货物和劳务税纳税申报和纳税审核之一

1、货物和劳务税纳税申报和纳税审核三、消费税纳税申报（三）消费税应纳税额的计算6.已纳消费税款扣除的计算【提示】本考点是消费税计算申报中的难点，常见于综合分析题中，考生需要重点掌握。（1）外购应税消费品已纳消费税款的扣除扣税的具体范围：对下列连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板生产的实木地板；外购已税石脑油生产的应税

2、消费品；外购已税润滑油生产的润滑油。【提示】扣税的计算方法：现行消费税扣税方法采用的是实耗扣税法而不是购进扣税法，在某纳税期间可以扣除多少已纳消费税，取决于在这一纳税期间生产领用了多少外购的已税消费品。扣税环节的规定：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品包括从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品。根据国税函2006769号文件规定，从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。外购应税消费品连续生产应税消费品的纳税人从增值税一般纳税人购

3、进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为增值税专用发票（含销货清单）。纳税人未提供增值税专用发票和销货清单的不予扣除外购应税消费品已纳消费税。即购进应税消费品取得普通发票不得扣税。（2）委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除以委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。【提示】纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。【例题简答题】甲卷烟

4、厂将委托加工烟丝收回10吨，且已被代收代缴消费税51781.25元。将其中9.2吨投入生产，生产的20个标准箱卷烟当期全部销售，取得不含税销售价款190000元；其余的0.8吨用于生产420标准条白包卷烟发放给本厂职工，实际生产成本12600元，成本利润率10。计算甲厂当期应纳的消费税和增值税销项税。【答案】甲厂当期实际缴纳的消费税销售单价190000（20250）38（元）每标准条销售单价38元低于70元，消费税适用比例税率为36。白包卷烟消费税适用的比例税率均为56。销售卷烟应纳消费税20500000.0031900003671400（元）自产自用卷烟应纳消费税12600（110）4202

5、000.003（156）564202000.00318212.73（元）准予扣除的已纳消费税款51781.25（元）实纳消费税7140018212.7351781.2537831.48（元）甲厂当期增值税销项税额销项税额1900001712600（110）4202000.003（156）1737752.36（元）（四）代理消费税纳税申报操作规范1.自产或委托加工应税消费品的纳税申报操作规范（1）自产应税消费品于销售环节纳税，自产自用的于移送使用时纳税。注册税务师代理纳税申报时，首先确定应税消费品适用的税目税率，核实计税依据，其次是在规定的期限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。（2）委托加工

6、应税消费品，由受托方办理代收代缴消费税申报。注册税务师代理纳税申报时，首先确定是否属于委托加工业务，核查组成计税价格的计算；其次是为受托方代理申报应向主管税务机关报送代收代缴申报表，如为委托方代理申报，应向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税证明。2.出口应税消费品的纳税申报操作规范（1）生产企业与外贸企业在增值税与消费税出口退税方面的政策差异，列简表比较如下：企业类型业务情况税务处理生产企业出口增值税：出口免税并退税（免抵退）消费税：出口免税不退税内销增值税：不单独计算应纳税额（按正常确认销项税额）消费税：按三种计税方法计算外贸企业出口增值税：免税并退税（先征后退）消费税：免税并退税

7、内销增值税：按购进扣税法单独计算消费税：不交（2）消费税退税与增值税出口退税在退税政策、退税率及退税计算方法上存在的差异如下表所示：增值税出口退税消费税出口退税退税比例按退税率计算退税按征税率计算退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口货物免抵退：使用免抵退税的公式和规定退税率计算退税免税不退税：不计算退税有出口经营权的外贸企业购进货物直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口货物先征后退：使用不含增值税的收购价款和规定退税率计算退税又免又退：使用不含增值税的收购价款和规定征税率计算退税【例题单选题】某外贸公司2011年3月从生产企业购入化妆品一批，取得的增值税

8、专用发票上注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。a.7.5万元 b.8.4万元 c.9.7万元 d.10.5万元【答案】a【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税25307.5（万元）。（3）出口应税消费品办理退（免）税后的管理企业类型退关、退货消费税处理收购货物出口的外贸企业出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的报关出口者必须及时向其机构所在地

9、或者居住地主管退税机关申报补缴已退的消费税税款自营出口或委托外贸企业出口的生产企业纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税（4）消费税纳税申报操作规范外购应税消费品已纳消费税的扣除范围是否符合税法规定，对生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣的政策已停止执行。是否按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。核实外购已税消费品的买价是否是购货发票上注明的销售额，但不应包括增值税税款。四、消费税纳税审核（一）计税依据的审核（重点掌握）消费税实行从

10、价定率或者从量定额的办法计算应纳税额，其计税依据分别是应税消费品的销售额和销售数量。应针对税法中对自产和委托加工应税消费品的不同规定，选择其计税依据审核的侧重点。1.销售自产应税消费品的审核（1）实行从价定率征税办法的应税消费品的审核要点实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。应重点审核的内容见下表：审核项目审核要点对价外费用的审核审核“其他业务收入”、“营业外收入”等明细账，查看价外费用是否按规定计算消费税，并与“应交税费应交消费税”账户相核对审核“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业

11、务成本”等明细账，如有借方红字发生额或贷方发生额，应对照有关会计凭证逐笔进行核对，审核是否有价外费用，是否按规定计算消费税，并与“应交税费应交消费税”账户相核对审核“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等往来账户，审查价外费用是否直接通过往来账户核算而不并入销售额计算消费税审核已开具的普通发票存根联时，如发现有运输费、仓储费等收费项目的，应注意审查是否属价外费用审核纳税人与购买方的销售结算清单，审查销售清单反映的收费项目是否有属应征消费税、增值税的价外费用对包装物计税的审核审核随同销售的包装物是否按所包装的产品适用的税率缴纳了消费税，审核要点有：一是审核生产、销售环节领用的不单独计价的包装物；二是审核纳税人随同应税消费品出售单独计价的包装物；三是审核购进包装物的财务核算是否正确逾期不再退还的包装物押金及已收取1年以上的包装物押金，是否按规定缴纳了消费税对销售酒类消费品（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金是否按规定及时缴纳了消费税对关联企业转让定价的审核对白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格对残次应税消费品的审核销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税纳税人销售残次应税消费品，向购买方收取的价差收入是否缴纳了消费税对纳税人不计、少计销售额的