳增 值税而自行开具或委托税务机关代开的农 产品销售发票，可以计算抵扣进项税额。 从批发、零售环节购进初级农产品，取得 增值税普通发票上“税额栏”有数据的， 可以按照农产品买价和13%（11%）扣除率 计算抵扣进项税额；“税额栏”数据为“0” 或为“*”的，不得计算抵扣进项税额。 （四）农产品收购发票。 增值税一般纳税人购进农业生产者自产农 产品，可以使用国税机关监制的农产品收 购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。 增值税普通发票（系统在发票左上角自动 打印“收购”字样），并按照增值税普通 发票上注明的农产品买价和对应的扣除率 计算进项税额。 下列货

15、物的出口退税率调整为11% 出口货物适用的出口退税率，以出口货物 报关单上注明的出口日期界定。 外贸企业2017年8月31日前表格所列货物， 购进时已按13%税率征收增值税的，执行 13%出口退税率；购进时已按11%税率征收 增值税的，执行11%出口退税率。 生产企业2017年8月31日前出口上述表格所 列货物，执行13%出口退税率。(出口货物 的时间，按照出口货物报关单上注明的出 口日期执行。) 申报表变化申报表变化 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有 关事项的公告（国家税务总局公告2017年 第19号）将（国家税务总局公告2016年第 13号）附件1增值税纳税申报表附列资料 （一）（本期

16、销售情况明细）中的“11% 税率”栏次调整为两栏，分别为“11%税率 的货物及加工修理修配劳务”和“11%税率 的服务、不动产和无形资产”， 增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）中的第8栏“其他” 栏次调整为两栏，分别为“加计扣除农产 品进项税额”和“其他” “加计扣除农产品进项税额”栏用来单独 体现未纳入农产品增值税进项税额核定扣 除试点范围的纳税人，将购进的农产品用 于生产销售或委托受托加工17%税率货物 时，为维持原农产品扣除力度不变加计扣 除的农产品进项税额。 “加计扣除农产品进项税额=当期生产领用 农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额 11%（简并税率前的扣除率13

17、%- 11%）”。（以个人理解为13%计算为例） 一、购进用于生产销售或委托受托加工 17%税率货物的农产品 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进 口增值税专用缴款书的，以票面增值税额(税率 11%)为进项税额，填入增值税纳税申报表附列 资料（二）（本期进项税额明细）1-3栏的税额 栏，加计部分按“当期生产领用农产品已按11% 税率（扣除率）抵扣税额11%（13%-11%）” 计算税额填入第8a栏“加计扣除农产品进项税 额”“税额”栏，不填写“份数”“金额” 一、购进用于生产销售或委托受托加工17% 税率货物的农产品 取得小规模专票的： 以专票上注明的金额11%计算进项税额， 填入第6栏

18、“农产品收购发票或者销售发票” 的“税额”栏， 加计部分按“当期生产领用农产品已按11% 税率（扣除率）抵扣税额11%（13%- 11%）”计算税额填入第8a栏“加计扣除 农产品进项税额”“税额”栏 一、购进用于生产销售或委托受托加工17% 税率货物的农产品 以农产品销售发票或收购发票上注明的农 产品买价11%计算进项税额，填入第6栏 “农产品收购发票或者销售发票”的“税 额”栏，加计部分按“当期生产领用农产 品已按11%税率（扣除率）抵扣税额 11%（13%-11%）”计算税额填入第 8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额” 栏 二、购进用于生产委托加工17%以外的情形 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或 海关进口增值税专用缴款书的，以票面增 值税额为进项税额，填入增值税纳税申 报表附列资料（二）（本期进项税额明 细）1-3栏； 二、购进用于生产委托加工17%以外的情形 购进农业生产者自产农产品取得（开具）的 农产品销售发票或收购发票及从小规模纳税 人处购进农产品时取得增值税专用发票的，