上财第9章--消费税

1、2021-6-241 第九章第九章 消费税消费税 第一节第一节 概论概论 第二节第二节 征收范围征收范围 第三节第三节 税率结构税率结构 第四节第四节 应纳税额应纳税额 第五节第五节 征收管理征收管理 2021-6-242 第九章第九章 消费税消费税 我国实行我国实行增值税增值税和和消费税消费税结合模式，既发结合模式，既发 挥市场对资源基础配置功能，利用挥市场对资源基础配置功能，利用增值税增值税 中性税中性税减少税收对经济的干预，又运用减少税收对经济的干预，又运用非非 中性消费税中性消费税来弥补市场缺陷。来弥补市场缺陷。 2021-6-243 第一节第一节 概论概论 一、消费税征收目的一、消费

2、税征收目的 消费税消费税是以是以消费品消费品的的消费额消费额为课税对象的为课税对象的 一种税的一种税的统称统称，在实际运用中有，在实际运用中有广义消费广义消费 税税和和狭义消费税狭义消费税之分。之分。 狭义消费税狭义消费税是指以是指以特定消费品特定消费品或或消费行为消费行为 为课税对象而征收的一类税，如为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒烟税、酒 税、盐税、货物税、关税税、盐税、货物税、关税等。等。 2021-6-244 广义消费税广义消费税是指以所有消费品或消费行为是指以所有消费品或消费行为 为课税对象而征收的一类税，既包括对为课税对象而征收的一类税，既包括对特特 定消费品或消费行为定消费品

3、或消费行为征收的税类，如烟税、征收的税类，如烟税、 酒税、盐税、货物税、关税等，也包括对酒税、盐税、货物税、关税等，也包括对 一般消费品或消费行为一般消费品或消费行为征收的税种，如征收的税种，如增增 值税、营业税值税、营业税等。等。 通常，在进行通常，在进行理论分析理论分析时，时，消费税消费税就是指就是指 广义上的，而在广义上的，而在实际应用实际应用时，更多地是指时，更多地是指 某些特殊的消费税类某些特殊的消费税类。 2021-6-245 第一节第一节 概论概论 一、消费税征收目的一、消费税征收目的 现代消费税，除了现代消费税，除了增加国库收入增加国库收入以外，更以外，更 重要的是发挥其独特的

4、灵活重要的是发挥其独特的灵活调节功能调节功能，以，以 弥补市场机制的缺陷。弥补市场机制的缺陷。 消费税消费税征收目的征收目的可归纳为以下几方面：可归纳为以下几方面： 1.1.抑制不良消费行为。抑制不良消费行为。 2.2.纠正外部经济。纠正外部经济。 3.3.促进公平收入分配。促进公平收入分配。 2021-6-246 二、消费税形成和发展二、消费税形成和发展 P P112112 三、消费税特点三、消费税特点 1.1.以以特定特定消费品为消费品为课税对象课税对象 2.2.单一环节单一环节征税征税 P P112112 一般选择生产经营的一般选择生产经营的起始环节起始环节，如生产环节、委托加工环节、，

5、如生产环节、委托加工环节、 进口环节，或者选择最终消费或者使用环节，通常不在中间进口环节，或者选择最终消费或者使用环节，通常不在中间 环节征税。环节征税。 如选择如选择起始环节起始环节征税的，以后的所有经营环节就不再征税；征税的，以后的所有经营环节就不再征税； 如选择如选择零售环节零售环节征税的，以前的各环节也就不再征税。征税的，以前的各环节也就不再征税。 3.3.从量和从价从量和从价征税共存征税共存 4.4.实行实行差别税率差别税率 2021-6-247 征税范围征税范围 课税对象课税对象计税依据计税依据纳税环节纳税环节税率结构税率结构 普普 遍遍 选择选择全额全额增值额增值额从价从价从量从

6、量单一单一多重多重单单 一一 差别差别 周转税周转税 销售税销售税 增值税增值税 消费税消费税 2021-6-248 第二节第二节 征税范围征税范围 一、纳税人一、纳税人 凡在中国凡在中国境内境内生产生产、委托加工委托加工和和进口应税进口应税 消费品消费品的的单位单位和和个人个人，都是消费税的纳税，都是消费税的纳税 人。人。 2021-6-249 二、征税范围：选择二、征税范围：选择部分消费品部分消费品为课征对象为课征对象 1.1.烟烟; ; 2.2.酒及酒精酒及酒精; ; 3.3.化妆品化妆品; ; 4.4.游艇游艇; ; 5.5.高尔夫球及球具高尔夫球及球具; ; 6.6.高档手表高档手表

7、; ; 7.7.贵重首饰及珠玉宝石贵重首饰及珠玉宝石 8.8.实木地板实木地板; ; 9.9.木制一次性筷子木制一次性筷子; ; 10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 11.11.石油制品石油制品; ; 12.12.汽车轮胎汽车轮胎; ; 13.13.摩托车摩托车; ; 14.14.小汽车小汽车 2021-6-2410 第三节第三节 税率结构税率结构 消费税暂行条例消费税暂行条例根据根据不同应税消费品的具体情况不同应税消费品的具体情况分分 别规定了别规定了比例税率比例税率和和定额税率定额税率两种税率形式，还对两种税率形式，还对 某些特殊消费品某些特殊消费品的税率适用做出具体规定。的税率适用做出具体

8、规定。 一、税率适用的一般规定一、税率适用的一般规定 1 1、比例税率、比例税率。 比例税率比例税率主要适用于那些主要适用于那些价格差异较大价格差异较大、计量单计量单 位难以规范位难以规范的应税消费品，的应税消费品， 包括烟（除卷烟）、酒（除白酒、黄酒和啤酒）、包括烟（除卷烟）、酒（除白酒、黄酒和啤酒）、 化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝 玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车。玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车。 2021-6-2411 2 2、定额税率。、定额税率。 定额税率定额税率适用于适用于供求基本平衡供求基本平衡并且并且价格差价格差 异较小

9、异较小、计量单位规范计量单位规范的应税消费品，包的应税消费品，包 括括黄酒、啤酒、汽油、柴油黄酒、啤酒、汽油、柴油4 4种液体产品。种液体产品。 2021-6-2412 3 3、复合税率。、复合税率。 卷烟、白酒卷烟、白酒商品实行商品实行从价比例从价比例和和从量定额从量定额复合税率复合税率 （1 1）卷烟：）卷烟： 定额税率定额税率为：为： 每标准箱（每标准箱（5000050000支）支）150150元。元。 比例税率比例税率为：为： 每标准条（每标准条（200200支）调拨价格在支）调拨价格在5050元（含元（含5050元，不含元，不含 增值税）以上的税率增值税）以上的税率45%45%；每标

10、准条调拨价格在；每标准条调拨价格在5050元元 以下的税率以下的税率30%30%； 进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟， 自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托 加工没有同牌号、规定调拨价格的卷烟，未经国务加工没有同牌号、规定调拨价格的卷烟，未经国务 院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟税率院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟税率45%45% （2 2）粮食、薯类白酒：）粮食、薯类白酒： 定额税率定额税率为：为：0.5/0.5/斤；斤； 比例税率比例税率：20%20% 2021-6-2413 二、二、税率税率适用的特殊规

11、定适用的特殊规定 （一）（一）兼营兼营不同税率消费品的不同税率消费品的税率确定税率确定 纳税人纳税人兼营兼营（生产销售）（生产销售）两种税率两种税率以上的应税消以上的应税消 费品，费品， 应当应当分别核算分别核算不同税率不同税率应税消费品的销售额、销应税消费品的销售额、销 售数量；售数量； 未分别核算未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率销售额、销售数量，或者将不同税率 的应税消费品组成成套消费品销售的，的应税消费品组成成套消费品销售的，从高从高适用适用 税率税率。 2021-6-2414 （二）（二）酒及酒精酒及酒精适用适用税率税率的的特殊规定特殊规定 1.1.以以外购酒精外购酒精生产的

12、白酒，应按酒精所用原料确定白酒的生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的 适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白粮食白 酒的税率酒的税率征税。征税。 2 2外购外购两种以上酒精两种以上酒精生产的白酒，一律按生产的白酒，一律按粮食白酒的税粮食白酒的税 率率征税。征税。 3 3以以外购白酒加浆降度外购白酒加浆降度或或外购散酒装瓶出售外购散酒装瓶出售，以及，以及外购外购 白酒以曲香、香精调香、调味生产的白酒白酒以曲香、香精调香、调味生产的白酒，按照，按照外购白酒外购白酒 所用原料确定适用税率所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一。凡白

13、酒所用原料无法确定的，一 律按照律按照粮食白酒的税率粮食白酒的税率征税。征税。 4 4以以外购的不同品种白酒勾兑的白酒外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按，一律按粮食白酒粮食白酒 的税率的税率征税。征税。 5 5对用对用粮食、薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒粮食、薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒， 以粮食白酒为酒基的配制酒、炮制酒，一律按照以粮食白酒为酒基的配制酒、炮制酒，一律按照粮食白酒粮食白酒 的税率的税率征税。征税。 6 6对用对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一，一 律按律按照薯类白酒的税率照薯类白酒的税率征税。征税。 2021-6-

14、2415 （三）（三）卷烟卷烟批发企业批发企业适用税率适用税率的的特殊规定特殊规定 在中国境内从事在中国境内从事卷烟批发业务卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的卷的单位和个人，批发销售的卷 烟，按其烟，按其销售额销售额（不含增值税不含增值税）征收）征收5%5%的消费税。的消费税。 纳税人应将纳税人应将卷烟销售额卷烟销售额与与其他商品销售额其他商品销售额分开核算，未分开分开核算，未分开 核算的，一并征收消费税。核算的，一并征收消费税。 纳税人纳税人销售给销售给纳税人以外纳税人以外的单位和个人的卷烟在销售时的单位和个人的卷烟在销售时纳税纳税。 纳税人之间纳税人之间销售的卷烟销售的卷烟不缴纳消费税不

15、缴纳消费税。 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地 区的，由区的，由总机构总机构申报纳税。申报纳税。 卷烟消费税在卷烟消费税在生产生产和和批发批发两个环节征收后，两个环节征收后，批发企业批发企业在计算在计算 纳税时纳税时不得扣除不得扣除已含的已含的生产环节生产环节的消费税税款。的消费税税款。 2021-6-2416 二、征税范围二、征税范围 1.1.烟烟; ; 2.2.酒及酒精酒及酒精; ; 3.3.化妆品化妆品; ; 4.4.游艇游艇; ; 5.5.高尔夫球及球具高尔夫球及球具; ; 6.6.高档手表高档手表; ; 7.7.

16、贵重首饰及珠玉宝石贵重首饰及珠玉宝石 8.8.实木地板实木地板; ; 9.9.木制一次性筷子木制一次性筷子; ; 10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 11.11.石油制品石油制品; ; 12.12.汽车轮胎汽车轮胎; ; 13.13.摩托车摩托车; ; 14.14.小汽车小汽车 2021-6-2417 消费税税目税率表消费税税目税率表 税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率税率 一、烟一、烟 1.1.卷烟卷烟 2.2.雪茄烟雪茄烟 3.3.烟丝烟丝 4.4.卷烟批发卷烟批发 每标准条每标准条5050元以上元以上 每标准条每标准条5050元以下元以下 标准箱标准箱 50 00050 000支

17、支 150150元元 45%45% 30%30% 25%25% 30%30% 5%5% 二、酒及酒精二、酒及酒精 1.1.白酒白酒 2.2.黄酒黄酒 3.3.啤酒啤酒 4.4.其他酒其他酒 5.5.酒精酒精 定额税定额税 比例税比例税 出厂价出厂价30003000元以上元以上 出厂价出厂价30003000元以下元以下 斤斤 吨吨 吨吨 0.50.5元元 20%20% 240240元元 250250元元 220220元元 10%10% 5%5% 2021-6-2418 三、化妆品三、化妆品30%30% 四、游艇四、游艇10%10% 五、高尔夫球及球具五、高尔夫球及球具10%10% 六、高档手表六

18、、高档手表20%20% 七、贵重首饰及珠宝玉石七、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金银首饰、钻石及饰品金银首饰、钻石及饰品 2.2.其他其他 5%5% 10%10% 八、实木地板八、实木地板5%5% 九、木制一次性筷子九、木制一次性筷子5%5% 十、鞭炮、烟火十、鞭炮、烟火15%15% 十一、石油制品十一、石油制品 1.含铅汽油含铅汽油 2.无铅汽油、石脑油、溶剂无铅汽油、石脑油、溶剂 油、润滑油油、润滑油 3.柴油、燃料油、航空煤油柴油、燃料油、航空煤油 升升 升升 升升 1.40元元 1.00元元 0.80元元 2021-6-2419 税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率税率 十二、汽

19、车轮胎十二、汽车轮胎3%3% 十三、摩托车十三、摩托车 1.1.排气量在排气量在250250毫升以下毫升以下 2.2.排气量在排气量在250250毫升以上毫升以上 3%3% 10%10% 十四、小汽车十四、小汽车 1.1.乘用车乘用车 2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 气缸容量小于气缸容量小于1升升 气缸容量气缸容量11.5升升 气缸容量气缸容量1.52升升 气缸容量气缸容量22.5升升 气缸容量气缸容量2.53升升 气缸容量气缸容量34升升 气缸容量大于气缸容量大于4升升 1%1% 3%3% 5%5% 9%9% 12%12% 25%25% 40%40% 5%5% 2021-6-2420

20、第四节第四节 应纳税额应纳税额 一、生产销售一、生产销售应纳税额应纳税额的计算的计算 应税消费品的生产者销售应税消费品，分别实行应税消费品的生产者销售应税消费品，分别实行 从价从价比例比例计算征税、计算征税、从量从量定额定额计算征税和计算征税和从价比从价比 例例与与从量定额从量定额复合计算征税。复合计算征税。 （一）（一）从价比例从价比例应纳消费税的计算应纳消费税的计算 实行实行从价比例从价比例计算消费税的基本公式为：计算消费税的基本公式为： 应纳消费税应纳消费税销售额销售额 税率税率 2021-6-2421 1 1、销售额。、销售额。 是指纳税人是指纳税人销售应税消费品销售应税消费品而向购买

21、方收取的而向购买方收取的全部全部 价款价款和和价外费用价外费用，但，但不包括不包括应向购买方收取的应向购买方收取的增值增值 税税款税税款。 如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款 或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值 税税款合并收取的，在计算税税款合并收取的，在计算消费税消费税时应当换算为时应当换算为不不 含增值税税款的销售额含增值税税款的销售额。换算公式为：。换算公式为： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含含增值增值税税的销售额的销售额 / /（1 1增值税增值税税率税率或或征收率征收

22、率） 2021-6-2422 由于征收由于征收消费税消费税的产品同时又必须缴纳的产品同时又必须缴纳增值税增值税， 而两者的计税依据都是同口径的而两者的计税依据都是同口径的销售额销售额，但含义，但含义 有所不同：有所不同： 对对增值税增值税而言，应税销售额为而言，应税销售额为不含增值税不含增值税的销售的销售 额；对额；对消费税消费税而言，应税销售额为而言，应税销售额为含消费税含消费税但但不不 含增值税含增值税的销售额。的销售额。 因为因为消费税消费税作为一种作为一种价内税价内税，其，其计税依据计税依据就是就是含含 税税（消费税）的，（消费税）的， 而而增值税增值税作为一种作为一种价外税价外税，其

23、，其计税依据计税依据是是不含税不含税 （增值税）的。（增值税）的。 2021-6-2423 补充：第补充：第7章章内容内容 增值税增值税和和消费税消费税结合模式结合模式P81 增值税：作为中型税收，主要发挥流转税的收入功能增值税：作为中型税收，主要发挥流转税的收入功能 消费税：弥补中型增值税在个别调节方面的局限消费税：弥补中型增值税在个别调节方面的局限 处理方式：处理方式： 少数商品少数商品 消费税消费税，其余没有征消费税的商品，其余没有征消费税的商品 增值税增值税 全部商品全部商品 增值税增值税，少数，少数已征增值税已征增值税的商品的商品 再征再征消费税消费税 实行增值税和消费税结合模式对于

24、实行增值税的国家，特实行增值税和消费税结合模式对于实行增值税的国家，特 别是市场经济发育还很不健全，经济比较落后的国家就显别是市场经济发育还很不健全，经济比较落后的国家就显 得十分必要得十分必要 增值税增值税. 增值税增值税. 消费税消费税. 消费税消费税. 2021-6-2424 2 2、销售额确定的、销售额确定的特殊特殊规定规定 纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算非独立核算的门市部销售的门市部销售 的的自产应税消费品自产应税消费品，应当按照门市部对外，应当按照门市部对外 销售额或者销售数量征收消费税。销售额或者销售数量征收消费税。 纳税人用于纳税人用于换取换取生产资料和消费资料、投生产

25、资料和消费资料、投 资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人应当以纳税人同类应税消费品同类应税消费品的的最高最高销售销售 价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。 2021-6-2425 例例9-19-1 某化妆品某化妆品生产企业生产企业通过通过非独立核算非独立核算门市部销售化妆品，门市部销售化妆品， 每箱每箱不含增值税售价不含增值税售价10001000元元，合计销售，合计销售500500箱箱，增值税，增值税进项税额进项税额 3400034000元。消费税税率元。消费税税率30%30%，增值税税率，增值税税率17%17%。应纳增值税

26、和消费。应纳增值税和消费 税为：税为： 应纳消费税应纳消费税100010005005003030150000150000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=1000=100050050017%-17%-3400034000=51000=51000（元）（元） 如果该如果该企业企业将非独立核算门市部改为将非独立核算门市部改为独立核算独立核算门市部，卖给独立门市部，卖给独立 核算门市部的核算门市部的不含增值税不含增值税出厂价为每箱出厂价为每箱800800元元，门市部门市部再按再按10001000 元元出售。应纳消费税和增值税为：出售。应纳消费税和增值税为： 应纳消费税应纳消费税8008005005

27、003030120000120000（元）（元） 生产企业应纳增值税生产企业应纳增值税=800=80050050017%-17%-3400034000=34000=34000（元）（元） 门市部应纳增值税门市部应纳增值税=1000=100050050017%-17%-80080050050017%=17%=17000(17000(元元) ) 设立独立核算门市部后减少消费税设立独立核算门市部后减少消费税3000030000元，但不影响增值税。元，但不影响增值税。 主要原因是主要原因是消费税在生产环节一次性征税消费税在生产环节一次性征税。 2021-6-2426 （二）（二）从量定额从量定额应纳消

28、费税的计算应纳消费税的计算 实行从量定额计征消费税的计算公式为：实行从量定额计征消费税的计算公式为： 应纳消费税税额应纳消费税税额 应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额 2021-6-2427 （三）从价比例和从量定额应纳消费税的（三）从价比例和从量定额应纳消费税的复复 合计算合计算 实行从价比例和从量定额复合计算应纳消实行从价比例和从量定额复合计算应纳消 费税的计算公式为：费税的计算公式为： 从价比例应纳消费税销售额从价比例应纳消费税销售额税率税率 从量定额应纳消费税应税消费品的销售从量定额应纳消费税应税消费品的销售 数量数量单位税额单位税额 复合计算复合计算应纳消费税应

29、纳消费税从价比例从价比例应纳消费应纳消费 税税额税税额从量定额从量定额应纳消费税税额应纳消费税税额 2021-6-2428 我国现行消费税的我国现行消费税的复合征税复合征税仅对仅对卷烟卷烟和和白酒白酒 征收。对于征收。对于白酒白酒征收按上述公式计算。征收按上述公式计算。 对于对于卷烟卷烟的的计税依据计税依据为卷烟的为卷烟的调拨价格或核调拨价格或核 定价格。定价格。 实际实际销售价格销售价格高于高于计税价格和核定价格计税价格和核定价格的，的， 按按实际销售价格实际销售价格计算征收消费税；计算征收消费税； 实际实际销售价格销售价格低于低于计税价格和核定价格计税价格和核定价格的，的， 按按计税价格或

30、核定价格计税价格或核定价格计算征收消费税。计算征收消费税。 2021-6-2429 例例9-29-2 某卷烟厂某卷烟厂5 5月份生产并通过交易市场销售甲级卷烟月份生产并通过交易市场销售甲级卷烟10001000 箱箱，每标准箱，每标准箱不含增值税不含增值税实际售价实际售价1.451.45万元万元，另外有，另外有5050箱箱作为作为 礼品赠送给协作单位。当月移送到本市非独立核算门市部礼品赠送给协作单位。当月移送到本市非独立核算门市部200200 箱，门市部实际销售箱，门市部实际销售150150箱箱，每箱，每箱含增值税售价含增值税售价1.8721.872万元万元（含（含 增值税），国家增值税），国家

31、不含增值税不含增值税核定价核定价1.551.55万元万元，增值税进项税为增值税进项税为 145145万元万元，消费税比例税率，消费税比例税率45%45%，定额税，定额税150150元元/ /箱箱，计算该卷烟，计算该卷烟 厂应纳厂应纳消费税消费税和应纳和应纳增值税。增值税。 应纳应纳消费税消费税 0.0150.015（100010005050150150） 1.551.55（1 0001 0005050） 1.872/1.872/（1 117%17%）15015045%45% 858.375858.375万元万元 应纳应纳增值税增值税 =1.451.45（1000+501000+50）+ +1.

32、872/(1+17%)1.872/(1+17%)15015017%-17%-145145 =154.625=154.625（万元）（万元） = =1.61.55. 1.551.45. 2021-6-2430 二、外购二、外购已税已税消费品消费品加工加工应税应税消费品消费品的的应纳税额应纳税额 计算计算 1 1、对于用外购的、对于用外购的已税已税消费品消费品连续生产连续生产应税应税消费品消费品的的 按当期生产按当期生产领用数量领用数量计算计算准予扣除准予扣除外购应税外购应税消费品消费品已纳已纳的的 消费税税款。消费税税款。 当期准予扣除当期准予扣除外购应税外购应税消费品消费品已纳已纳消费税消费税

33、税款税款的计算公式的计算公式 为：为： 当期准予当期准予扣除扣除外购应税外购应税消费品消费品已纳已纳消费税消费税税款税款 当期准予扣除的当期准予扣除的外购外购应税消费品应税消费品买价买价 外购外购应税消费品适用应税消费品适用税率税率 当期准予扣除的当期准予扣除的外购外购应税消费品应税消费品买价买价 期初库存期初库存的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价 当期购进当期购进的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价 期末库存期末库存的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价 2021-6-2431 2 2、对于用委托加工收回的对于用委托加工收回的应税消费品应税消费品连续连续 生产的生产的应税消费品应

34、税消费品。 因因税款税款已经由已经由受托方受托方计算出并计算出并代扣代缴代扣代缴，可直接按，可直接按 当期生产领用数量从当期生产领用数量从应纳消费税应纳消费税税额中计算税额中计算准予扣准予扣 除的已纳消费税除的已纳消费税税款。税款。 当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品应纳消当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品应纳消 费税税款的计算公式为：费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税 款款 期初库存期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款的委托加工应税消费品已纳消费税税款 当期收回当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税

35、款的委托加工应税消费品已纳消费税税款 期末库存期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款的委托加工应税消费品已纳消费税税款 2021-6-2432 三、自产自用应纳税额的计算三、自产自用应纳税额的计算 （一）自产自用（一）自产自用 纳税人生产的应税消费品，除直接对外销售外，还可以用于纳税人生产的应税消费品，除直接对外销售外，还可以用于 连续生产连续生产应税消费品或者用于应税消费品或者用于其他方面其他方面。纳税人自产自用的。纳税人自产自用的 应税消费品，用于应税消费品，用于连续生产连续生产应税消费品的应税消费品的不纳税不纳税。 纳税人自产自用的应税消费品用于纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面

36、其他方面的，应于其的，应于其移送移送 使用时缴纳消费税使用时缴纳消费税。 用于用于连续生产连续生产的自产自用的应税消费品，是指作为生产最终的自产自用的应税消费品，是指作为生产最终 应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品。应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品。 用于用于其他方面其他方面的自产自用的应税消费品，是指纳税人用于生的自产自用的应税消费品，是指纳税人用于生 产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供 劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工

37、福利、 奖励等方面的应税消费品。奖励等方面的应税消费品。 2021-6-2433 （二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算 1.1.有有同类销售价格同类销售价格的自产自用应税消费品。的自产自用应税消费品。 按照纳税人生产的按照纳税人生产的同类消费品同类消费品的的销售价格销售价格计税。计税。 2.2.无无同类销售价格同类销售价格的自产自用应税消费品。的自产自用应税消费品。 按照按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。 实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格组成计税价格（成本利润成本

38、利润）/ /（1 1比例税率）比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格 （成本利润自产数量成本利润自产数量定额税率定额税率）/ /（1 1消费税税率消费税税率） P P119119 2021-6-2434 四、委托加工应纳税额的计算四、委托加工应纳税额的计算 （一）委托加工（一）委托加工 税法规定，委托加工的应税消费品，是指税法规定，委托加工的应税消费品，是指委托方委托方提供提供 原料和主要材料，原料和主要材料，受托方受托方只收取只收取加工费加工费和和代垫部分辅代垫部分辅 助材料助材料加工的应税消费品

39、加工的应税消费品。 2021-6-2435 （二）委托加工业务的消费税处理（二）委托加工业务的消费税处理 对于符合税法规定条件的委托加工的应税消费品，对于符合税法规定条件的委托加工的应税消费品， 应由应由受托方受托方代收代缴代收代缴消费税消费税。 但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律 于于委托方委托方收回收回后在委托方所在地缴纳消费税。后在委托方所在地缴纳消费税。 对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的，由委对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的，由委 托方补征。托方补征。 委托方补征应纳消费税税款的委托方补征应纳消费税税款的计税依据计税依据

40、： 如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的， 应按销售额计税；应按销售额计税； 如果尚未销售或不能直接销售的（如用于连续生产如果尚未销售或不能直接销售的（如用于连续生产 应税消费品等），应按组成计税价格计算纳税。应税消费品等），应按组成计税价格计算纳税。 2021-6-2436 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格组成计税价格 =（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-比例税率）比例税率） 实行实行复合计税复合计税办法计算纳税的办法计算纳税的组成计税价格组成计税价格计算公式

41、计算公式 组成计税价格组成计税价格 =（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率） （1-比例税率）比例税率） 2021-6-2437 （三）受托方（三）受托方代收代缴代收代缴消费税的计算消费税的计算 1.1.有同类销售价格的委托加工应税消费品。有同类销售价格的委托加工应税消费品。 应按应按当月销售的同类消费品的销售价格当月销售的同类消费品的销售价格计算纳税。计算纳税。 2.2.无同类销售价格的委托加工应税消费品。无同类销售价格的委托加工应税消费品。 按按组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。 组成计税价格和应纳消费税税额的计算公式为：组成计税价格和应纳

42、消费税税额的计算公式为： 组成计税价格组成计税价格 （材料成本加工费）（材料成本加工费）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） 应纳消费税应纳消费税组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 2021-6-2438 例例9-39-3：A A酒厂酒厂1010月发生以下业务：从农业生产者购入月发生以下业务：从农业生产者购入粮食粮食15001500吨，共计支吨，共计支 付收购付收购价价款款300300万元。万元。 A A酒厂将收购的粮食酒厂将收购的粮食委托委托B B酒厂生产酒厂生产加工加工成白酒，成白酒，B B 酒厂在加工过程中代垫酒厂在加工过程中代垫辅助材料款辅助材料款8989万元，收取万元，收

43、取加工费加工费250250万元。加工的白万元。加工的白 酒计酒计750750吨，吨，当地无同类产品市场价格当地无同类产品市场价格。 A A酒厂将收回的白酒酒厂将收回的白酒650650吨出售，取得吨出售，取得不含税销售额不含税销售额900900万元万元。另外。另外100100吨吨加工加工 成药酒出售成药酒出售，药酒销售额，药酒销售额400400万元万元。 A A酒厂外购材料发生的进项税酒厂外购材料发生的进项税5050万元。万元。 粮食白酒消费税比例税率粮食白酒消费税比例税率25%25%，定额税率，定额税率0.50.5元元/ /斤斤，药酒消费税税率，药酒消费税税率10%10%。计。计 算算B B酒

44、厂应酒厂应代收代缴代收代缴消费税、应纳增值税和消费税、应纳增值税和A A酒厂应纳消费税、增值税。酒厂应纳消费税、增值税。 B B酒厂应酒厂应代收代缴代收代缴消费税消费税 = = 300300（1-13%1-13%）+ + 89+250 89+250 + + 0.10.1750750 /(1-25%)/(1-25%)25% + 25% + 0.10.1750 750 = 300= 300（万元）（万元） B B酒厂应纳增值税酒厂应纳增值税= =（89+25089+250）17%=17%=57.6357.63（万元）（万元） A A酒厂应纳消费税酒厂应纳消费税40040010%10%4040（万元

45、）（生产环节征税（万元）（生产环节征税 P112P112 ） A A酒厂应纳增值税酒厂应纳增值税= =（900+400900+400）17%-17%-5050- -30030013%13%- -57.6357.63=74.37=74.37（万元）（万元） 注：注： 粮食成本粮食成本300300（1 113%13%），是因为），是因为13%13%增值税作进项税抵扣应减少成本。增值税作进项税抵扣应减少成本。 定额税率定额税率 0.50.5元元/ /斤斤=1=1元元/ /公斤公斤=1000=1000元元/ /吨吨= =0.10.1万元万元/ /吨吨 粮食成本粮食成本.材料款材料款+加工费加工费. 定

46、额税率定额税率委托加工数量委托加工数量. P91 2021-6-2439 五、进口应纳税额的计算五、进口应纳税额的计算 （一）（一）从量定额从量定额征收的进口应税消费品应纳消费税计算征收的进口应税消费品应纳消费税计算 应纳消费税应纳消费税进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额 （二）（二）从价定率从价定率进口应税消费品应纳消费税和增值税的计算进口应税消费品应纳消费税和增值税的计算 组成计税价格（组成计税价格（关税完税价格关税关税完税价格关税）/ /（1 1消费税比例税率）消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式

47、 组成计税价格组成计税价格 （关税完税价格关税关税完税价格关税进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率）/ /（1 1消费税比例税率）消费税比例税率） 应纳应纳消费税消费税（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） 消费税税率消费税税率 应纳应纳增值税增值税（关税完税价格关税（关税完税价格关税 + + 应纳应纳消费税消费税） 增值税税率增值税税率 P121P121 2021-6-2440 例例9-49-4 某外贸公司从国外进口一批化妆品，化妆品某外贸公司从国外进口一批化妆品，化妆品关税完税关税完税 价格价格10001000万元万元，征收进口，征收进口关

48、税关税400400万元万元，消费税税率化妆品，消费税税率化妆品 30%30%，计算该外贸公司进口应纳消费税和增值税，计算该外贸公司进口应纳消费税和增值税 应纳消费税（应纳消费税（10001000400400）/ /（1 130%30%）30%30%600600万元万元 应纳增值税（应纳增值税（10001000400400600600）17%17%340340万元万元 应纳消费税应纳消费税（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率 应纳增值税（关税完税价格关税应纳增值税（关税完税价格关税+ +应纳消费税应纳消费税）增值税税率增值税税率 2

49、021-6-2441 六、出口退（免）税的计算六、出口退（免）税的计算 （一）出口应税消费品退（免）税的范围（一）出口应税消费品退（免）税的范围 1 1、出口应税消费品、出口应税消费品退税退税的适用范围。的适用范围。 出口货物退还消费税的政策只适用于有出口经营权的外贸出口货物退还消费税的政策只适用于有出口经营权的外贸 企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他 外贸企业委托代理出口的应税消费品。外贸企业委托代理出口的应税消费品。 2 2、出口应税消费品、出口应税消费品免税免税的适用范围。的适用范围。 出口货物免征消费税的政策适用于有出口

50、经营权的生产性出口货物免征消费税的政策适用于有出口经营权的生产性 企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应 税消费品。税消费品。 2021-6-2442 （二）出口应税消费品的退税率（二）出口应税消费品的退税率 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法 规定的征税率或单位税额。规定的征税率或单位税额。 出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算， 并分别申报退税。凡划分不清适用税率的，一律并分别申报退税。凡划分不清适

51、用税率的，一律从从低低适适 用税率计算用税率计算应退消费税税额应退消费税税额。 2021-6-2443 （三）出口应税消费品退税的计算（三）出口应税消费品退税的计算 外贸企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托外贸企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托 代理出口应税消费品应退的消费税税款，属于从价定率计代理出口应税消费品应退的消费税税款，属于从价定率计 征消费税的应税消费品，应依据外贸企业从工厂购进货物征消费税的应税消费品，应依据外贸企业从工厂购进货物 时征收消费税的价格计算，其公式为：时征收消费税的价格计算，其公式为： 应退消费税出口货物的工厂销售额应退消费税出口货物的工厂销售

52、额税率税率 出口货物的工厂销售额，是指不包含增值税的收购金额，出口货物的工厂销售额，是指不包含增值税的收购金额， 对含增值税的价格，应换算为不含增值税的销售或收购金对含增值税的价格，应换算为不含增值税的销售或收购金 额。额。 （四）出口应税消费品办理退（免）税后的管理（四）出口应税消费品办理退（免）税后的管理 2021-6-2444 第五节第五节 征收管理征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 1.1.生产销售应税消费品的纳税义务发生时间生产销售应税消费品的纳税义务发生时间 2.2.其他应税行为的纳税义务发生时间其他应税行为的纳税义务发生时间 二、纳税期限二、纳税期限 三、纳税地点三、纳税地点 四、报缴方式四、报缴方式 2021-6-2445 一、单项选择题一、单项选择