华农小自考《财务会计专题》专题一 外币会计1

1、 高级财务会计高级财务会计 全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试 王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编 本周代课：邹 波 “高级财务会计级财务会计”课课程是在“中级财务会计级财务会计”课课程的基础础上， 对对一些特殊行业业、特殊业务业务、特殊呈报报的会计问题进会计问题进行研研 究的一门会计学专业门会计学专业必修课课程。高级财务会计级财务会计所涉及的内内 容，往往属属于国际会计领国际会计领域前沿性问题问题或国内经济国内经济生活中 企业业正在面临临的新问题问题。 通过过本课课程教学教学， 掌握各有关专题关专题的基本理论与论与方法 关关注会计会计前沿的发发展动态动态 完整把握财务会

2、计学财务会计学科体系 提高从从事实务实务工作的能力。 单项选择题 多项选择题 名词解释 简答题 核算与计算题 高级财务会计级财务会计 专题专题一 外币会计币会计 专题专题二 合并会计报并会计报表 专题专题三 所得税会计税会计 专题专题四 独资独资、合伙与伙与分支机构会计构会计 专题专题五 破产清产清算会计与会计与企业业重整 专题专题六 租赁会计赁会计 专题专题七 分部报报告和中期报报告 专题专题八 上市公司的信息披露 高级财务会计高级财务会计 全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试 王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编 第一第一节节 外外币业务概币业务概述述 第二第二节节 汇兑

3、损汇兑损益益 第三第三节节 外外币统账币统账制的制的会计处会计处理理 第四第四节节 外外币报币报表折算表折算 核心知识点：核心知识点： 外币统账制的会计处理外币统账制的会计处理 外币报表的折算外币报表的折算 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 主要知识点主要知识点 记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法 外币的具体内容外币的具体内容 汇率的标价方法及种类汇率的标价方法及种类 外币业务的记账方法外币业务的记账方法 一、外一、外币与记账币与记账本位本位币币 二、外二、外汇与汇汇与汇率率 三、外三、外币业务币业务 四、外四、外币业务币业务的的记账记账方法方法 （一）概念（一）概念 企业主要

4、收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境 记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。 企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币；作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。 一、外一、外币与记账币与记账本位本位币币（识记识记） 会计法会计法规定：规定： 焦点焦点: 记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？记

5、账本位币可否变更？ 外币币是指记账记账本位币币以外的货币货币会计会计上的外币币不等于外国货币国货币 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通 常以该货币进行商品和劳务的计价及结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料 和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价 和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非 企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （二）记账本位币的确定举例（二）记账本位币的确定举例 A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商以上的营业收入来

6、自对欧盟国家的商 品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所 以，以，A企业应选择企业应选择欧元欧元作为记账本位币。作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经 营所需大部分营运资金也以澳元计价。营所需大部分营运资金也以澳元计价。B企业应企业应 选择选择澳元澳元作为记账本位币。作为记账本位币。 举例：举例： 二、外二、外汇与汇汇与汇率率（识记识记） （一）外（一）外汇汇 外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段 外国货币：包括纸币、铸币等外国货币：包括纸币、

7、铸币等 外币有价证券：包括政府公债、国库券、公司外币有价证券：包括政府公债、国库券、公司 债券、股票等债券、股票等 外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮 政储蓄凭证等政储蓄凭证等 其他外汇资金：如特别提款权等其他外汇资金：如特别提款权等 外汇汇具体内内容 （多选选，09.1、10.1） （二）（二）汇汇率率 直接标价法：是指一定单位的外国直接标价法：是指一定单位的外国 货币可兑换本国货币的金额。货币可兑换本国货币的金额。（） 如：如：1美元美元6.45元人民币元人民币 间接标价法：是指一定单位的本国间接标价法：是指一定单位的本国 货币可兑换外国货币的

8、金额。货币可兑换外国货币的金额。 如：如：1人民币元人民币元0.155美元美元 1.汇率的标价方法汇率的标价方法 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的 价格价格 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 2.汇率的种类汇率的种类 现行汇率、历史汇率现行汇率、历史汇率 现行汇率是指企业发生涉及外币业务时的现行汇率是指企业发生涉及外币业务时的 汇率。历史汇率是企业以前涉及外币业务汇率。历史汇率是企业以前涉及外币业务 时所使用的汇率。时所使用的汇率。 记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率 记账汇率是指企业发生外币

9、业务时进行会记账汇率是指企业发生外币业务时进行会 计处理所使用的汇率；账面汇率是指企业计处理所使用的汇率；账面汇率是指企业 以往打算的外币登记入账时使用的汇率。以往打算的外币登记入账时使用的汇率。 买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率 基准汇率、套算汇率基准汇率、套算汇率 基准汇率、套算汇率基准汇率、套算汇率 基准汇率：人民币对美元、日元和港币等三种货币基准汇率：人民币对美元、日元和港币等三种货币 的汇率。的汇率。 套算汇率：美元、日元和港币以外的其他货币对人套算汇率：美元、日元和港币以外的其他货币对人 民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国民币的汇率，根据美元对人民币

10、的基准汇率和国 家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主 要货币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为要货币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为 折算汇率。公式：折算汇率。公式： 该种货币对人民币的汇率该种货币对人民币的汇率=美元对人民币的基准汇美元对人民币的基准汇 率率/美元对该种货币的汇率美元对该种货币的汇率 外币交易外币交易 外币报表折算外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出（外币借贷）外币资金的借入或借出（外币借贷） 其他以外币计价或者结算的交易（如外其他以外币计价或者结算的交易（如

11、外 币兑换业务、投入外币资本业务）币兑换业务、投入外币资本业务） 外币业务外币业务 三、外三、外币业务币业务（识记识记） l 是指以记账记账本位币币以外的货币货币进进行款项项收付、往来结来结算和计计价的经济业经济业 务务 （名词词解释释：10.1） （一）外（一）外币统账币统账制制（名（名词词解解释释：10.110.1） 四、外四、外币业务币业务的的记账记账方法方法（理解）（理解） 也称为也称为“记账本位币法记账本位币法”，对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率 折算为记账本位币折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，。除了外币兑换业务外，平

12、时不确认汇兑损益，平时不确认汇兑损益，月末再将各月末再将各 外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币 金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 以“银行存款美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示： （二）外（二）外币币分分账账制制 又称为又称为“原币记账法原币记账法”，企业在外币业务发生时，企业在外币业务发生时，直接按照原币记账直接按照原币记账，不需要按，不需要按 一定的

13、汇率折算成记账本位币，一定的汇率折算成记账本位币，月末月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率再将所有原币的发生额按一定的市场汇率 折算为记账本位币，并确认汇兑损益。折算为记账本位币，并确认汇兑损益。 条件条件 适用适用 按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 第二节第二节 汇兑损益汇兑损益 主要知识点主要知识点 汇兑损益的确认汇兑损益的确认 汇兑损益的归属汇兑损益的归属 一、一、汇兑损汇兑损益的含益的含义义 二、二、汇兑损汇兑损益的确益的确认认 三、三、汇兑损汇兑损益的益的归属归属 一、一、汇兑损

14、汇兑损益的含益的含义义（识记识记） 根据其业务划分根据其业务划分 发生的外币业务折算为记账本位币记账时，发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额同一笔外币金额在在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记而产生的折算为记 账本位币的差额账本位币的差额 。 交易损益交易损益 兑换损益兑换损益 调整损益调整损益 报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分 已实现损益已实现损益 未实现损益未实现损益 含义含义 类型类型 二、

15、二、汇兑损汇兑损益的确益的确认认（理解）（理解） 两种观点 第一种观种观点 本期汇兑汇兑损益损益的确认认，应应以实现为实现为准， 即只确认实际发认实际发生的汇兑损汇兑损益，对对于未 实现实现的汇兑损汇兑损益，不能确认为汇兑损认为汇兑损益。 适应应于汇汇率较为稳较为稳定的情况况采用。 （不确认认未实现实现的汇兑损汇兑损益） 两种观点 第二种观种观点 本期已实现实现和未实现实现的汇兑损汇兑损益，均应应 全部确认并计认并计入当当期损损益。即只要汇汇率变变 动动，不论实现与论实现与否均应应确认汇兑损认汇兑损益并计并计 入当当期损损益。为为了简简化会计处会计处理，对对于未 实现实现的汇兑损汇兑损益平时时

16、不予确认认，到月末时时 按月末汇汇率进进行调调整。目前世界上大多数数 国国家包括我国国在内内都采用。 三、三、汇兑损汇兑损益的益的归属归属（理解）（理解）（简简答答题题10.110.1） 归属归属 理解的关键理解的关键 是否计入当期损益？是否计入当期损益？ l企业经营业经营期间发间发生的汇兑损汇兑损益 计计入“财务费财务费用” l企业筹业筹建期间发间发生的汇兑损益汇兑损益 计计入“长长期待摊费摊费用” （资资本化） 并并于开开始生产经营产经营的当当月起一次计计入 开始生产经营的当月的损益开始生产经营的当月的损益 l企业收到外币性投入资本而产生企业收到外币性投入资本而产生 的外币资本折算差额的汇

17、兑损益的外币资本折算差额的汇兑损益 计入计入“资本公积资本公积” l企业发生与购建固定资产等有关企业发生与购建固定资产等有关 符合资本化条件的，计入符合资本化条件的，计入固定资产价值固定资产价值 的汇兑损益的汇兑损益 不符合资本化条件的，计入不符合资本化条件的，计入当期损益当期损益 l企业以外币存款向其他单位投资时，企业以外币存款向其他单位投资时， 按投资折算汇率与当时投出外币资按投资折算汇率与当时投出外币资 金时的市场汇率之间的折算差价金时的市场汇率之间的折算差价 计入计入“资本公积资本公积” l企业在清算期间发生的汇兑损益企业在清算期间发生的汇兑损益 计入计入“清算损益清算损益” 第三节第

18、三节 外币统账制的会计处理外币统账制的会计处理 主要知识点主要知识点 “一笔业务观一笔业务观”与与“两笔业务观两笔业务观” 外币兑换、借入业务的会计处理外币兑换、借入业务的会计处理 投入外币资本业务的会计处理投入外币资本业务的会计处理 外币账户的期末调整外币账户的期末调整 一、外一、外币币交易交易业务业务的的会计处会计处理理 二、外二、外币兑换业务币兑换业务的的会计处会计处理理 三、外三、外币币借借贷业务贷业务的的会计处会计处理理 四、投入外四、投入外币资币资本本业务业务的的会计处会计处理理 五、期末五、期末汇兑损汇兑损益的益的计计算及其算及其会计处会计处理理 一、外一、外币币交易（商品交易（

19、商品购销购销）的）的会计处会计处理理 企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提前提 方法方法 汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 两笔业务观两笔业务观 企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响汇率变动的影响 确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一一笔业

20、务观笔业务观（核算与计与计算题题09.1、10.1） （核算与计与计算题题08.1、10.1） 将未实现的汇兑损益将未实现的汇兑损益 立即确认立即确认 损益表损益表 将未实现的汇兑损益递将未实现的汇兑损益递 延确认，作为延确认，作为“递延汇递延汇 兑损益兑损益” ” 资产负债表资产负债表 我 国国 采 用 例例 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较 A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元； 销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算

21、日为20X9年年2月月16日，当天日，当天 汇率为汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料 主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户 1000 66500 6500065000 销货销货 1000 66000 500 期末调整期末调整 结算结算 一笔业务观一笔业务观 两笔业务观方法一两笔业务观方法一 主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户 1000 66500 6500065000销货销货 1000 66000 500 期末调整期末调整 结算结算

22、财务费用财务费用 教教材P710例1、2 真题真题：08.1 32.32.天山公司采用当日汇率作为外币交易记账汇率，天山公司采用当日汇率作为外币交易记账汇率， 20062006年年7 7月月1010日向美国日向美国A A公司销售商品一批，货公司销售商品一批，货 款为款为150 000150 000美元，商品已发出。合同规定采用美元，商品已发出。合同规定采用 美元结算，货款于美元结算，货款于20062006年年8 8月月2020日支付。该期间日支付。该期间 汇率变动如下：汇率变动如下： 20062006年年7 7月月1010日日 1 1美元美元=8.12=8.12元人民元人民币币 2006200

23、6年年7 7月月3131日日 1 1美元美元=8.18=8.18元人民元人民币币 20062006年年8 8月月2020日日 1 1美元美元=8.25=8.25元人民元人民币币 要求：采用要求：采用两笔业务观两笔业务观中的中的当当期确期确认认法法进进行行会计会计 处处理。理。 答案： （1 1）0606年年7 7月月1010日日 借：应收账款借：应收账款美元户美元户 1218000 1218000 （USD150000USD1500008.18.1 2 2） 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 12180001218000 (2)06(2)06年年7 7月月3131日日 借借: :应收账款应收

24、账款美元户美元户 90009000 贷贷: :财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 90009000 (3)06(3)06年年8 8月月2020日（结算）日（结算） 借借: :银行存款银行存款美元户美元户 12375001237500（USD150000USD1500008.258.25） 贷贷: :应收账款应收账款美元户美元户 12270001227000（USD150000USD1500008.188.18） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1050010500（差额）（差额） 真题真题：09.1 32.32.星星企星星企业业以人民以人民币为计账币为计账本位本位币币，8 8月月份发份发生如下

25、涉外生如下涉外 业务业务： （1 1） 1010日，向国外某公司购进商品一批，账款约定按美日，向国外某公司购进商品一批，账款约定按美 元结算，汇元结算，汇US$20000US$20000元，账款结算期为元，账款结算期为1 1个月，当日美个月，当日美 元中间汇率（以下相同）为元中间汇率（以下相同）为1 1美元美元=8.50=8.50元人民币，元人民币，1 1个月个月 后支付货款时美元汇率为后支付货款时美元汇率为1 1美元美元=8.58=8.58元人民币。元人民币。 （2 2）1515日，向国外某公司销售产品一批，价款为港元日，向国外某公司销售产品一批，价款为港元5050 000000元，收款期为

26、元，收款期为1010天。当日港元中间汇率为天。当日港元中间汇率为1 1港元港元=1.10=1.10 元人民币。元人民币。1010天后收到货款时的港元汇率为天后收到货款时的港元汇率为1 1港元港元=1.12=1.12 元人民币。元人民币。 要求：按要求：按一笔业务观一笔业务观编制上列外币业务会计分录。（不考编制上列外币业务会计分录。（不考 虑增殖税）虑增殖税） 答案： （1 1）1010日：日： 借：原材料借：原材料 170 000170 000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 170 000170 000（US$20000US$200008.58.5） 1 1个月后：借：应付账款个月后：

27、借：应付账款美元户美元户 170 000170 000（US$20000US$200008.58.5） 原材料原材料 1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 171 600171 600（US$20000US$200008.588.58） （2 2）1515日：日： 借：应收账款借：应收账款港元户港元户 55 00055 000（港元（港元50000500001.101.10） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55 00055 000 1010天后：借：银行存款天后：借：银行存款港元户港元户 56 00056 000（港元（港元50000500001.121.12） 贷：

28、应收账款贷：应收账款港元户港元户 55 00055 000（港元（港元50000500001.101.10） 主营业务收入主营业务收入 1 0001 000 外外币兑换业务币兑换业务是一是一种货币兑换为种货币兑换为另一另一种货币种货币的的业务业务。包括。包括将将 外外汇卖给银汇卖给银行、行、从银从银行行买买入外入外汇汇，以及用一，以及用一种种外外币币向向银银行行兑兑 换换另一另一种种外外币币等。等。 l 企企业从银业从银行行买买入外入外汇汇： 企企业业按外按外汇卖汇卖出价出价购购入。入。 企企业业的的“ “银银行存款人民行存款人民币户币户” ”按按卖卖 出出 价价记账记账；“ “银银行存款（外

29、行存款（外币账户币账户）” ”则则 按按当当日或日或当当期期初市期期初市场汇场汇率折算。率折算。 l 企企业将业将外外汇卖给银汇卖给银行：企行：企业业按外按外汇买汇买入价入价卖卖出。出。 企企业业的的“ “银银行存款人民行存款人民币户币户” ”按按买买入入 价价记账记账；“ “银银行存款（外行存款（外币账户币账户）” ” 则则 按按当当 日或日或当当期期初市期期初市场汇场汇率折算。率折算。 二、外二、外币兑换业务币兑换业务的的会计处会计处理理（应应用）用）（核算核算与计与计算算题题07.107.1 0 0） 某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元

30、卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。元。 该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料 银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户 1560015400 财务费用财务费用 账务处理账务处理 200 教教材P1112，例3、5 外币兑换业务举例外币兑换业务举例 （2000*7.7） （2000*7.8） 真题真题：07.10 3232、资资料：大料：大华华外外贸贸公司因公司因经营业务经营业务的需要

31、，的需要，将将 本公司的港元本公司的港元20 000020 0000元元兑换兑换美元。美元。兑换兑换日港日港币币 对对人民人民币币的市的市场汇场汇率率为为1 11.0551.055，经营经营外外币银币银行行 的的买买入价入价1 11.0451.045，美元，美元对对人民人民币币的市的市场汇场汇率率为为 1 18.348.34，经营经营外外汇银汇银行的行的买买入价入价为为1 18.298.29，卖卖 出价出价为为1 18.408.40，按照上述，按照上述汇汇率公司以港元率公司以港元兑换兑换 美元。美元。 要求：要求：计计算所算所兑换兑换的美元的美元数数，并并做相做相应应的的会计会计分分 录录。（

32、。（备备注：以人民注：以人民币为记帐币为记帐本位本位币币，以，以当当日日汇汇 率率为记账汇为记账汇率）率） 解：港币解：港币 人民币人民币 美元美元 兑入美元兑入美元= = （美元）（美元） 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 207507.12 207507.12 （24880.9524880.958.348.34） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 3492.883492.88 贷：银行存款贷：银行存款港元户港元户 211000 211000 （2000002000001.0551.055） 95.24880 40. 8 045. 1200000 买买入价11.045卖卖出价为为18.4

33、0 三、外三、外币币借借贷业务贷业务的的会计处会计处理理（应应用）用）（核算核算与计与计算算题题10.110.1） A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料 短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户 6500065

34、000 7月月1日借款日借款 1000 1000 年末调账年末调账 财务费用财务费用 1650 年末计息年末计息 1650 账务处理账务处理 外币计价的借贷业务举例外币计价的借贷业务举例 应付利息应付利息美元户美元户 1665 到期计息到期计息 1665 600 15615 到期调账到期调账 66600 3330 还本付息还本付息 69930 （10000*6.5） （10000*5%*6.6*1/2) （10000*6.6-10000*6.5） （10000*5%*6.66*1/2) （10000*6.66-10000*6.6） （10000*5%*6.66*1/2-1650) （10000

35、*6.66） （10000*5%*6.66) 投入外投入外币资币资本本业务业务是指投是指投资资人以外人以外币币作作为资为资本投入企本投入企业业的的业业 务务。 l 在投在投资资合同中有合同中有约约定定汇汇率的：企率的：企业实业实收收资资本（或股本）按合本（或股本）按合 同同（核算（核算与计与计算算题题08.108.1、10.110.1） 约约定定汇汇率折算。收到的率折算。收到的资产资产 按按 收到收到当当日的市日的市场汇场汇率折算。率折算。两两 者差者差额计额计入入“ “资资本公本公积积” ” l 在投在投资资合同中无合同中无约约定定汇汇率的：企率的：企业实业实收收资资本（或股本）及收本（或股

36、本）及收 到到 的的资产则资产则按收到按收到时当时当日的市日的市场场 汇汇率折算。率折算。 四、投入外四、投入外币资币资本本业务业务的的会计处会计处理理（应应用）用） 某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户 账务处理账务处理 外币资本投入举例无约定汇率的外币资本投入举例无约定汇率的 1560015600 教教材P1314，例8 l 日常日常发发生的外生的外币

37、币收付收付业务业务：按：按业务业务发发生生当当日或者期初日或者期初的的市市场场 汇汇 率率为记账为记账本位本位币币 l 月月份终份终了：了： 所有外所有外币账户币账户余余额额，均，均应应按按月末月末市市场汇场汇率（率（现现行行 汇汇率）率）进进行行调调整。按照月末整。按照月末汇汇率折算的人民率折算的人民币币金金 额与额与原原账账面人民面人民币币金金额额之之间间的差的差额额，作，作为汇兑损为汇兑损 益益计计入入当当期期损损益益。（单选题单选题，08.108.1、09.109.1） 期末期末汇汇率上升，率上升，资产类账户产资产类账户产生生汇兑汇兑收益，收益， 负债类负债类、所有者、所有者权权益益类

38、账户产类账户产生生汇兑损汇兑损失。失。 五、期末五、期末汇兑损汇兑损益的益的计计算及其算及其会计处会计处理理（应应用）用） 理解的关键理解的关键采用什么汇率折算？采用什么汇率折算？ 教教材P1415，例10 多选题选题 08.1 l 外外币账户币账户的的设设置置 外币账户包括：外币账户包括： 外币外币“现金现金” 外币外币“银行存款银行存款” 外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等） 外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等） l以上以上账户账户都必

39、需按都必需按币种设币种设置明置明细细科目科目 主要是外币货币性及债权债务账户主要是外币货币性及债权债务账户 总结归纳： l 外外币币交易交易会计处会计处理原理原则则 采用交易发生日的市场汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的市场汇率将外币金额折算为记账本位币，或 采用当期期初的市场汇率采用当期期初的市场汇率 关键：关键：初始确认初始确认 折算汇率折算汇率 的选择的选择 确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。确认汇兑损益。 确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑

40、损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。 目的目的 方法方法 期末调账期末调账 第四节第四节 外币会计报表折算外币会计报表折算 主要知识点主要知识点 四种基本的折算方法四种基本的折算方法 外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算 外币利润表的折算外币利润表的折算 外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告 一、外一、外币会计报币会计报表折算的目的和主要表折算的目的和主要问题问题 二、外二、外币会计报币会计报表折算的方法表折算的方法 三、外三、外币会计报币会计报表折算差表折算差额额 四、我四、我国国外外币会计报币会计报表折算方法的表折算方法的选择选择及具体及具体实务实务 一、外币

41、会计报表折算的目的和主要问题一、外币会计报表折算的目的和主要问题（理解）（理解） 概念：概念： 目的：目的： 编制合并报表的需要编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要 主要问题：主要问题： 如何选择折算标准即选用何种汇率作为折算汇率如何选择折算标准即选用何种汇率作为折算汇率 如何处理折算差额如何处理折算差额 外币会计报表折算，是指为了特定的目的，将以外币表示的会计报表外币会计报表折算，是指为了特定的目的，将以外币表示的会计报表 折算为以

42、记账本位币或规定的货币表示的会计报表的过程。折算为以记账本位币或规定的货币表示的会计报表的过程。 （单选（单选07.10；名词解释；名词解释08.1） 二、外币会计报表折算的方法二、外币会计报表折算的方法 现行汇率法现行汇率法 流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法 时态法时态法 四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别 重重 点点 思思 考考 多选题选题07.10 （一）（一） 现行汇率法现行汇率法（理解）（理解） 1.现行汇率法的基本构思现行汇率法的基

43、本构思 现行汇率法现行汇率法又称为期末汇率法，是指将外币资产又称为期末汇率法，是指将外币资产 负债表中的所有负债表中的所有外币资产和外币负债项目外币资产和外币负债项目都统一按报都统一按报 表决算日的表决算日的现行汇率现行汇率（期末汇率）进行折算，（期末汇率）进行折算，资本项资本项 目目按收到时的按收到时的历史汇率历史汇率进行折算进行折算（单选题（单选题07.10）；利润表；利润表 中的收入和费用按确认这些项目时的汇率折算的一种中的收入和费用按确认这些项目时的汇率折算的一种 外币报表折算方法。外币报表折算方法。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额

44、，在 资产负债表资产负债表所有者权益所有者权益下以下以“外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额” 项目单独列示项目单独列示 3.对现行汇率法的评价对现行汇率法的评价 l优点：简便易行，并能保持外币会计报表的内部结优点：简便易行，并能保持外币会计报表的内部结 构和各项目之间的经济关系。构和各项目之间的经济关系。 l局限性：被折算的外币会计报表各项目都要承担相局限性：被折算的外币会计报表各项目都要承担相 同的汇率风险，但实际上企业会计报表各项目承担同的汇率风险，但实际上企业会计报表各项目承担 的风险是不相同的；与历史成本原则不相吻合。的风险是不相同的；与历史成本原则不相吻合。 l适用范围：国外独

45、立经营的经济实体及以某种外币适用范围：国外独立经营的经济实体及以某种外币 作为记账本位币的国内企业外币会计报表折算。作为记账本位币的国内企业外币会计报表折算。 2.现行汇率法举例现行汇率法举例 见教材见教材P2324 例例12 （二）（二） 流动与非流动项目法流动与非流动项目法（理解）（理解） 1.流动与非流动项目法的基本构思流动与非流动项目法的基本构思 流动与非流动项目法流动与非流动项目法是将资产负债表项目划分流动是将资产负债表项目划分流动 项目与非流动项目两大类，采用不同的汇率折算的方法。项目与非流动项目两大类，采用不同的汇率折算的方法。 对于对于流动资产项目和流动负债流动资产项目和流动负

46、债项目，按照资产负债表项目，按照资产负债表 日日现行汇率现行汇率进行折算；进行折算； 对于对于非流动资产项目和非流动负债项目非流动资产项目和非流动负债项目，按照其形成，按照其形成 时的时的历史汇率历史汇率进行折算；进行折算； 对于所有者权益中的对于所有者权益中的实收资本、资本公积实收资本、资本公积等项目，按等项目，按 照其照其历史汇率历史汇率折算。折算。（多选题（多选题10.1） 对于对于利润表利润表项目，除项目，除固定资产折旧和摊销项目固定资产折旧和摊销项目按资产入账按资产入账 时的时的历史汇率历史汇率折算以外，其他收入和费用项目均按折算以外，其他收入和费用项目均按当期平当期平 均汇率均汇率

47、折算。折算。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在资产对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在资产 负债表负债表所有者权益所有者权益下以下以“外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额”项目单项目单 独列示独列示 2.2.流动与非流动项目法流动与非流动项目法举例举例 见教见教材材P27P2728 28 例例1313 3.对流动与非流动项目法的评价对流动与非流动项目法的评价 l优点：有利于分析子公司的营运资金。优点：有利于分析子公司的营运资金。 l局限性：对流动与非流动项目的划分并采用不同的局限性：对流动与非流动项目的划分并采用不同的 汇率进行折算，缺乏足够的理论支持；对按历史成汇率进

48、行折算，缺乏足够的理论支持；对按历史成 本计价的存货与其他流动资产一样采用现行汇率折本计价的存货与其他流动资产一样采用现行汇率折 算，意味着它们承担相同的汇率风险，没有反映存算，意味着它们承担相同的汇率风险，没有反映存 货的实际情况；对于长期债权、长期负债采用历史货的实际情况；对于长期债权、长期负债采用历史 汇率折算，掩盖了这些项目承受汇率风险的事实。汇率折算，掩盖了这些项目承受汇率风险的事实。 l采用这种方法进行外币报表折算的国家很少。采用这种方法进行外币报表折算的国家很少。 （三）货币与非货币性项目法（三）货币与非货币性项目法（理解）（理解） 1.货币性项目与非货币性项目法的基本构思货币性

49、项目与非货币性项目法的基本构思 货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法是将资产负债表划是将资产负债表划 分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇 率进行折算的方法。率进行折算的方法。 货币性项目是指货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或持有的货币以及将以固定金额或 可收回金额的资产或偿还的负债；可收回金额的资产或偿还的负债；货币性项目以外的货币性项目以外的 其他项目属于非货币性项目。其他项目属于非货币性项目。 资产负债表资产负债表项目：货币性项目采用项目：货币性项目采用现行汇率现行汇率进行折算；非进行折算；非 货币项目及所有

50、者权益项目，则采用货币项目及所有者权益项目，则采用历史汇率历史汇率折算。折算。 利润表利润表项目：除折旧和摊销项目按资产形成时的项目：除折旧和摊销项目按资产形成时的历史汇率历史汇率 折算以外，其他收入和费用项目均按折算以外，其他收入和费用项目均按当期平均汇率当期平均汇率折算；折算； 销售成本项目则是在对期初存货、当期购货和期末存货进销售成本项目则是在对期初存货、当期购货和期末存货进 行分别折算的基础上，按照行分别折算的基础上，按照 “当期销货期初存货当期销货期初存货+ +本期购货期末存货本期购货期末存货” （历史汇率）（平均汇率）（历史汇率）（历史汇率）（平均汇率）（历史汇率） 的公式计算确定

51、。的公式计算确定。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，计入当期计入当期 损益损益 3.对货币性与非货币性项目法的评价对货币性与非货币性项目法的评价 l优点：比较恰当地反映了汇率变动对资产、负债各优点：比较恰当地反映了汇率变动对资产、负债各 项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险 的事实。的事实。 l局限性：在确定各个项目的折算汇率时所依据的依局限性：在确定各个项目的折算汇率时所依据的依 然是对报表项目的分类，并没有充分的依据说明这然是对报表项目的分类，并没有充分的依据说明这 种分类与不同折算汇率

52、之间的直接联系；没有考虑种分类与不同折算汇率之间的直接联系；没有考虑 非货币性项目的计量基础。没有解决外币会计报表非货币性项目的计量基础。没有解决外币会计报表 折算的实质问题折算的实质问题 l适用范围：应用不广泛适用范围：应用不广泛 2.货币性与非货币性项目法举例货币性与非货币性项目法举例 见教材见教材P29 例例14 （四）时态法（四）时态法（理解）（理解） 1.1.时态法的基本构思时态法的基本构思 时态法时态法也称时间度量法，是指对也称时间度量法，是指对现金、应收及应付现金、应收及应付项目项目 按按现行汇率现行汇率折算，对其他资产和负债项目根据其性质分别折算，对其他资产和负债项目根据其性质

53、分别 按按历史汇率或现行汇率历史汇率或现行汇率折算的方法。折算的方法。 资产负债表资产负债表项目：对于现金、应收项目和应付项目采用项目：对于现金、应收项目和应付项目采用现现 行汇率行汇率进行折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，进行折算；对于按历史成本反映的非货币性资产， 采用采用历史汇率历史汇率折算；对于按现行成本反映的非货币性资产，折算；对于按现行成本反映的非货币性资产， 采用采用现行汇率现行汇率折算折算（单选（单选08.1、10.1） 对于所有者权益中的对于所有者权益中的实收资本实收资本项目，按项目，按历史汇率历史汇率折算，折算，未未 分配利润分配利润以外的其他项目也采用历史汇率折算，

54、而未分配以外的其他项目也采用历史汇率折算，而未分配 利润项目则为折算的平衡数。利润项目则为折算的平衡数。 利润表利润表项目：收入、费用项目，采用交易发生时的项目：收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇实际汇 率率折算或者采用当期折算或者采用当期加权平均汇率加权平均汇率折算；折旧和摊销项目折算；折旧和摊销项目 按资产形成时的按资产形成时的历史汇率历史汇率折算；折算；销售成本销售成本项目则是在对期项目则是在对期 初存货、当期购货和期末存货等项目按适用汇率分别折算初存货、当期购货和期末存货等项目按适用汇率分别折算 的基础之上计算确定的基础之上计算确定( (同同货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非

55、货币性项目法) )。 对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，计入当期计入当期 损益损益 2. 2.时态法的理论依据时态法的理论依据 外币会计报表的折算不应当改变会计报表反映的经济外币会计报表的折算不应当改变会计报表反映的经济 事实，因此，在选用汇率时，只能改变计量单位，而不应事实，因此，在选用汇率时，只能改变计量单位，而不应 当改变原有的计量属性（对于按历史成本反映的非货币性当改变原有的计量属性（对于按历史成本反映的非货币性 资产，采用资产，采用历史汇率历史汇率折算；对于按现行成本反映的非货币折算；对于按现行成本反映的非货币 性资产，采用性资产，采

56、用现行汇率现行汇率折算）。弥补了货币性与非货币性折算）。弥补了货币性与非货币性 项目法的不足。项目法的不足。 3.3.时态法举例时态法举例 见教材见教材P33 P33 例例1515 4.对时态法的评价对时态法的评价 l优点：这种方法的实质在于只改变外币会计报表各项优点：这种方法的实质在于只改变外币会计报表各项 目的计量单位而不改变其计量属性。它以各项资产和负目的计量单位而不改变其计量属性。它以各项资产和负 债项目的计量属性作为折算汇率的选择依据，具有较强债项目的计量属性作为折算汇率的选择依据，具有较强 的理论性，折算汇率的选择具有一定的灵活性。时态法的理论性，折算汇率的选择具有一定的灵活性。时

57、态法 比较灵活，且符合资产和负债的计量基础。比较灵活，且符合资产和负债的计量基础。 l局限性：改变了原来外币会计报表各个项目之间的比局限性：改变了原来外币会计报表各个项目之间的比 例关系；将外币折算差额计入当期损益，一旦汇率发生例关系；将外币折算差额计入当期损益，一旦汇率发生 变动，可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状变动，可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状 况。况。 l适用范围：作为母公司经营的有机部分的国外子公司适用范围：作为母公司经营的有机部分的国外子公司 会计报表的折算。会计报表的折算。 各种折算方法对外币资产负债表汇率选择的对比各种折算方法对外币资产负债表汇率选择的对比

58、 项 目现行汇率法区分流动与非流动 项目法 区分货币与非货币 项目法 时态法 资 产 现金及银行存款 应收账款 存货 成本计价 市价计价 长期投资 成本计价 市价计价 固定资产 无形资产 负 债 流动负债 长期负债 所有者权益 实收资本 留存收益 折算调整额 C C C C C C C C C C H * B C C C C H H H H C H H * B C C H H H H H H C C H B 无 C C H C H C H H C C H B 无 注：表中的“C”表示现行汇率，“H”表示历史汇率，“B”表示轧算的平衡数。 *直接来源于利润分配表的计算结果 四、外币会计报币会计报

59、表折算差额额 外外币会计报币会计报表折算差表折算差额额的的会计处会计处理：理： 递递延延处处理：理：将将外外币会计报币会计报表折算差表折算差额额列入所有者列入所有者权权 益益单单列列项项目反映目反映现现行行汇汇率法和流率法和流动与动与非流非流动项动项目目 法法 计计入入当当期期损损益：益：将将外外币会计报币会计报表折算差表折算差额计额计入入当当期期 损损益，列入利益，列入利润润表，在期末留存收益表，在期末留存收益项项目中反映目中反映 货币货币性性与与非非货币货币性性项项目法和目法和时态时态法法 折中法：折中法：将将折算差折算差额额借方借方发发生生额额，即折算，即折算损损失，失，计计 入入当当期

60、期损损益；益；将将折算差折算差额贷额贷方方发发生生额额，即折算收益，即折算收益， 计计入所有者入所有者权权益。益。稳稳健性原健性原则则 五、我国国外币会计报币会计报表折算方法的选择选择及具体实务实务 资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算 （一）作为报告企业经营组成部分的境外营业外币会计报表项目的折算方法（一）作为报告企业经营组成部分的境外营业外币会计报表项目的折算方法 货币性项目以期末汇率折算；货币性项目以期末汇率折算； 以历史成本计价的非货币性项目、股本、资本公积、盈余公积项目，以历史成本计价的非货币性项目、股本、资本公积、盈余公积项目，